稅總函〔2016〕609號(hào)解讀：深度剖析享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用條件

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關(guān)于稅總函〔2016〕609號(hào)的解讀

一、出臺(tái)背景

針對(duì)《關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的請(qǐng)示》(渝國(guó)稅發(fā)〔2016〕149號(hào))的請(qǐng)示，國(guó)家稅務(wù)總局出函批復(fù)重慶市國(guó)家稅務(wù)局，同意重慶馳成金屬冶煉有限公司可以享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并強(qiáng)調(diào)享受稅收優(yōu)惠政策一定要據(jù)實(shí)符合文件規(guī)定的條件。

二、文件基本內(nèi)容

1、同意重慶馳成金屬冶煉有限公司享受稅收優(yōu)惠政策。

2、本函指出無論適用財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件還是財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文件，如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在掛名未上崗或其他情形導(dǎo)致不符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減(退)稅款全額追繳入庫。

函件明確會(huì)將企業(yè)實(shí)際享受到的減(退)稅款全額追繳入庫的兩種情形：一是企業(yè)形式上符合要件，即符合稅法規(guī)定的促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件，但實(shí)質(zhì)是掛名未上崗;二是其他情形導(dǎo)致不符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件。

但是函件沒有明確企業(yè)發(fā)生以上兩種情形，除了將享受到的減退稅款追繳入庫外，會(huì)有稅收滯納金和罰款嗎?

三、關(guān)于對(duì)享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的適用條件的理解

1、享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策的條件

財(cái)稅【2016】52號(hào)文件第二條

(1)納稅人(除盲人按摩機(jī)構(gòu)外)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人(含10人);

盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人(含5人)。

(2)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

(3)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

(4)通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))中的適用稅收優(yōu)惠政策的條件是針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅來說的，因?yàn)樨?cái)稅〔2007〕92號(hào)文件已經(jīng)作廢，所以關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策的適用條件，應(yīng)該以財(cái)稅【2016】52號(hào)文件為準(zhǔn)。促進(jìn)殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的適用條件應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》財(cái)稅【2009】70號(hào)文件的規(guī)定。

2、享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的條件(即企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的條件)

【2009】70號(hào)文件第三條規(guī)定：

(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

(3)定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

提醒注意：關(guān)于針對(duì)促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策適用條件：增值稅和企業(yè)所得稅的適用條件都需要共同滿足三個(gè)條件：簽訂一年以上(含一年)的協(xié)議、按月足額繳納保險(xiǎn)、通過銀行支付工資。