會計的基本知識

第第頁會計的基本知識(合集7篇)

時間：2023-07-0315:50:15

會計的基本知識第1篇

會計假設(shè)于1922年由米國著名會計學(xué)家佩頓最先提出，它作為科學(xué)研究中的一種邏輯思維方法，在會計理論研究中占重要地位，受到國內(nèi)會計理論界和職業(yè)界的高度重視。關(guān)于會計假設(shè)的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)等基本問題，在米國會計研究中極為混亂、表述不一，差異很大。但是，財務(wù)會計的四項基本假設(shè)――會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量，被普遍認同。隨著21世紀知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，對會計假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)，需要對財務(wù)會計基本假設(shè)進行重新思考和分析。

一、知識經(jīng)濟的發(fā)展

知識經(jīng)濟，最早是于1990年由聯(lián)合國研究機構(gòu)提出的。1996年國際經(jīng)濟合作組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》報告所述，知識經(jīng)濟是對智力資源和知識的占有、配置、生產(chǎn)和消費為基本要素的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟形態(tài)，與其他的經(jīng)濟形態(tài)相比，知識經(jīng)濟具有許多新的特征：

（一）知識資本化

知識經(jīng)濟時代起主導(dǎo)作用的資本不再是農(nóng)業(yè)社會的土地和工業(yè)社會的銀行借貸資本，而主要是知識資本，知識作為生產(chǎn)投入越來越重要。

（二）知識價值日益凸現(xiàn)

知識經(jīng)濟時代的產(chǎn)品中最有代表性和競爭力的是智力產(chǎn)品，知識價值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總價值中所占比重不斷上升，高附加值已經(jīng)成為衡量商品和服務(wù)有效性的重要原則。

（三）可持續(xù)發(fā)展成為主流

知識經(jīng)濟通過高科技合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時開發(fā)利用其他的自然資源，使知識密集型產(chǎn)業(yè)成為取得社會物質(zhì)財富的主要形式，實現(xiàn)和推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（四）資產(chǎn)無形化

知識經(jīng)濟時代，知識產(chǎn)權(quán)的地位提高到空前的高度，無形資產(chǎn)所占的比重也越來越大。

（五）生產(chǎn)方式松散化

知識經(jīng)濟時代，由于信息傳輸流暢，大工廠式的批量生產(chǎn)將解體，取而代之的是分散于各作業(yè)點的小組式的生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“無實體公司”，即通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來一起工作，業(yè)務(wù)完成后解散。

二、知識經(jīng)濟對會計基本假設(shè)的影響

（一）會計主體假設(shè)面臨的影響

會計主體假設(shè)指會計所反映和控制的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，而不包括企業(yè)的出資人或其他企業(yè)的經(jīng)營活動。強調(diào)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，從空間上界定了會計活動的范圍。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進步和競爭的日趨激烈，會計主體假設(shè)的外延越來越難以界定?？鐕镜某霈F(xiàn)，使得企業(yè)的空間不斷地擴展和延伸。由此產(chǎn)生的合并會計報表業(yè)務(wù)，將各子公司的財務(wù)報表與母公司的財務(wù)報表相合并，實質(zhì)上是對不同會計主體的會計信息進行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。此外，虛擬企業(yè)也對會計主體假設(shè)提出了質(zhì)疑。作為傳統(tǒng)會計主體的一般企業(yè)是一個有形實體，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的主體――網(wǎng)絡(luò)公司則是一個“虛擬企業(yè)”，即某些企業(yè)為了實現(xiàn)稀缺資源的有效配置，根據(jù)業(yè)務(wù)需要在網(wǎng)絡(luò)之中結(jié)成企業(yè)串，借助互聯(lián)網(wǎng)，隨時根據(jù)實際情況的需要不斷變化組合。虛擬企業(yè)分合靈活，變幻不定，傳統(tǒng)的會計主體在這種條件下已失去了意義，這就給如何正確、客觀地反映其資產(chǎn)負債及財務(wù)狀況帶來了新的問題。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的影響

持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能永遠地進行下去，即在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會倒閉。這雖然是一假設(shè)，但基本符合人們的思維習慣，也有利于企業(yè)組織會計核算工作。隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，出現(xiàn)了大量“虛擬企業(yè)”，或企業(yè)出于眼界考慮而終止、兼并、改組其某些分部的新現(xiàn)象，持續(xù)經(jīng)營這一概念也因此而受到了挑戰(zhàn)，給會計確認、計量和報告帶來了新的問題。

（三）會計分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。為了及時總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營情況，人為地將企業(yè)連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為相等的較短時間段落，據(jù)以結(jié)算賬目，編制財務(wù)報告。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使會計信息的實時提供成為可能。一項交易能在極短的時間內(nèi)完成，每一時點的報告使會計分期的時間間隔趨向于無窮小，變“歷史信息”為“即時信息”，許多人就對會計分期假設(shè)的必要性產(chǎn)生了懷疑，認為現(xiàn)行的會計分期假設(shè)已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。

（四）貨幣計量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。此會計核算前提規(guī)定了會計核算的內(nèi)容，即會計主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能用貨幣計量的那一部分，而非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部。然而,隨著會計信息使用者需求的不斷提高，人們要求企業(yè)提高披露會計信息的質(zhì)量，要求企業(yè)不僅披露能夠以貨幣計量的信息，還要披露其他不能用貨幣計量的信息，特別是人力資源、企業(yè)發(fā)展動力、創(chuàng)新能力及綜合競爭力等對出資人決策非常重要的信息。若單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務(wù)報表、甚至財務(wù)報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大財務(wù)報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

三、財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考

（一）對會計主體假設(shè)的重新思考

經(jīng)濟環(huán)境的巨大變遷導(dǎo)致虛擬主體和現(xiàn)實主體并存，由于不易觀察和區(qū)分虛擬主體的主體邊界，這就給確認、計量和報告帶來新的問題。但是，這種主體外延的改變似乎談不上對會計主體假設(shè)的沖擊。首先，會計主體的外延本身就具有可變性。會計只是計量和報告特定主體經(jīng)營與財務(wù)活動的結(jié)果，而非企業(yè)業(yè)主的活動。確定會計主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟單位在實質(zhì)上對它的經(jīng)濟活動和行政控制管理所負的責任來界定的而不是單純看經(jīng)濟單位的法律形式。隨著企業(yè)并購、分立的行為，這一經(jīng)濟主體的外延就具有可變性。其次，主體假設(shè)的主要作用是把企業(yè)同它的所有者在經(jīng)濟上和財務(wù)上嚴格地分開。有了主體假設(shè)，企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息才能嚴格以該主體為邊界，既不涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)，也不涉及所有者個人的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。因此虛擬企業(yè)僅僅改變了會計主體的形式，并未改變會計主體的實質(zhì)。再次，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，并未給會計主體假設(shè)帶來實質(zhì)上的沖擊。虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)可以看成是企業(yè)眾多業(yè)務(wù)中的一筆，它所引出的問題應(yīng)該是如何對這些業(yè)務(wù)進行準確地確認、計量，而非對會計主體假設(shè)造成沖擊。

（二）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的重新思考

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)顯然不適用于“虛擬企業(yè)”這一臨時性的組織，然而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不會因此而退出歷史舞臺，但也不會再獨霸天下。未來可能的模式是，對于傳統(tǒng)型的企業(yè)組織，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將繼續(xù)發(fā)揮作用，畢竟這一假設(shè)反映了同企業(yè)主體有關(guān)的所有利益相關(guān)者的共同愿望，但對于一些臨時性的組織，由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的明顯不適用，可選擇企業(yè)面臨解散假設(shè)。企業(yè)面臨解散假設(shè)即假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來面臨終止，在此假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)實時提供會計報告，定期向外界提供會計信息。

（三）對會計分期假設(shè)的重新思考

由于虛擬企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，會計分期也就因此失去了存在的基礎(chǔ)，而且在一個本來就比較短的經(jīng)營期內(nèi)再人為地劃分成許多個相等的時間間隔意義不大。面對新的經(jīng)濟環(huán)境，應(yīng)把會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在信息技術(shù)日益強大的今天和未來，計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動搜集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告，為管理決策提供強有力的支持，這就使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“即時信息”，使管理人員及出資者可以隨時了解企業(yè)“現(xiàn)在”的情況，而不是幾個月前過時的情況。只要企業(yè)在進行持續(xù)不斷的經(jīng)營，每一時點或時段生成的財務(wù)報告就可連續(xù)不斷地反映出企業(yè)經(jīng)營過程的全貌。但這并不等于報表使用者已不再需要現(xiàn)行財務(wù)報告體系，因為無論是誰，作任何決策都需要總結(jié)性的信息資料。會計期間仍將繼續(xù)存在，未來的報告將允許實時報告和定期報告兩種方式。會計期間的分期基礎(chǔ)也將依企業(yè)形勢和決策需要而有所發(fā)展，不再拘泥于年度、月份等。

（四）對貨幣計量假設(shè)的重新思考

盡管知識的發(fā)展對貨幣計量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，但并未對其產(chǎn)生本質(zhì)上的影響。未來社會即便實現(xiàn)了全部網(wǎng)上交易，也仍需要一個“等價物”，把不同質(zhì)的東西轉(zhuǎn)