國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題第1頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月

一、國(guó)際貿(mào)易增長(zhǎng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，國(guó)際貿(mào)易對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有互補(bǔ)和促進(jìn)作用，因此，自二次世界大戰(zhàn)之后，西方國(guó)家極力拓展世界貿(mào)易。隨著貿(mào)易自由化政策的推行，加入世界貿(mào)易組織(WTO)的國(guó)家與地區(qū)日益增多，各國(guó)的進(jìn)出口商品交易大幅度增加第2頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月顯然，在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中，必須了解貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)濟(jì)實(shí)力及其所處國(guó)家的特定經(jīng)濟(jì)、法律、稅收和會(huì)計(jì)制度，同時(shí)需要解決境外貨款往來、信用證擔(dān)保、外匯結(jié)算及關(guān)稅計(jì)算等國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題。貿(mào)易伙伴國(guó)之間的會(huì)計(jì)制度差異或者缺乏可比的會(huì)計(jì)方法程序成為國(guó)際貿(mào)易往來的一個(gè)障礙。因此，國(guó)際貿(mào)易發(fā)展要求國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。第3頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月二、跨國(guó)公司興起隨著資本集中和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)展，西方國(guó)家的許多大型企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。通過輸出資金和技術(shù)，在世界上不同國(guó)家和地區(qū)設(shè)立工廠或子公司，借以充分利用當(dāng)?shù)氐牧畠r(jià)原料和人工，降低生產(chǎn)制造成本和開拓新市場(chǎng)第4頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月從20世紀(jì)60年代開始，跨國(guó)公司的發(fā)展極為迅速。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，在20世紀(jì)90年代初，全世界大約有37000家母公司控制著206000家國(guó)外子公司，其中97％的跨國(guó)母公司來自西方發(fā)達(dá)國(guó)家第5頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月

跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要有一套統(tǒng)一的管理制度，包括統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)和報(bào)告體系。但是由于不同子公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)存在著顯著差異，對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部報(bào)表的合并、分析和利用將產(chǎn)生諸多不便，不僅增加內(nèi)部報(bào)表折算與合并處理費(fèi)用及其經(jīng)營(yíng)成本，而且將影響跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)管理的效率第6頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月此外，由于跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)東道國(guó)的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著性影響，不可比的內(nèi)部會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)也不利于東道國(guó)政府對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和監(jiān)管。所以，無論是為了加強(qiáng)跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，或是為了有效地規(guī)范跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都有必要進(jìn)行國(guó)際間會(huì)計(jì)與報(bào)告的協(xié)調(diào)第7頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)的產(chǎn)生最初主要是針對(duì)跨國(guó)公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部監(jiān)管的。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家G．巴瓦特等人在1977年就提出，跨國(guó)公司必須提供兩套報(bào)表，一套按所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和貨幣單位編報(bào)，另一套報(bào)表必須專門為跨國(guó)公司制訂，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)第8頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月三、國(guó)際間投資活動(dòng)自20世紀(jì)70年代以來，除了跨國(guó)公司之外，其他形式的直接或間接跨國(guó)投資亦獲得長(zhǎng)足發(fā)展，諸如通過合資或合作經(jīng)營(yíng)進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)，或是眾多的機(jī)構(gòu)或個(gè)人投資者通過互惠基金、風(fēng)險(xiǎn)基金和保險(xiǎn)基金等形式購買外國(guó)公司股票第9頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月投資者需要了解有關(guān)外國(guó)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)及作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的差異給境外投資者閱讀和使用財(cái)務(wù)報(bào)告造成困難，不利于境外投資者的投資決策。所以，為適應(yīng)國(guó)際間投資活動(dòng)的加速發(fā)展，促進(jìn)資本在全球流動(dòng)，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化亦成為一個(gè)必要的動(dòng)因。第10頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月四、資本市場(chǎng)全球化發(fā)行債券或股票是西方企業(yè)的主要融資手段。由于會(huì)計(jì)報(bào)告是確保資本市場(chǎng)正常運(yùn)作的一個(gè)重要手段，各國(guó)均實(shí)施必要的管制，規(guī)范資本市場(chǎng)所需的信息披露，上市公司及其證券發(fā)行必須遵循既定的資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露的規(guī)范要求第11頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月近十幾年來，西方資本市場(chǎng)的運(yùn)作已突破國(guó)與國(guó)的界限，各國(guó)允許及鼓勵(lì)外國(guó)公司掛牌上市。為了開拓融資渠道和充分利用市場(chǎng)集資能力，越來越多的公司申請(qǐng)?jiān)诙鄠€(gè)國(guó)家資本市場(chǎng)上市和進(jìn)行證券交易。這一發(fā)展帶來了大量國(guó)際資本在全球范圍資本市場(chǎng)的流動(dòng)第12頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月顯然，不同國(guó)家會(huì)計(jì)與報(bào)告制度的差異，將導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)入跨國(guó)資本市場(chǎng)的困難，增加其依據(jù)不同資本市場(chǎng)規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露的作業(yè)量與上市成本，而且難以滿足各國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)境外公司以及大量跨國(guó)資本流動(dòng)的監(jiān)督與管理的需要，難以確保市場(chǎng)投資者的利益和資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作。所以，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化已經(jīng)成為資本市場(chǎng)全球化發(fā)展的一個(gè)非常重要條件。第13頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月五、會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化在西方國(guó)家，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的公共會(huì)計(jì)(publicaccounting)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有著重要作用。無論是公司的注冊(cè)登記、申請(qǐng)上市、發(fā)行證券、貸款融資、企業(yè)重組合并、納稅申報(bào)或是破產(chǎn)清算，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供獨(dú)立審計(jì)(鑒證)和管理咨詢服務(wù)第14頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月目前，伴隨跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的迅速發(fā)展，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)服務(wù)已經(jīng)趨于國(guó)際化。例如，主要的“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已在世界各地設(shè)立辦事處或分所，提供跨國(guó)境的會(huì)計(jì)服務(wù)，并且?guī)頃?huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際化。許多新的會(huì)計(jì)問題必須從世界市場(chǎng)的角度加以考慮和解決第15頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月如；企業(yè)的跨國(guó)兼并、外匯交易、外幣報(bào)表折算、國(guó)際間通貨膨脹調(diào)整、跨國(guó)轉(zhuǎn)移價(jià)格與稅收處理等，都不能局限于特定國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)來解決。而且，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制訂以及在全球范圍實(shí)施內(nèi)部統(tǒng)一規(guī)則和作業(yè)程序，或者需要對(duì)所審計(jì)報(bào)表的格式加以統(tǒng)一。會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化勢(shì)必推動(dòng)國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)。第16頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)會(huì)計(jì)制度異同性的影響因素在過去二十多年，國(guó)際會(huì)計(jì)研究中的一個(gè)重要方面在于對(duì)比世界各國(guó)會(huì)計(jì)制度之間的異同點(diǎn)，確定和分類主要的會(huì)計(jì)發(fā)展模式及其影響因素，為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化提供必要的依據(jù)與指南第17頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月這方面的研究結(jié)論普遍認(rèn)同各國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)存在著顯著差異，但是對(duì)這些差異的形成原因卻有著不同解釋。一些國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者分別著重從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律等來分析不同的會(huì)計(jì)發(fā)展第18頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是制約會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要變量。作為國(guó)際會(huì)計(jì)研究開拓者之一的原美國(guó)華盛頓大學(xué)教授約哈德·繆勒(G．G．Mueller)在1967年出版的《國(guó)際會(huì)計(jì)》一書中就側(cè)重于從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來劃分四種基本的會(huì)計(jì)發(fā)展模式：第19頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月1．宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式(macroeconomicpattern)

根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的基本構(gòu)成單元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須與特定國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)。因此，會(huì)計(jì)政策或準(zhǔn)則的制訂必須考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求。例如在某些國(guó)家，經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、盡可能減少或抑制經(jīng)濟(jì)(商業(yè))周期(危機(jī))第20頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策上則要求采用可能促成經(jīng)營(yíng)收益平穩(wěn)(incomesmoothing)的會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告實(shí)務(wù)(如允許應(yīng)用多種攤銷或備抵準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)程序)。又如，為扶持特定地區(qū)或行業(yè)的發(fā)展，允許確認(rèn)特定資源的價(jià)值回溢或是某些特殊費(fèi)用的沖銷(如法、德等國(guó))等。第21頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月2．微觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式(microeconomicpattern)

在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，私營(yíng)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)生活中的主導(dǎo)力量，會(huì)計(jì)被視作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的一個(gè)微觀管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的在于自身的生存與發(fā)展，會(huì)計(jì)的一個(gè)目標(biāo)就是促成企業(yè)資本保全(capitalmaintenance)，有必要應(yīng)用現(xiàn)行價(jià)值概念第22頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月會(huì)計(jì)必須著重核算資本投入及其變量。在計(jì)量與報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，除了提供一般通用目的的報(bào)表之外，還要提供分部報(bào)告以及服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的信息(諸如養(yǎng)老金計(jì)劃、上市資本市場(chǎng)、長(zhǎng)期投資承諾等)?？娎战淌谡J(rèn)為，荷蘭會(huì)計(jì)制度是微觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式的一個(gè)明顯實(shí)例第23頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月3．獨(dú)立職業(yè)模式(independentdisciplinepattern)

根據(jù)這一模式的要求，會(huì)計(jì)被視為向社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性職業(yè)。特別是，會(huì)計(jì)主要是協(xié)助商業(yè)組織有意義地運(yùn)作，但是有自己的專業(yè)性概念和體系，如“收益”表示對(duì)評(píng)估經(jīng)營(yíng)責(zé)任有用的“數(shù)額”(即收入—費(fèi)用)第24頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)自己的概念框架，而且通過強(qiáng)調(diào)公允和充分披露準(zhǔn)則體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性立場(chǎng)。美英等國(guó)會(huì)計(jì)制度屬于這一會(huì)計(jì)發(fā)展模式的主要代表。第25頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月4．統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式(uniformaccountingpattern)

在統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式中，會(huì)計(jì)是作為對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種監(jiān)控工具，要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有一致性和可比性，以服務(wù)于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。在這一會(huì)計(jì)模式中，往往應(yīng)用行業(yè)化的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度或是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目。這一模式在關(guān)于會(huì)計(jì)與公共政策的關(guān)系上又類似于宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式，即會(huì)計(jì)必須作為協(xié)助法規(guī)執(zhí)行的手段。遵循法規(guī)是第一位的，會(huì)計(jì)的技術(shù)性屬于第二位第26頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月5．資本市場(chǎng)發(fā)育模式在認(rèn)可經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)模式的主導(dǎo)影響的前提下，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者雷蒙·芙伯(Z.RebmannHuber)認(rèn)為會(huì)計(jì)模式在很大程度上受制于特定國(guó)家資本市場(chǎng)的發(fā)育狀況。一般而言，資本市場(chǎng)可分為兩大類型：一是以資本資金為主導(dǎo)(即由投資者的長(zhǎng)期投資行為為主體)；二是信貸資金市場(chǎng)(長(zhǎng)期資金主要是由政府和金融機(jī)構(gòu)供應(yīng))第27頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月在前者情況下，會(huì)計(jì)和報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁┛蓾M足資本市場(chǎng)的現(xiàn)有及可能的公眾投資者的投資決策所需信息，如必須提供資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表等。但是在以信貸資本市場(chǎng)為主體的國(guó)家，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)(包括報(bào)表種類有其內(nèi)容與格式)將偏重于政府與金融機(jī)構(gòu)的管理職能需要。第28頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月二、社會(huì)(文化)因素不少西方學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)發(fā)展模式主要是受特定國(guó)家的社會(huì)(文化)因素制約影響。這一因素是指特定社會(huì)的成員所具有的社會(huì)觀、價(jià)值觀、信仰和個(gè)人特性等。也就是說，不同的社會(huì)價(jià)值觀有可能導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)制度。第29頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月例如，美國(guó)的著名學(xué)者吉爾特·霍夫斯蒂德(GeertHofstede)著重從特定社會(huì)的文化特性(culturefactors)來分析其對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響，他于1980年提出四個(gè)方面的文化特性:第30頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月1．個(gè)人導(dǎo)向與群體導(dǎo)向(individualismvs．collectivism)

群體導(dǎo)向代表密切結(jié)合的社會(huì)關(guān)系結(jié)構(gòu)，社會(huì)成員注重互相關(guān)照與交流。個(gè)人導(dǎo)向文化則表示為一種松散聯(lián)結(jié)的社會(huì)關(guān)系結(jié)構(gòu)。在西方工業(yè)化國(guó)家，個(gè)人導(dǎo)向文化在社會(huì)價(jià)值觀中具有較大的影響力；而在大多數(shù)東方國(guó)家，傳統(tǒng)的社會(huì)觀偏向于群體導(dǎo)向，更注重不同個(gè)人、家族及社團(tuán)之間的相互聯(lián)系。第31頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月2．權(quán)力疏密程度(largevs．Smallpowerdistance)

權(quán)力疏密性程度表示權(quán)力在社會(huì)結(jié)構(gòu)中的集中或分散狀況或權(quán)力分布結(jié)構(gòu)，也可表示社會(huì)成員對(duì)權(quán)力分配不均的認(rèn)可或抵制。在權(quán)力結(jié)構(gòu)密集或集中的社會(huì)，社會(huì)成員傾向于接受現(xiàn)存的社會(huì)等級(jí)差別。但是在權(quán)力結(jié)構(gòu)相對(duì)疏散的社會(huì)，其成員將在更大程度上追求社會(huì)權(quán)力的公平分配。第32頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月3．不確定性(風(fēng)險(xiǎn))回避意識(shí)強(qiáng)弱程度(strongvs．weakuncertaintyavoidance)

這一文化特性表示社會(huì)成員對(duì)不確定性或風(fēng)險(xiǎn)的主觀態(tài)度。在一些國(guó)家，不愿冒險(xiǎn)較為時(shí)尚，社會(huì)成員偏向于回避或防范不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。但是在另一些國(guó)家的社會(huì)文化中，相對(duì)崇尚進(jìn)取意識(shí)，不回避或是要控制不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。第33頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月4．陽剛或柔順時(shí)尚(masculinityvs．femininity)

在一些國(guó)家，社會(huì)價(jià)值觀推崇陽剛之氣，諸如英雄主義、自信心和成就感成為社會(huì)時(shí)尚。但是在其他國(guó)家，柔順時(shí)尚對(duì)社會(huì)成員起支配影響，因而，含蓄、謙讓、和平共處、利他主義等社會(huì)價(jià)值觀更為流行。第34頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者哈雷森(G．LHarrison)和麥肯納(J．L．Mckinnon)應(yīng)用霍夫斯蒂德的文化特性模式對(duì)多個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比分析和歸類。他們認(rèn)為，屬于同類別國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著較大的共性，但是在不同類組別國(guó)家的會(huì)計(jì)和報(bào)告制度之間就有著顯著性差異第35頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月另一位美國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)教授西德尼·格雷(SidneyGray)在1988年發(fā)表的《關(guān)于文化因素對(duì)國(guó)際間會(huì)計(jì)制度發(fā)展影響的理論》一文中把霍夫斯蒂德教授的文化特性模式作了擴(kuò)展，引入會(huì)計(jì)子文化(accountingsubculture)這一變量因素來分析不同會(huì)計(jì)制度之間的異同點(diǎn)第36頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月性／靈活性，謹(jǐn)慎性／樂觀性，保密性／公開性。這些會(huì)計(jì)價(jià)值觀和會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系如下圖所示第37頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月第38頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月

所謂的“職業(yè)性”(professionalism)是指偏重于會(huì)計(jì)職業(yè)界自律(self—regulation)，相對(duì)較少依賴政府對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。倘若既定國(guó)家的會(huì)計(jì)價(jià)值觀偏向于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和報(bào)告的統(tǒng)一性(uniformity)，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)較為詳盡，較少需要應(yīng)用會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷第39頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月但是在偏好會(huì)計(jì)與報(bào)告靈活性(flexibility)的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相對(duì)較為粗放，并且留有較大的專業(yè)判斷余地。謹(jǐn)慎性(conservatism)的會(huì)計(jì)價(jià)值觀決定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)偏重較穩(wěn)健的計(jì)量方法(如歷史成本計(jì)量)；反之，樂觀性的會(huì)計(jì)觀(optimism)則可能傾向于采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量模式。第40頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月保密性或公開性(secrecy／transparency)的會(huì)計(jì)價(jià)值觀將影響財(cái)務(wù)報(bào)告或信息披露的范圍及其內(nèi)容。公開性會(huì)計(jì)觀強(qiáng)調(diào)信息的充分披露，但是在保密性主導(dǎo)的社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露相對(duì)地較為有限第41頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月三、法律體系因素美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者莫斯特和薩特(S．Sallter)則從法律體系的角度來分析驗(yàn)證不同國(guó)家會(huì)計(jì)制度的異同點(diǎn)。他們根據(jù)對(duì)歐洲各國(guó)及北美法律體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的對(duì)比指出，由于既定國(guó)家的法律體系不同(如成文法體系或是不成文法體系)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律規(guī)范形式或手段亦不相同，從而將影。向各國(guó)會(huì)計(jì)制度的制訂和發(fā)展第42頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月例如，在英、美等國(guó)流行不成文法(commonlaw)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律規(guī)范主要取決于案例判決，所以需要有一套較全面和權(quán)威性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與報(bào)告。但是，在德國(guó)和北歐國(guó)家實(shí)行成文法體系(statutelaw)，法律條文對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(包括主要會(huì)計(jì)程序)都作了詳盡和全面規(guī)定。相對(duì)而言，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依賴與利用程度就較低第43頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月因此，在后一類國(guó)家，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則指的是現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)法律或法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定，而不是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制訂的大量會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，在某些國(guó)家，經(jīng)濟(jì)法規(guī)以公司法為主體，因而會(huì)計(jì)制度趨向于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果(經(jīng)管責(zé)任)的計(jì)量和報(bào)告第44頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月但是在其他國(guó)家，稅法具有更大的影響力。會(huì)計(jì)制度側(cè)重于稅法的執(zhí)行，會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)在于滿足稅收征管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收益的確定或評(píng)估自20世紀(jì)70年代以來，一些國(guó)際性組織積極推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化，其中的主要參與者可分為二大類：第45頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月一、政府間機(jī)構(gòu)政府間機(jī)構(gòu)是指由不同國(guó)家政府代表組成的組織，如聯(lián)合國(guó)(UN)和歐盟(EU)都積極參與對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化。

1．聯(lián)合國(guó)聯(lián)合國(guó)在20世紀(jì)70年代初就參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的努力。1973年，聯(lián)合國(guó)秘書長(zhǎng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展理事會(huì)(ECOSOC)的決議，任命一個(gè)工作組負(fù)責(zé)研究跨國(guó)公司對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際關(guān)系的影響第46頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月該工作組于1974年發(fā)表的報(bào)告中，批評(píng)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)和報(bào)告缺乏規(guī)范性。隨后，聯(lián)合國(guó)的跨國(guó)公司委員會(huì)(UNTNC)于1976年設(shè)立一個(gè)專家組，草擬和制訂標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告制度。1979年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展理事會(huì)正式任命一個(gè)“政府間國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家組”第47頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月如1988年發(fā)布了《關(guān)于跨國(guó)公司會(huì)計(jì)與報(bào)告意見書》(1994年修訂)，以及1989年發(fā)布了關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和基本概念。通過這一常設(shè)的政府間專家組，聯(lián)合國(guó)保持了在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化中的影響作用。第48頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月2．歐洲共同體(EU)EU屬于政府間組織，旨在建立統(tǒng)一的歐洲共同市場(chǎng)(包括貿(mào)易、貨幣、關(guān)稅、邊際等方面)。EU積極推動(dòng)成員國(guó)內(nèi)部的會(huì)計(jì)與報(bào)告的協(xié)調(diào)化，特別是它通過歐洲共同體理事會(huì)發(fā)布了一系列“共同體指令”(EUDirectives)，分別就公司企業(yè)的法律、稅收、會(huì)計(jì)和報(bào)告等方面作出規(guī)范，要求各成員國(guó)通過修訂、制訂各自的相關(guān)法律予以采納執(zhí)行。第49頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月EU在1978年發(fā)表了第4號(hào)共同體指令《協(xié)調(diào)關(guān)于有限責(zé)任公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的各成員國(guó)法律》，非常詳盡地列示企業(yè)年度報(bào)告需列示的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表種類與格式，即需披露的信息內(nèi)容和報(bào)告方式以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制需遵循的基本會(huì)計(jì)原則第50頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月二、民間性組織

參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的主要非政府性的民間職業(yè)組織包括：

1．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)IASC是由來自9個(gè)國(guó)家(即澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、愛爾蘭、英國(guó)和美國(guó))的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。至2000年10月，IASC已有來自112個(gè)國(guó)家或地區(qū)的153個(gè)成員(一些成員國(guó)家同時(shí)有二至三個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為IASC的成員)。IASC的總部設(shè)于英國(guó)倫敦，其決策機(jī)構(gòu)為常設(shè)理事會(huì)(14位委員)。IASC的宗旨為：第51頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月(1)根據(jù)公眾利益、制訂和發(fā)布適用于財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)其在世界范圍內(nèi)的接納和應(yīng)用；

(2)致力于各成員國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的改進(jìn)與協(xié)調(diào)。第52頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月自成立以來，IASC積極著手制訂“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(IASs)，陸續(xù)制訂和發(fā)布了一批IASs和“準(zhǔn)則草案”(ED)，在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化過程中發(fā)揮了主導(dǎo)作用。特別值得一提的是，IASC于1989年公布了第32號(hào)準(zhǔn)則草案(ED32)《財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性》，對(duì)在此之前發(fā)布的32份IASs作了全面檢查，提出要清除或減少這些IAS所允許備選會(huì)計(jì)方法(允許的會(huì)計(jì)備選方法)的設(shè)想。第53頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月

所謂“備選會(huì)計(jì)方法”(allowedaccountingalternations)是指對(duì)相同會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，準(zhǔn)則中允許多種替代處理方法并存，如存貨計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)和加權(quán)平均法，或是對(duì)長(zhǎng)期合同允許采用完工合同法或完工比例法等第54頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月允許企業(yè)根據(jù)自身情況選擇應(yīng)用。但是在企業(yè)可以自主選擇(freechoices)的情況下，將導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告結(jié)果，影響企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。所以，IASC推出了“可比性改進(jìn)”項(xiàng)目，旨在消除或限制這些“自由選擇”，并于1993年公布了重新修訂的IASs，自1995年1月1日起生效。第55頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月根據(jù)重新修訂的IASs，對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)交易成本項(xiàng)目只確定一種“基準(zhǔn)方法”(benchmark)，另外可能設(shè)立一個(gè)“允許的替代方法”(allowedalternative)，同時(shí)取消一部分原先的準(zhǔn)則中允許并存的替代處理方法。例如對(duì)企業(yè)兼并，現(xiàn)規(guī)定以“購買法”為基準(zhǔn)方法，取消“權(quán)益集合法”第56頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月在商譽(yù)處理上，基準(zhǔn)方法要求對(duì)商譽(yù)作資本化處理，而取消早先允許的沖抵當(dāng)期業(yè)主權(quán)益法，并且把商譽(yù)的攤銷期限定為不超過20年。又如，在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算方面，基準(zhǔn)方法是“應(yīng)計(jì)利益計(jì)價(jià)法”，而“預(yù)期利益計(jì)價(jià)法”則被改為允許的替代方法。雖然，重新修訂的IASs仍保留一部分“允許的替代方法”，但規(guī)定選用不著替代方法時(shí)必須在報(bào)表附注中列增與“基準(zhǔn)方法”之間的差異。因此，這一準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目可顯著地提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性第57頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月

另外，IASC自20世紀(jì)90年代中期開始，在國(guó)際性證券與金融市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織的支持下，著手制訂一套“核心準(zhǔn)則”(corestandards)，作為跨國(guó)境上市和證券交易信息披露的備選會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。至2000年，IASC完成了全部40份IASs的核心準(zhǔn)則制訂第58頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月2．國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(1FAC)

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立于1977年，屬于國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)界組織，其成員包括世界上大部分國(guó)家或地區(qū)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。IFAC的宗旨包括“建立和促進(jìn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)界的協(xié)作和準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化”第59頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月不同于IASC，IFAC偏重于制訂“國(guó)際審計(jì)指南”(ISGS)來推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)方面的國(guó)際間協(xié)調(diào)。然而，這兩個(gè)國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)組織之間有著十分密切的合作關(guān)系。IFAC不僅為IASC提供部分經(jīng)費(fèi)資助，而且通過參與IASC的監(jiān)督與決策機(jī)構(gòu)(如IASC的監(jiān)事會(huì)和理事會(huì))，對(duì)國(guó)際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)揮積極的影響第60頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月3．經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)OECD屬于非政府的智囊機(jī)構(gòu)，其成員是來自24個(gè)工業(yè)化國(guó)家的代表，旨在反映工業(yè)化國(guó)家及其跨國(guó)公司的利益，以及研究跨國(guó)公司在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的影響或作用。除了支持IASC的努力之外，OECD自身亦制訂一系列的“跨國(guó)企業(yè)指南”(其中包括“信息披露”部分)來規(guī)范跨國(guó)公司的報(bào)告和信息披露，借以推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)展。第61頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的若干理論問題

伴隨國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展，若干理論問題引起西方會(huì)計(jì)界的討論或爭(zhēng)議。其中的四個(gè)理論問題可概述如下：

1．國(guó)際協(xié)調(diào)化的目標(biāo)協(xié)調(diào)化旨在增進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)制度的趨同和可比性。但從理論上說可以有兩種不同的目標(biāo)。美國(guó)著名國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家喬伊(FrederickD．S．Choi)和繆勤(GerhardG．Mueller)概括指出，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化實(shí)際上可以有兩種思路：第62頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月(1)標(biāo)準(zhǔn)化(standardization)

所謂標(biāo)準(zhǔn)化就是要制訂和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來取代各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一思路又有一些不同的觀點(diǎn)，如“絕對(duì)相同性"(absoluteuniformity)，即要求全世界通行一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一個(gè)報(bào)表體系與格式第63頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月“環(huán)境相同性”(circumstanceuniformity)，即推崇在類似環(huán)境條件下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)與報(bào)告模式，但可以保留不同環(huán)境條件之間會(huì)計(jì)制度的差異，又可稱為“有限的統(tǒng)一”。又如“使用目的相同性”(purposiveuniformity)，即要求依據(jù)使用者的需要推行全球范圍的統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理。換句話說，所謂標(biāo)準(zhǔn)化思路，是要取消各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在不同程度上實(shí)行全世界范圍的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第64頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月(2)協(xié)調(diào)化(harmonization或Convergence)

協(xié)調(diào)化不同于標(biāo)準(zhǔn)化，因?yàn)樗⒉灰笠匀蚪y(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是協(xié)調(diào)化要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過不斷的協(xié)調(diào)能求同存異，增進(jìn)共同的內(nèi)涵，逐步縮小不同會(huì)計(jì)制度之間的差異，提高不同國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和可比性。第65頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月從理論上說，標(biāo)準(zhǔn)化更有利于達(dá)成國(guó)際間會(huì)計(jì)與報(bào)告的協(xié)調(diào)目的，但是在操作上卻面臨一些未解決的問題。諸如如何處理準(zhǔn)則制訂和政府主權(quán)關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)中絕大多數(shù)國(guó)家的政府不愿意放棄或讓出本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)。而且，由于世界上各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，單一的全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏可行性。所以西方會(huì)計(jì)界較普遍協(xié)調(diào)，標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)當(dāng)是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的終極目標(biāo)。當(dāng)前的努力應(yīng)當(dāng)是推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)制度的趨同化第66頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月與之相關(guān)的一個(gè)問題是如何處理全球協(xié)調(diào)和區(qū)域性協(xié)調(diào)。雖然跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本市場(chǎng)全球化需要在全世界范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)，但這一任務(wù)未必能在短期內(nèi)有效地完成。如同第二節(jié)的分析表明，各國(guó)會(huì)計(jì)制度受特定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和法律等因素制約，客觀上存在著若干不同模式或類別第67頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月因此，依據(jù)特定環(huán)境影響因素在同類別國(guó)家或地區(qū)之間推行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化相對(duì)會(huì)更為易行和有限。有些國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者提出，國(guó)際間協(xié)調(diào)屬于長(zhǎng)期目標(biāo)，近期的可行目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是推動(dòng)區(qū)域性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，諸如分別在歐洲共同體、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟成員國(guó)等多個(gè)區(qū)域之內(nèi)協(xié)調(diào)。但是并非所有學(xué)者或利益相關(guān)團(tuán)體都贊成這一觀點(diǎn)。尤其是IASC在近年極力主張通過其核心準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)，而非局限于區(qū)域性協(xié)調(diào)。第68頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月2．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂者雖然多個(gè)國(guó)際性組織或職業(yè)團(tuán)體目前都致力于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)，一個(gè)未決問題是應(yīng)當(dāng)由誰來主導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。應(yīng)當(dāng)是以政府間機(jī)構(gòu)或是以民間性職業(yè)組織為主?就準(zhǔn)則的權(quán)威考慮，應(yīng)由政府間組織為主制訂。但是，在現(xiàn)實(shí)中目前并不存在一個(gè)權(quán)威性的全球政府間機(jī)構(gòu)。第69頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月聯(lián)合國(guó)在性質(zhì)上僅屬于一種世界性論壇，其權(quán)威性和約束力都極為有限。雖然IASC的成員包括世界上大部分國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)職業(yè)界團(tuán)體，多年來致力于IASs的制訂和發(fā)布，但它只是民間性職業(yè)界組織，未必可替代各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者。從主權(quán)管治的角度來看，各國(guó)政府亦難以接受IASC作為世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者。第70頁，課件共78頁，創(chuàng)作于2023年2月3．準(zhǔn)則制訂的政府化因素會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂是一個(gè)政治化過程，這一點(diǎn)同樣適用于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益。在世界范圍內(nèi)，各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家，以及跨國(guó)