【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理(已打印)

1【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理—會(huì)計(jì)憑證常本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生：()熟悉日常賬務(wù)處理流程()掌握會(huì)計(jì)憑證的概念及其分類()掌握會(huì)計(jì)憑證填制的基本要求()了解原始憑證的基本內(nèi)容，熟練規(guī)范填制各類常見(jiàn)原始憑證，掌握原始憑證的審核方法()掌握記賬憑證的填制方法，熟練填制專用憑證和通用憑證()掌握會(huì)計(jì)憑證的傳遞手續(xù)和整理方法【教學(xué)重點(diǎn)】日常業(yè)務(wù)的處理流程常見(jiàn)原始憑證的填制方法專用憑證和通用憑證的填制方法根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料填制相關(guān)原始憑證及記賬憑證【教學(xué)難點(diǎn)】主動(dòng)按業(yè)務(wù)流程處理各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證及其規(guī)范填列【學(xué)時(shí)安排】本章為學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】第六章日常業(yè)務(wù)處理—會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證及其種類一、會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)憑證的作用主要表現(xiàn)為下列三個(gè)方面：1記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息，供記賬依據(jù)。1檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用1明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和作用，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。1．原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)取得或填制的，據(jù)以載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是記賬的原始依據(jù)，如購(gòu)貨發(fā)票、領(lǐng)料()原始憑證按其來(lái)源不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種。1外來(lái)原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從其他單位取得的憑證。例如，供貨單位開(kāi)具的發(fā)票，銀行的收款或支款通知，上繳稅金的繳款書(shū)等。1自制原始憑證：是指由本企業(yè)經(jīng)辦部門(mén)和人員在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的。如購(gòu)入材料入庫(kù)時(shí)的收料單，領(lǐng)用材料物資時(shí)的領(lǐng)料單等。()原始憑證按其填制次數(shù)的不同，分一次憑證和累計(jì)憑證。1一次憑證：是指對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生或完成后，一次填制完畢的一種原始憑證。外來(lái)原始憑證一般都是一次憑證，自制原始憑證大多1累計(jì)憑證：是指在一定時(shí)間內(nèi)，連續(xù)地在一張憑證中登記若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把期末累計(jì)作為記賬依據(jù)的一種原始憑證。如工業(yè)企業(yè)使用的限額領(lǐng)料單，就是比較典型的累計(jì)憑證。記賬憑證也稱傳票，是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證又具體分為專用憑證和通用憑證，其中專用憑證是指按照不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而通用憑證則是用來(lái)記錄所有類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。1收款憑證：凡涉及現(xiàn)金、銀行存款收入的業(yè)務(wù)用收款憑證。1付款憑證：凡涉及現(xiàn)金、銀行存款支出的業(yè)務(wù)用付款憑證。1轉(zhuǎn)賬憑證：凡不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的業(yè)務(wù)用轉(zhuǎn)賬憑證。1業(yè)務(wù)量少的單位也可不用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，而用一種通用的記賬憑證記賬。第二節(jié)原始憑證的編制與審核一、原始憑證的意義原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)填制或取得的、用于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。二、原始憑證的填制1．原始憑證的基本內(nèi)容況，明確經(jīng)辦人員責(zé)任，所以原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要包括：1原始憑證的名稱：1填制憑證的日期和憑證編號(hào)；【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理填制單位或接受單位名稱；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、大小寫(xiě)金額；1經(jīng)辦人員簽章或單位公章或業(yè)務(wù)章等。2．原始憑證的填制要求要做好原始憑證的填制工作，首先，要使所有經(jīng)辦人員都能充分認(rèn)識(shí)到原始憑證在經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。其次，要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任制，促使有關(guān)人員都能?chē)?yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和手續(xù)辦事。為了正確、完整、及時(shí)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有必要對(duì)原始憑證的填制確定明確要求。概括起來(lái)，有以下幾點(diǎn)：1記錄真實(shí)，就是要實(shí)事求是地填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實(shí)際情況相一致，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實(shí)可靠1內(nèi)容完整：原始憑證上各項(xiàng)內(nèi)容要逐項(xiàng)填制齊全，不得遺漏。1填制及時(shí)：應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況及時(shí)填制，不能提前，也不能事后補(bǔ)辦。1書(shū)寫(xiě)清楚：填寫(xiě)原始憑證要字跡清晰，易于辨認(rèn)，大小寫(xiě)金額填寫(xiě)要符合規(guī)定，發(fā)生差錯(cuò)要按規(guī)定方法更正。涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、支票等，都有連續(xù)編號(hào)，應(yīng)按編號(hào)連續(xù)使用，這類憑證如有填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)予作廢重填，并在填錯(cuò)的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷金額的填寫(xiě)要符合下列規(guī)范：1幣符號(hào)，貨幣符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字分，分1漢字大寫(xiě)金額數(shù)字，一律用正楷字或行書(shū)字體書(shū)寫(xiě)，不得任意編造簡(jiǎn)化字。大寫(xiě)金額數(shù)字滿拾元而不足貳拾元的，應(yīng)在“拾”字前加寫(xiě)“壹”字；大寫(xiě)金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應(yīng)寫(xiě)“整”字。1阿拉伯金額數(shù)字中間有“”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字。1凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)和小寫(xiě)金額必須相符。小貼士：考慮這樣幾個(gè)問(wèn)題：()在填制票據(jù)時(shí)，為什么大寫(xiě)金額要頂格書(shū)寫(xiě)？靠性。()在填制票據(jù)時(shí)，為什么小寫(xiě)金額合計(jì)數(shù)前要加￥？答：在填制票據(jù)時(shí)，小寫(xiě)金額合計(jì)數(shù)前要加￥，主要是防止人為改動(dòng)數(shù)據(jù)。如，如果留有空格，可能被改為，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。()如果原始單據(jù)填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)如何處理？票等，都有連續(xù)編號(hào)，應(yīng)按編號(hào)連續(xù)使用，這類憑證如有填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)予作廢重填，并在填錯(cuò)的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。三、原始憑證的審核對(duì)原始憑證的審核主要是對(duì)其真實(shí)性、完整性、合法性的審核。審核真實(shí)性審核內(nèi)容主要包括：1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人是真實(shí)的；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和填制憑證的日期必須是真實(shí)的；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須是真實(shí)的；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額必須是真實(shí)的。如購(gòu)貨業(yè)務(wù)，要標(biāo)明所購(gòu)貨物的重量、長(zhǎng)度、體積、個(gè)數(shù)、單價(jià)、金額，經(jīng)質(zhì)檢人員檢驗(yàn)合格出具證明，由保管員驗(yàn)收在【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理入庫(kù)單上簽字，方能證明數(shù)量真實(shí)。2．完整性審核完整性審核包括原始憑證應(yīng)具備的基本要素完整和手續(xù)齊全。1要素完整。即原始憑證應(yīng)具備的基本要素不可缺少。如發(fā)票上應(yīng)有的財(cái)務(wù)公章、稅務(wù)專用章、各聯(lián)的用途、發(fā)票編號(hào)等。1手續(xù)齊全。包括業(yè)務(wù)雙方經(jīng)辦人是否簽名或簽章。需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的原始憑證應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)人的親筆簽名。對(duì)手續(xù)不全的原始憑證應(yīng)退回補(bǔ)辦手續(xù)。3．合法性審核合法性審核包括對(duì)憑證合法性的審核和對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審核。1憑證合法性的審核。如自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員的簽名或蓋章，對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋單位公章或發(fā)票專用章、財(cái)務(wù)專用章等。1經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審核。審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合法規(guī)、制度、政策、計(jì)劃和合同的規(guī)定，支出是否符合財(cái)務(wù)制度等。第三節(jié)記賬憑證的編制與審核一、記賬憑證的分類記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制的、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容及會(huì)計(jì)分錄、并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。1．專用記賬憑證——收款憑證2．專用記賬憑證——付款憑證3．專用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理4．通用記賬憑證二、記賬憑證的基本要素記賬憑證必須具備的基本要素包括：1填制單位名稱和記賬憑證的名稱；1填制憑證日期；1憑證編號(hào)；1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；1會(huì)計(jì)科目的名稱和金額；1所附原始憑證的張數(shù)；1；1填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員等簽章。三、記賬憑證的填制要求各種記賬憑證必須按規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地填制?；疽靥顚?xiě)要求如下1日期的填寫(xiě)：現(xiàn)金收付記賬憑證的日期以辦理收付現(xiàn)金的日期填寫(xiě)；銀行付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般以財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)出付款單據(jù)的日期或承付的日期填寫(xiě)；銀行收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般按銀行進(jìn)賬單或銀行受理回執(zhí)的戳記日期填寫(xiě)；月末結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，按當(dāng)月最后一天的日期填制。1摘要的填寫(xiě)：填寫(xiě)的摘要，一要真實(shí)準(zhǔn)確，其內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和所附原始憑證的內(nèi)容相符；二要簡(jiǎn)明扼要，書(shū)寫(xiě)整齊清潔。1會(huì)計(jì)科目的填寫(xiě)：會(huì)計(jì)科目的填寫(xiě)應(yīng)填寫(xiě)會(huì)計(jì)科目的全稱或會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得簡(jiǎn)寫(xiě)或只填會(huì)計(jì)科目的編號(hào)而不填名稱。需填明細(xì)科目的，應(yīng)在“明細(xì)1金額的填寫(xiě)：記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在記賬憑證的“合計(jì)”行填列合計(jì)金額阿拉伯?dāng)?shù)字的填寫(xiě)要規(guī)范；在合計(jì)數(shù)字前應(yīng)填寫(xiě)貨幣符號(hào)，不是合計(jì)數(shù)字前不應(yīng)填寫(xiě)貨幣符號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因涉及會(huì)計(jì)科目較多，需填寫(xiě)多張記賬憑證的，只在最末一張記賬憑證的“合計(jì)”行填寫(xiě)合計(jì)金額。令記賬憑證附件張數(shù)的計(jì)算：記賬憑證一般附有原始憑證。附件張數(shù)的計(jì)算方法有兩種一種是按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計(jì)算張數(shù)，如轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證張數(shù)計(jì)算。二是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，即凡與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件。凡屬收付款業(yè)務(wù)的，原始憑證張數(shù)計(jì)算均以自然張數(shù)為準(zhǔn)。但對(duì)差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等報(bào)銷單據(jù)，可貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證報(bào)銷清單附件。令【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄的填制：不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填制在一張記賬憑證中，也不得對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取大匯總的辦法填制記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證應(yīng)按先“借”后“貸”的順序填列。不得填制“有借無(wú)貸”或“有貸無(wú)借”的會(huì)計(jì)分錄。令記賬憑證的編號(hào)：會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)記賬憑證予以編號(hào)。記賬憑證無(wú)論是全部作為一類編號(hào)，還是按收、付、轉(zhuǎn)編號(hào)，均應(yīng)按月從“”開(kāi)始順序編號(hào)，不得跳號(hào)、重號(hào)。業(yè)務(wù)量大的單位，可使用“記賬憑證編號(hào)銷號(hào)單”，在裝訂憑證時(shí)應(yīng)將銷號(hào)單放在記賬憑證匯總表之后，使記賬憑證的編號(hào)、張數(shù)一目了然，以便查考。一組會(huì)計(jì)分錄使用兩張以上記賬憑證，應(yīng)按順序用“帶分?jǐn)?shù)”編列分號(hào)，兩張憑證之間不要填寫(xiě)“過(guò)次頁(yè)”、“承前頁(yè)”。例如，第號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)有三張記令簽名或蓋章：記賬憑證上規(guī)定有關(guān)人員的簽名或蓋章，應(yīng)全部簽章齊全，以明確責(zé)任。財(cái)會(huì)人員較少的單位，在收、付記賬憑證上，至少應(yīng)有兩人會(huì)計(jì)和出納簽章。一張記賬憑證涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)記賬的，凡記賬的會(huì)計(jì)均應(yīng)在“記賬”簽章處簽章。會(huì)計(jì)主管對(duì)未審閱過(guò)的記賬憑證，可以不簽章，但仍應(yīng)對(duì)其合法性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，收、付款記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽章。令對(duì)空行的要求：記賬憑證不準(zhǔn)跳行或留有余行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應(yīng)在金額欄劃一斜線或“”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行劃到合計(jì)數(shù)行的上面一行，并注意斜線或“”形線兩端都不能劃到有金額數(shù)字的行次上。令填寫(xiě)要求：填制記賬憑證可用藍(lán)黑墨水或碳素墨水特殊情況下才可以用紅字填制四、記賬憑證的審核編制會(huì)計(jì)憑證的人員自己必須認(rèn)真審核，同時(shí)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)建立相互復(fù)核或?qū)Ｈ藦?fù)核記賬憑證的制度。記賬憑證審核的主要內(nèi)容是：審核記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相符。審核應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額是否正確，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。審核填制手續(xù)是否完備，項(xiàng)目填寫(xiě)是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全等?！緯?huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理—賬簿登記生：()掌握賬簿登記的基本要求()掌握賬簿登記的流程()掌握日記賬、各類明細(xì)賬的登記流程及方法()掌握賬務(wù)處理程序的概念以及各類賬務(wù)處理流程的區(qū)別()掌握主要賬務(wù)處理程序下匯總憑證的編制及總賬的登記程序與方法()錯(cuò)賬的更正方法()能夠按規(guī)范的登記流程，根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料熟練登記各類賬簿【教學(xué)重點(diǎn)】各類賬簿的登記程序和方法常用賬務(wù)處理程序下總分類賬的登記程序和方法，深入理解各賬務(wù)處理程序在賬務(wù)處理流程上的本質(zhì)區(qū)別根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行實(shí)際會(huì)計(jì)賬簿的登記工作對(duì)實(shí)際賬簿登記過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤按規(guī)范的方法更正【教學(xué)難點(diǎn)】按規(guī)范的賬簿登記流程，根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料登記各類賬簿進(jìn)銷存明細(xì)分類賬的特殊登記流程不同賬務(wù)處理程序下匯總憑證的編制及總分類賬的登記【學(xué)時(shí)安排】本章為學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】第六章日常業(yè)務(wù)處理—賬簿登記第一節(jié)賬簿登記的基本要求必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)登記賬簿，以保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性令=按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；令=在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；令=在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；令=根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一至三分之二。有余額欄并需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)在結(jié)出余額后，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。若余額為零，則應(yīng)在“借或貸”欄注明【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理1按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。不慎發(fā)生跳行、隔頁(yè)的應(yīng)注銷：空行：在該行摘要欄填入“此行空白”，然后用紅筆劃一條通欄紅線并簽章；空頁(yè)：在該頁(yè)注明“此頁(yè)空白”，然后用紅筆在該頁(yè)左上角至右下角劃一條對(duì)角斜線并簽章將多余的空行刪除示例1在每一頁(yè)的第一行“月份欄”要注明當(dāng)前月份，本頁(yè)不跨月度，日期欄月份可以不填；跨月度時(shí)在新月度的起始行日期欄中填入新月1頁(yè)的最末一行摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”，并在下一頁(yè)的第一行摘要欄注明“承前頁(yè)”，并按以下方法結(jié)計(jì)本頁(yè)發(fā)生額：令=月末需結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的：計(jì)算本月初至本頁(yè)止借貸方發(fā)生額合計(jì)令=月末不需結(jié)計(jì)本期發(fā)生額，但需結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的：計(jì)算年初至本頁(yè)止借貸方發(fā)生額合計(jì)令=月末既不需結(jié)計(jì)發(fā)生額，也不需結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的：最后一行可用來(lái)記賬，不用結(jié)計(jì)本頁(yè)發(fā)生額1記賬錯(cuò)誤必須采用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)更正。第二節(jié)賬簿登記流程一、基本流程【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理二、簡(jiǎn)化流程1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，暫不編制記賬憑證，而先直接根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記需要提供即時(shí)數(shù)據(jù)的明細(xì)分類賬。如領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)，由于企業(yè)需要隨時(shí)反映存貨的增減變化情況，因此，直接根據(jù)領(lǐng)料單登記原材料明細(xì)分類賬。2．定期對(duì)原始憑證進(jìn)行匯總編制“原始憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。第三節(jié)日記賬的登記一、現(xiàn)金日記賬的登記方法1．日期：“日期”欄中填入的應(yīng)為據(jù)以登記賬簿的會(huì)計(jì)憑證上的日期。2．憑證字號(hào)：“憑證字號(hào)”欄中應(yīng)填入據(jù)以登賬的會(huì)計(jì)憑證類型及編號(hào)。3．摘要：“摘要”欄簡(jiǎn)要說(shuō)明入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，力求簡(jiǎn)明扼要?！緯?huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理4．對(duì)應(yīng)科目第一，對(duì)應(yīng)科目只填總賬科目，不需填明細(xì)科目；第二，當(dāng)對(duì)應(yīng)科目有多個(gè)時(shí)，應(yīng)填入主要對(duì)應(yīng)科目；第三，當(dāng)對(duì)應(yīng)科目有多個(gè)且不能從科目上劃分出主次時(shí)，可在對(duì)應(yīng)科目欄中填入其中金額較大的科目，并在其后加上“等”字。5．借方、貸方：“借方金額”欄、“貸方金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證中記錄的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。6．余額：“余額”欄應(yīng)根據(jù)“本行余額＝上行余額＋本行借方－本行貸方”公式計(jì)算填入?，F(xiàn)金日記賬余額欄前未印有借貸方向，其余額方向默認(rèn)為借方，余額欄用紅字登記，表示貸方余額。二、銀行存款日記賬登記第四節(jié)明細(xì)分類賬的登記一、三欄式明細(xì)分類賬的登記三欄式明細(xì)分類賬適用于只進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬戶，一般根據(jù)記賬憑證逐筆登記。三欄式賬頁(yè)中一般設(shè)有“日期”、“憑證字號(hào)”、“摘要”、“借方”、“貸方”和“余額”欄，登記時(shí)根據(jù)記賬憑證依次填入各欄目?jī)?nèi)容，并結(jié)記余額。數(shù)量金額式賬簿用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬，如原材料、庫(kù)存商品的明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)賬一般采用簡(jiǎn)化的賬簿登記流程，根據(jù)原材料、庫(kù)存商品等存貨的收入、發(fā)出原始憑證直接逐筆填列。【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理三、多欄式明細(xì)分類賬的登記1．應(yīng)交增值稅明細(xì)分類賬的登記應(yīng)交增值稅的明細(xì)分類賬一般應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記，并按以下步驟登記金額欄：(1)按記賬憑證中應(yīng)交增值稅的方向和明細(xì)科目記入賬簿的相應(yīng)專欄。(2)結(jié)計(jì)本行記入借方或貸方各專欄的金額合計(jì)數(shù)，記入借方或貸方的合計(jì)欄。(3)結(jié)計(jì)出余額填入余額欄，同時(shí)在“借或貸”欄內(nèi)標(biāo)明余額的借貸方向。2．生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬一般應(yīng)根據(jù)記賬憑證登記。月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，登記時(shí)用紅字在各成本構(gòu)成項(xiàng)目欄中登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出3．普通多欄賬的登記(1)設(shè)置借方或貸方專欄①登記方向與欄目設(shè)置方向相反時(shí)，用紅字記入。②起始欄應(yīng)設(shè)為“合計(jì)”欄，用以登記本行各欄合計(jì)數(shù)。登記時(shí)一方面要記入具體的項(xiàng)目專欄，另一方面計(jì)算本行記入各專欄金額合計(jì)數(shù)，記入“合計(jì)欄”。(2)在設(shè)置借方、貸方、余額欄基礎(chǔ)上，再設(shè)專欄對(duì)當(dāng)前余額構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行分析。登記時(shí)先按三欄式賬簿的登記方法登記賬頁(yè)中借、貸、余欄目，再在相應(yīng)專欄中反映當(dāng)前余額的構(gòu)成情況。【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理第五節(jié)總分類賬的登記一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的總賬登記1．記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)原始憑證編制記賬憑證再根據(jù)記賬憑證直接登記總賬的賬務(wù)處理程序。具體步驟如下：記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了、易于理解、便于操作，同時(shí)總分類賬中能詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；其缺點(diǎn)是逐筆登記總分類賬簿使得登記賬簿的工作量較大，而且不便于對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分工記賬。這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量少的單位。2．總賬的登記二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的總賬登記1．科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序是指定期根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表再根據(jù)科目匯總表登記總賬的賬務(wù)處理程序。【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬，其優(yōu)點(diǎn)是科目匯總表起到試算平衡的作用，同時(shí)可以減輕登記總賬的工作量；其不足是科目匯總表不能反映各科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查賬和了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量多的單位2．總賬的登記()旬末，總賬會(huì)計(jì)將本旬所有記賬憑證按順序整理后，將憑證中分錄過(guò)入工作底稿中的“T”賬戶，并結(jié)計(jì)每一賬戶的借方發(fā)生額額。(2)填制科目匯總表()根據(jù)科目匯總表登記總分類賬【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的總賬登記1．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2．總賬的登記第六節(jié)錯(cuò)賬的更正一、劃線更正法如果記賬憑證無(wú)誤，只是在登記賬簿時(shí)出現(xiàn)抄寫(xiě)或計(jì)算錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法更正。具體步驟是：1在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；1用藍(lán)字將正確的文字或數(shù)字寫(xiě)在劃線上方；1記賬人員在更正處簽名或蓋章，以明確責(zé)任。如某年月日發(fā)出的材料，應(yīng)為元，記賬憑證正確，但在登記賬簿時(shí)記成元，更正如下：二、紅字更正法紅字更正法又稱紅字沖銷法，是在編制記賬憑證時(shí)，發(fā)生金額、或科目或記賬方向的錯(cuò)誤，由此錯(cuò)誤的記賬憑證登記賬簿而發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，可用紅字更正法更正。具體步驟是：1第一步：編制一張與原錯(cuò)誤憑證相同的紅字金額憑證，并據(jù)以入賬注：日期填寫(xiě)編制紅字憑證實(shí)際日期；編號(hào)按當(dāng)前憑證順序編號(hào)；摘要注明“沖銷×月×日×類×號(hào)錯(cuò)誤憑證”1第二步：編制一張正確的藍(lán)字憑證，并據(jù)以登賬注：日期填寫(xiě)編制憑證實(shí)際日期；編號(hào)按當(dāng)前憑證順序編號(hào)；摘要注明“更正×月×日×類×號(hào)錯(cuò)誤憑證”如果記賬后發(fā)現(xiàn)所記金額大于應(yīng)記金額，而會(huì)計(jì)科目和記賬方向均正確，此時(shí)可編制一張與原錯(cuò)誤憑證科目相同、金額為多記金額的紅字憑證并據(jù)以登記入賬，以沖銷原多記金額?！緯?huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理摘要注明“沖銷×月×日×類×號(hào)憑證多記金額”如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)已記入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)是元，多計(jì)第一步：用紅字金額編制一張多記元金額的記賬憑證：第二步，根據(jù)上述紅字金額的記賬憑證登記管理費(fèi)用賬簿，包括總賬與明細(xì)賬，下邊以管理費(fèi)用明細(xì)賬登記為例：三、補(bǔ)充登記法如果記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，則可以運(yùn)用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正，具體步驟是：1編制一張與原錯(cuò)誤憑證科目相同、金額為少記金額的藍(lán)字憑證摘要注明“補(bǔ)充×月×日×類×號(hào)憑證少記金額”1根據(jù)上述記賬憑證登記入賬，用以補(bǔ)充原少記金額月日經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)月日已入賬的賒銷給南方公司的產(chǎn)品銷售收入應(yīng)為元(少計(jì)元)，增值稅元(少計(jì)元)，全部未收貨款為元(少計(jì)元)，更正如下：第一步：編制一張少計(jì)金額的記賬憑證第二步：補(bǔ)充登記賬簿【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)編制記賬憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)程序，對(duì)日常發(fā)生的、數(shù)量繁多的、分散的數(shù)據(jù)資料加于具體的識(shí)別、判斷，進(jìn)行了選擇、歸類、整理、匯總。但是，這些記錄在憑證、賬簿中的會(huì)計(jì)信息還很分散，它所反映的只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的某一方面的情況，無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)人士了解他們所需要了解的有關(guān)信息的要求。因此，需要通過(guò)編制會(huì)計(jì)報(bào)表這種會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法，在會(huì)計(jì)日常核算的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的加工提煉，使其轉(zhuǎn)換成容易為他們接受并符合他們需要的、且能更為綜合、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表和附注。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可以按照其反映的內(nèi)容、編報(bào)時(shí)間、編制單位和服務(wù)對(duì)象進(jìn)行分類。1．按反映的內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表和報(bào)表附注。2．按列報(bào)時(shí)間不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表。年度會(huì)計(jì)報(bào)表，是指年度終了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。中期報(bào)表是指一年以內(nèi)的報(bào)表，主要包括月度報(bào)表、季度報(bào)表和半年度報(bào)表。年度報(bào)表要求揭示完整、反映全面；月度報(bào)表是按月編報(bào)的報(bào)表，要求簡(jiǎn)明扼要、及時(shí)編報(bào)；季度報(bào)表和半年度報(bào)表的詳細(xì)程度是介于年度報(bào)表與月度報(bào)表之間。3．按編制單位的不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為單位報(bào)表和合并報(bào)表單位報(bào)表，是以自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。4．按服務(wù)對(duì)象的不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表對(duì)外報(bào)表一般按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和編制要求編制的公開(kāi)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表；內(nèi)部報(bào)表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般不需要對(duì)外報(bào)告，沒(méi)有統(tǒng)一的編制要求與格式。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，企業(yè)必須按照以下基本要求來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表：．?dāng)?shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字來(lái)源于各賬戶，而各賬戶的數(shù)字來(lái)源于記賬憑證，記賬憑證的數(shù)字來(lái)源于經(jīng)過(guò)確認(rèn)的原始憑證，因此，為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)、準(zhǔn)確，在報(bào)表數(shù)字來(lái)源正確的前提下，最關(guān)鍵在于對(duì)原始憑證數(shù)字的確認(rèn)和計(jì)量。不能以估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，更不能弄虛作假、隱瞞謊報(bào)。在編制報(bào)表之前，應(yīng)完成以下幾項(xiàng)工作：()按期結(jié)賬，確認(rèn)會(huì)計(jì)主體的所有交易和事項(xiàng)是否均已登記入賬，是否存在應(yīng)攤銷而未攤銷、應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提的費(fèi)用。()認(rèn)真做好對(duì)賬和財(cái)產(chǎn)清查工作，以達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。()通過(guò)編制試算平衡表，驗(yàn)證總分類賬戶本期發(fā)生額的正確性，為正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的數(shù)據(jù)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，按統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類、格式和內(nèi)容編制會(huì)計(jì)報(bào)表；報(bào)表內(nèi)所涉及到的所有的表內(nèi)項(xiàng)目及補(bǔ)充資料必須填列完整，必要時(shí)應(yīng)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)用文字加以簡(jiǎn)要說(shuō)明。．及時(shí)編制，及時(shí)報(bào)送。為了保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，要求各單位應(yīng)及時(shí)編制、按國(guó)家或上級(jí)部門(mén)的有關(guān)規(guī)定的期限和程序及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其編制一、資產(chǎn)負(fù)債表概念資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、年末)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。該表根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常核算中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總后編制而成，反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是靜態(tài)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即報(bào)告式(垂直式)和賬戶式?！緯?huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理我國(guó)企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式，它是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式編制的，如圖所示。圖資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企表年月日單位：元負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益或股東權(quán)益合計(jì)期末余額年初余額期末余額年初余額產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)可以概括為如下方面：1．資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左方的資產(chǎn)總計(jì)等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。2．資產(chǎn)項(xiàng)目按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性的大小或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱順序排列。流動(dòng)性大、變現(xiàn)能力強(qiáng)的項(xiàng)目排前面，流動(dòng)性小、變現(xiàn)能力弱的項(xiàng)目排后面，依此，先是流動(dòng)資產(chǎn)，后是非流動(dòng)資產(chǎn)。3．負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目按照權(quán)益順序排列。由于負(fù)債是必須清償?shù)膫鶆?wù)，屬于第一順序的權(quán)益，具有優(yōu)先清償?shù)奶卣?，而所有者?quán)益則是剩余權(quán)益，在正常經(jīng)營(yíng)條件下不需要償4．負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目按照償還的先后順序排列。按照到期日由近至遠(yuǎn)的順序，償還期近的負(fù)債項(xiàng)目排前面，償還期較遠(yuǎn)的負(fù)債項(xiàng)目排后面，依此，先是流動(dòng)負(fù)債，后是非流動(dòng)負(fù)債。5．所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目按照穩(wěn)定性程度或永久性程度高低順序排列。穩(wěn)定性程度或永久性程度高的項(xiàng)目排前面，穩(wěn)定性程度或永久性程度較低的項(xiàng)目排后面，依此，先是實(shí)收資本(或股本)，因?yàn)閷?shí)收資本是企業(yè)經(jīng)過(guò)法定程序登記注冊(cè)的資本金，通常不會(huì)改變，所以穩(wěn)定性最好，其次是資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄是根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄直接填列，而“期末余額”欄的填列，可以分為以下幾種情1．根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。應(yīng)注意的是“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列。如．根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列。例如：【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理()貨幣資金：應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。()存貨：反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)價(jià)值。應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末借方余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科 (4)長(zhǎng)期股權(quán)投資：反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額后填列。()固定資產(chǎn)：反映企業(yè)固定資產(chǎn)可收回的金額。應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“累計(jì)折舊”科目和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額填列。(6)無(wú)形資產(chǎn)：反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末的可收回金額。應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。 (7)未分配利潤(rùn)：反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目期末貸方余額，減去“利潤(rùn)分配”科目的期末借方余額后的中以“—”數(shù)填列。3．根據(jù)有關(guān)科目所屬明細(xì)科目余額分析填列。例如：應(yīng)付賬款：根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列，而“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。例如：()應(yīng)收賬款：反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目的期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；如果“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目期末為貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。()其他應(yīng)收款：反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收暫收款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額，再減去將于一年內(nèi)到期的投資項(xiàng)目金額的金額填列。將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”項(xiàng)目的期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目中該投資項(xiàng)目計(jì)提的減值準(zhǔn)備后內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 (4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目期末余額減去將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中將于一年內(nèi)攤銷的部分，應(yīng)在本表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 (5)長(zhǎng)期借款：反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期本息后的將于一年以內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，合并在本表“一個(gè)內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 (6)應(yīng)付債券：反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期債券本息列。將于一年以內(nèi)到期的應(yīng)付債券本息，合并在“一個(gè)內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例【例】華南公司×年月日，有關(guān)賬戶的期末余額資料見(jiàn)圖圖華南公司賬戶余額單位：元借方余額賬戶借方余額賬戶名稱短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)賬戶名稱庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款材料采購(gòu)原材料庫(kù)存商品生產(chǎn)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷合計(jì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用合計(jì)合計(jì)1．“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶借方余額合計(jì)數(shù)為元，貸方余額合計(jì)數(shù)為元。2．壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款期末余額的％比例計(jì)提。3．“持有至到期投資”中將于一年內(nèi)到期項(xiàng)目借方余額為元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為元。4．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中將于一年內(nèi)攤銷的金額為元。【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理月日的資產(chǎn)負(fù)債表如圖月日的資產(chǎn)負(fù)債表如圖行期末余額根據(jù)上述資料編制華南企業(yè)×年圖貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款負(fù)債和所有者權(quán)益行期末余額短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)付賬款預(yù)付賬款存貨存貨一年內(nèi)到期非流到資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)一年內(nèi)到期非流到負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益實(shí)收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債資產(chǎn)總計(jì)第三節(jié)利潤(rùn)表及其編制一、利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表又稱損益表、收益表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它是根據(jù)“收入費(fèi)用利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)的，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及盈虧形成情況、了解資本的保值增值情況，借以評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；通過(guò)對(duì)不同時(shí)期報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)比，進(jìn)行企業(yè)獲利能力分析，借以預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)收益能力及發(fā)展趨勢(shì)。二、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表包括單步式和多步式兩種格式。單步式利潤(rùn)表，是將企業(yè)本期發(fā)生的全部收入和全部支出相抵計(jì)算企業(yè)損益；多步式利潤(rùn)表，是按照企業(yè)利潤(rùn)形成環(huán)節(jié)，按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和每股收益的順序來(lái)分步計(jì)算財(cái)務(wù)成果，從而詳細(xì)地揭示了企業(yè)的利潤(rùn)形成過(guò)程和主要因素。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)表采用多步式。三、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱和計(jì)量單位。在利潤(rùn)表中，收入按照重要性程度列示，主要包括營(yíng)業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入；費(fèi)用則按照性質(zhì)列示，營(yíng)業(yè)外支出和所得稅收益。多步式利潤(rùn)表按照四個(gè)步驟計(jì)算最終成果，即：貸貸貸借借借借借借貸貸第一步，從營(yíng)業(yè)收入出發(fā)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失，再加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益和投資收益，確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)開(kāi)始，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，確定利潤(rùn)總額。第三步，在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，扣除所得稅費(fèi)用后，確定企業(yè)的凈利潤(rùn)。。第四步，根據(jù)凈利潤(rùn)，計(jì)算每股收益。利潤(rùn)表的具體格式如圖所示。圖利潤(rùn)表企會(huì)表單位：元行次行次本期金額上期金額目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“”號(hào)填列)投資收益(損失以“”號(hào)填列)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“”號(hào)填列)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“”號(hào)填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“”號(hào)填列)五、每股收益其中：基本每股收益稀釋每股收益四、利潤(rùn)表的編制說(shuō)明利潤(rùn)表中的“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤(rùn)表的“本期金額”欄所列各項(xiàng)目數(shù)字填列。如果上期利潤(rùn)表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本期不相一致，應(yīng)對(duì)上期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表的“上期金額”欄內(nèi)。利潤(rùn)表“本期金額”各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法說(shuō)明如下：．營(yíng)業(yè)收入：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額之和．營(yíng)業(yè)成本：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額之和填業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。．銷售費(fèi)用：反映企業(yè)在銷售商品及商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。．管理費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。．財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。．投資收益：反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“”號(hào)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損則以“”列示。業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。潤(rùn)總額。如為虧損則以“”列示。．所得稅費(fèi)用：反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。”列示。五、利潤(rùn)表的編制舉例【例】華南公司×年月日，有關(guān)損益類賬戶資料見(jiàn)圖。圖華南公司損益賬戶發(fā)生額單位：元上年數(shù)本年數(shù)借或貸賬上年數(shù)本年數(shù)借或貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收入【會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)】日常業(yè)務(wù)處理營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用根據(jù)以上資料，編制華南公司×年月利潤(rùn)表企會(huì)表編制單位：華南公司月份的利潤(rùn)表如圖所示?！聊暝聠挝唬涸?xiàng)項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“”號(hào)填列)投資收益(損失以“”號(hào)填列)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“”號(hào)填列)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“”號(hào)填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“”號(hào)填列)五、每股收益其中：基本每股收益稀釋每股收益本期金額上期金額次第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表及其意義現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)