作業(yè)要素成本管理論文

第第頁作業(yè)要素本錢管理論文作業(yè)本錢管理（ABCM）是基于作業(yè)本錢法（ABC）的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)本錢計(jì)量，開展本錢鏈分析，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，降低本錢，提高效率。

一、作業(yè)本錢管理（ABCM）：精簡作業(yè)、提高效能

作業(yè)本錢管理（ABCM）是基于作業(yè)本錢法（ABC）的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)本錢計(jì)量，開展本錢鏈分析，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，降低本錢，提高效率。

作業(yè)本錢法是個(gè)性化的本錢核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進(jìn)展管理，即開展作業(yè)本錢管理。

作業(yè)本錢管理（ActivityBasedCostingManagement，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)本錢法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品本錢，同時(shí)將本錢計(jì)算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)展本錢鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而到達(dá)降低本錢，提高效率的目的。

許多國際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)本錢管理，中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開展作業(yè)本錢管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十清楚顯。

實(shí)施作業(yè)本錢管理的根底是建立作業(yè)本錢核算模型。而作業(yè)本錢要素是構(gòu)成作業(yè)本錢核算模型的元素，本期講座就重點(diǎn)介紹作業(yè)本錢管理中的核算要素及實(shí)施的主要方法。

二、ABCM的核算要素體系

作業(yè)本錢管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、本錢對象、本錢動因（見圖1）。其中前三個(gè)要素是本錢的承擔(dān)者，本錢動因那么是導(dǎo)致生產(chǎn)中本錢發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致本錢發(fā)生變化，就是本錢動因。

資源

作業(yè)本錢管理中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)展的費(fèi)用支出，換言之，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。作為分配對象的資源就是消耗的費(fèi)用，或可以理解為每一筆費(fèi)用。資源如果直接面向作業(yè)和本錢對象分配，就是傳統(tǒng)本錢法的直接材料。

作業(yè)

作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)展的消耗資源的工作。它是作業(yè)本錢管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：

（1）單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或效勞受益的作業(yè)，它對資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成正比。常見的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)展的檢驗(yàn)等；

（2）批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的本錢與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等；

（3）產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等；

（4）支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的本錢與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個(gè)類別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

本錢對象

本錢對象是企業(yè)需要計(jì)量本錢的對象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批次作為本錢對象，也可以把一個(gè)品種作為本錢對象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是本錢對象。

本錢對象可以分為市場類本錢對象和生產(chǎn)類本錢對象。市場類本錢對象確實(shí)定主要是按照不同的市場渠道不同的顧客確定的本錢對象，它主要衡量不同渠道和顧客帶來的實(shí)際收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類本錢對象是在企業(yè)內(nèi)部的本錢對象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。

本錢動因

本錢動因，指的是解釋發(fā)生本錢的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所好用的本錢或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。本錢動因可分為三類：交易性本錢動因、延續(xù)性本錢動因和準(zhǔn)確性本錢動因。

（1）交易性本錢動因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對作業(yè)的要求根本一致時(shí)，可選擇交易性本錢動因，以家電制造企業(yè)為例，安排一次某型號冰箱生產(chǎn)或處理同一型號產(chǎn)品訂貨，所需要的時(shí)間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無關(guān)。

（2）延續(xù)性本錢動因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時(shí)，那么應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。例如，工藝流程簡單的產(chǎn)品每次所進(jìn)展的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較短，而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較長，如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為本錢動因的話，那么可能導(dǎo)致作業(yè)本錢計(jì)算的不實(shí)，此時(shí)以設(shè)備調(diào)整所需要的時(shí)間為本錢動因更為適宜。（3）準(zhǔn)確性本錢動因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的本錢。在每單位時(shí)間里進(jìn)展設(shè)備調(diào)整消耗的人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下，那么可能需要采用準(zhǔn)確性本錢動因，直接計(jì)算作業(yè)所消耗資源的本錢。

三、八大實(shí)施步驟：助ABCM成功

企業(yè)在開展作業(yè)本錢管理的過程中，必須結(jié)合自身實(shí)際情況分步驟實(shí)施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素，我們將之歸納為作業(yè)本錢管理的八大實(shí)施步驟，參見圖2.

在實(shí)施生產(chǎn)作業(yè)本錢管理的過程中，注重在這八個(gè)步驟的根底上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。

作業(yè)調(diào)研：

了解企業(yè)運(yùn)作過程、收集作業(yè)信息

作業(yè)調(diào)研目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營和作業(yè)過程，理清企業(yè)的本錢流動次序和導(dǎo)致本錢發(fā)生的因素，了解各個(gè)部門對本錢的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。

作業(yè)認(rèn)定：

掌握作業(yè)流程并分解歸并

作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織構(gòu)造中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認(rèn)定作業(yè)可采用幾種方法：一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個(gè)流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來；另一種方法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調(diào)查分析，確定各個(gè)部門的作業(yè)，再加以匯總；最后一個(gè)方法是召集全體員工開會，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)展匯總，這種方法有助于提高全體員工的參與意識，加速作業(yè)本錢管理的實(shí)施。前兩種方法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會對員工造成干擾。

本錢歸集：

聚集和分析相關(guān)本錢和本錢動因

各類的資源本錢在發(fā)生時(shí)，已由傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)展了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源本錢，可以通過現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)直接進(jìn)展分配，例如將材料本錢歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過分析某一職能或某一員工的工作時(shí)間在不同作業(yè)上的分配來估計(jì)該職能部門的本錢或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源本錢的性質(zhì)來確定本錢動因。

建立本錢庫：

按照同質(zhì)的本錢動因?qū)⑾嚓P(guān)的本錢入庫

一旦選定作業(yè)本錢動因后，就可按照同質(zhì)的本錢動因?qū)⑾嚓P(guān)的本錢歸集起來。每個(gè)本錢庫可以歸集然人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備折舊、管理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個(gè)本錢動因，就建立幾個(gè)本錢庫。建立不同的本錢庫按多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是作業(yè)本錢計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)本錢計(jì)算之處。

設(shè)計(jì)模型：

建立作業(yè)本錢核算模型

在對企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)展充分了解與分析的根底上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)本錢核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和本錢對象確實(shí)定，包括他們的分類，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的本錢動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。

應(yīng)用軟件：

選擇/開發(fā)作業(yè)本錢實(shí)施工具系統(tǒng)

作業(yè)本錢管理中需要比傳統(tǒng)會計(jì)更豐富的信息，它是建立在大量的計(jì)算上的。因此作業(yè)本錢的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進(jìn)展分析。作業(yè)本錢軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)本錢核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)本錢核算體系，并完成作業(yè)本錢核算。

運(yùn)行分析：

作業(yè)本錢運(yùn)行和結(jié)果分析

在建立作業(yè)本錢核算體系的根底上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)本錢法。對作業(yè)本錢的計(jì)算結(jié)果進(jìn)展分析與解釋，如本錢偏高的原因，本錢構(gòu)成的變化等。

持續(xù)改進(jìn)：

開展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)

對作業(yè)本錢實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，如考核組織和員工，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)行效率等等。

美國管理會計(jì)學(xué)會90年代以來，一直調(diào)查了解美