小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范本

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布

1、2004年4月27日財(cái)政部公布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在仍在執(zhí)行，2012年能夠接著執(zhí)行，2013年將被廢止。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公布，2013年1月1日正式實(shí)施，鼓舞提早執(zhí)行。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知

財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展中的重要作用，依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓舞小企業(yè)提早執(zhí)行。我部于2004年4月27日公布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

二○一一年十月十八日

二、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的最新統(tǒng)計(jì)口徑

1、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，今年（2011年）廢止。

2、中小企業(yè)最新劃分標(biāo)準(zhǔn)——《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)），工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、進(jìn)展改革委、財(cái)政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局

國(guó)家進(jìn)展和改革委員會(huì)財(cái)政部

二〇一一年六月十八日中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)依照企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

本規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)治理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施治理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)等）。各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為（部分摘要）：

（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收人50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收人5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（五）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（十）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收人10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

（十二）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收人10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收人1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收人50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

…………

（十五）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。3、注意區(qū)分開增值稅暫行條例中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定《增值稅暫行條例》第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)物資批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

本條第一款所稱以從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定依據(jù)

1、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1999年10月31日中華人民共和國(guó)主席令第24號(hào)）

2、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1996年6月17日財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）

3、《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》（2002年6月29日中華人民共和國(guó)主席令第69號(hào)）中華人民共和國(guó)主席令

第六十九號(hào)

《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》已由中華人民共和國(guó)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議于2002年6月29日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2003年1月1日起施行。

中華人民共和國(guó)主席江澤民

2002年6月29日《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓、社會(huì)服務(wù)、附則等內(nèi)容。部分內(nèi)容解讀如下

第一條為了改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康進(jìn)展，擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展中的重要作用，制定本法。

第八條中小企業(yè)必須遵守國(guó)家勞動(dòng)安全、職業(yè)衛(wèi)生、社會(huì)保障、資源環(huán)保、質(zhì)量、財(cái)政稅收、金融等方面的法律、法規(guī)，依法經(jīng)營(yíng)治理，不得侵害職工合法權(quán)益，不得損害社會(huì)公共利益。

第十條中央財(cái)政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立中小企業(yè)科目，安排扶持中小企業(yè)進(jìn)展專項(xiàng)資金。

地點(diǎn)人民政府應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況為中小企業(yè)提供財(cái)政支持。

第十四條中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信貸政策指導(dǎo)，改善中小企業(yè)融資環(huán)境。

中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)的支持力度，鼓舞商業(yè)銀行調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，加大對(duì)中小企業(yè)的信貸支持。第十五條各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)提供金融支持，努力改進(jìn)金融服務(wù)，轉(zhuǎn)變服務(wù)作風(fēng)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。

各商業(yè)銀行和信用社應(yīng)當(dāng)改善信貸治理，擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，開發(fā)適應(yīng)中小企業(yè)進(jìn)展的金融產(chǎn)品，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，為中小企業(yè)提供信貸、結(jié)算、財(cái)務(wù)咨詢、投資治理等方面的服務(wù)。

國(guó)家政策性金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，采取多種形式，為中小企業(yè)提供金融服務(wù)。

第十六條國(guó)家采取措施拓寬中小企業(yè)的直接融資渠道，積極引導(dǎo)中小企業(yè)制造條件，通過(guò)法律、行政法規(guī)同意的各種方式直接融資。

第二十三條國(guó)家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓舞中小企業(yè)的創(chuàng)立和進(jìn)展。

第四十三條中小企業(yè)自我約束、自我服務(wù)的自律性組織，應(yīng)當(dāng)維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，反映中小企業(yè)的建議和要求，為中小企業(yè)開拓市場(chǎng)、提高經(jīng)營(yíng)治理能力提供服務(wù)。一、為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展中的重要作用，依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——差不多準(zhǔn)則

第一條為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。

第三條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括差不多準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

…………

第四十四條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠不包括現(xiàn)金流量表。

二、本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。三、符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，能夠執(zhí)行本準(zhǔn)則，也能夠執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，能夠參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（四）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。四、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流淌性，可分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。第一節(jié)流淌資產(chǎn)

小企業(yè)的流淌資產(chǎn)，是指可能在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流淌資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

一、貨幣資金

小企業(yè)的貨幣資金要緊分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算差不多要求如下：

（一）庫(kù)存現(xiàn)金（1001）

本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，能夠單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”科目。

小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分不按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)覺的有待查明緣故的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。（二）銀行存款（1002）

本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分不按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。（三）其他貨幣資金（1012）

本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分不“銀行匯票”、“銀行本票"、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換講明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存款100906存出投資款

二、短期投資（1101）

短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)同時(shí)持有時(shí)刻不預(yù)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)購(gòu)入股票，假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照顧收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)購(gòu)入債券，假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照顧收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計(jì)息，屬于“準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制”。

（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。

會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換講明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類41101短期投資41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價(jià)預(yù)備【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備”科目。【例題1·計(jì)算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價(jià)款合計(jì)508000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。

2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元。

2×13年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。

2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。

2×14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2000000元。

2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利。

2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。假設(shè)甲公司采納小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2×13年5月20日，購(gòu)入乙公司股票100000股

借：短期投資——乙公司股票500800

應(yīng)收股利——乙公司7200

貸：銀行存款508000

（2）2×13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元

借：銀行存款7200

貸：應(yīng)收股利——乙公司7200（3）2×14年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額

＝2000000×0.5%＝10000（元）

借：應(yīng)收股利——乙公司10000

貸：投資收益10000

（4）2×14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利——乙公司10000

（5）2×14年5月17日，出售乙公司股票100000股

借：銀行存款449280

投資收益51520

貸：短期投資——乙公司股票500800

三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。

（一）應(yīng)收票據(jù)（1121）

本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）

貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額）【例題2·計(jì)算題】某企業(yè)采納小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。假如本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）：

票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117000（元）

貼現(xiàn)息＝117000×12%×2／12＝2340（元）

貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660（元）

借：銀行存款114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)收票據(jù)117000（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照顧計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）

銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）

（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（二）應(yīng)收賬款（1122）

本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照顧收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（3）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。②債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。

④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整打算后，無(wú)法追償?shù)摹?/p>

⑤因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。

⑥國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

借：銀行存款（可收回金額）

營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬預(yù)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采納的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。

（4）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。（三）預(yù)付賬款（1123）

預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：依照合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也能夠不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。

【提示】那個(gè)地點(diǎn)是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差異導(dǎo)致了對(duì)資產(chǎn)的報(bào)表列示的不同。

（1）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購(gòu)物資，按照顧計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照顧支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。

（3）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。（四）應(yīng)收股利（1131）

本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）小企業(yè)購(gòu)入股票，假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，

借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（五）應(yīng)收利息（1132）

本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。

購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。

（1）小企業(yè)購(gòu)入債券，假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照顧收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。

（2）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息（票面利率計(jì)算的利息收入）

貸：投資收益借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算的利息收入）

貸：投資收益【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的生活是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息。

（3）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（六）其他應(yīng)收款（1221）

本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。

其他應(yīng)收款的要緊賬務(wù)處理。

（1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，

借：銀行存款（可收回的金額）

營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）

貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換講明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類61111應(yīng)收票據(jù)51121應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款91133其他應(yīng)收款101221其他應(yīng)收款101141壞賬預(yù)備四、存貨

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在今后收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、托付加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品要緊實(shí)體的各種原料及要緊材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。

半成品，是指小企業(yè)通過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品，是指小企業(yè)差不多完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，能夠按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者能夠作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或托付加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。

托付加工物資，是指小企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（一）存貨的取得

小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

1.外購(gòu)的存貨成本

外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）材料采購(gòu)（1401）

“材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采納打算成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。托付外單位加工材料、商品的加工成本，在“托付加工物資”科目核算。

①小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

材料差不多收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再依照所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)依照有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)難等發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明緣故后再作處理。②月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分不下列不同情況進(jìn)行處理：

——關(guān)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和打算成本分不匯總。

借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（打算成本）

材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）

貸：材料采購(gòu)

——關(guān)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證

借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（打算成本）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

③材料采購(gòu)期末借方余額，反映小企業(yè)差不多收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。（2）在途物資（1402）

本科目核算小企業(yè)采納實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買過(guò)程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。

①小企業(yè)外購(gòu)材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

材料差不多收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再依照所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)依照有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)難等發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明緣故后再作處理。②月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分不下列不同情況進(jìn)行匯總：

——關(guān)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。

——關(guān)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分不材料或商品，并按照可能金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

③在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)差不多收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本?！纠}3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證差不多收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。

甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：

借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款46800

承【例題3】，假如購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款差不多銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。

甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：在途物資40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款46800

在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：原材料40000

貸：在途物資40000承【例題3】，假如購(gòu)入的材料差不多運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為38000元。

甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：原材料38000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000

4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：

借：原材料38000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000

在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：

借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款468002.加工取得的存貨

通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

通過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)托付加工物資（1408）

本科目核算小企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

①發(fā)出托付加工的物資材料時(shí)

借：托付加工物資（實(shí)際成本）

貸：原材料

按照打算成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)

借：托付加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

需要繳納消費(fèi)稅的

——托付加工物資收回后，直接用于銷售的，托付方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工物資的成本

借：托付加工物資

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

——托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）③加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資

借：庫(kù)存商品（原材料）

貸：托付加工物資

④采納打算成本或售價(jià)核算的

借：原材料（庫(kù)存商品）（打算成本或售價(jià)）

材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）

貸：托付加工物資（實(shí)際成本）

商品進(jìn)銷差價(jià)（通常應(yīng)當(dāng)在貸方）

采納打算成本或售價(jià)核算的，也能夠采納上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

⑤托付加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)托付外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。

4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”（1421）科目來(lái)核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)

自行栽培、營(yíng)造、生殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

（3）自行生殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。（二）存貨的發(fā)出

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

關(guān)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采納個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

關(guān)于周轉(zhuǎn)材料，采納一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也能夠采納分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。

關(guān)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。（三）存貨的成本核算

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照生產(chǎn)特點(diǎn)和成本治理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。

小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分不歸集。

（1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入差不多生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，能夠先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入差不多生產(chǎn)成本；也能夠直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。

（3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。（四）存貨的毀損及盤盈盤虧

存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流淌資產(chǎn)損溢

貸：原材料

借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責(zé)任人賠償?shù)龋?/p>

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（五）庫(kù)存商品的核算規(guī)定

1.庫(kù)存商品（1405）

本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

同意來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。

能夠降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。

差不多完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。

小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。2.商品進(jìn)銷差價(jià)（1407）

本科目核算小企業(yè)采納售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“托付加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。

借：庫(kù)存商品（售價(jià)）

貸：銀行存款（托付加工物資）（進(jìn)價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)（倒擠差額，通常應(yīng)當(dāng)在貸方）（2）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算：

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝[月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額/（“庫(kù)存商品”科目月末借方余額＋本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）]×100%

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率

小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也能夠采納上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目*小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換講明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類111401材料采購(gòu)111201在途物資121402在途物資121211材料131403原材料141404材料成本差異131231低值易耗品181411周轉(zhuǎn)材料141243庫(kù)存商品151405庫(kù)存商品151244商品進(jìn)銷差價(jià)161407商品進(jìn)銷差價(jià)161251托付加工物資171408托付加工物資171261托付代銷商品181281存貨跌價(jià)預(yù)備191301待攤費(fèi)用191421消耗性生物資產(chǎn)【注】在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，取消了存貨跌價(jià)預(yù)備。此外，待攤費(fèi)用的科目也被取消了。因此流淌資產(chǎn)下不再有待攤費(fèi)用了。

小企業(yè)的非流淌資產(chǎn)，是指流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流淌資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。第二節(jié)長(zhǎng)期投資

一、長(zhǎng)期債券投資

長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”（1501）科目來(lái)進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分不“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量

小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長(zhǎng)期債券投資（溢折價(jià)）。

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本

借：長(zhǎng)期債券投資——面值

應(yīng)收利息

貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（倒擠差額）（二）長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的利息

長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

（1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（2）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。

借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

（3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采納直線法進(jìn)行攤銷。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（也可能做相反分錄）

【提示】折溢價(jià)的攤銷是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會(huì)計(jì)期末。（三）長(zhǎng)期債券投資到期

長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期債券投資——面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息等

應(yīng)收利息

處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期債券投資——面值、溢折價(jià)

應(yīng)收利息

投資收益（也可能在借方）（四）長(zhǎng)期債券投資損失

小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條（參見應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。

借：銀行存款等（可收回的金額）

營(yíng)業(yè)外支出

貸：長(zhǎng)期債券投資——成本、溢折價(jià)

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（1511）科目來(lái)核算預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。假如實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

即按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照顧收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面成本計(jì)量?jī)煞N方式不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照顧分得的金額確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采納成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照顧收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例題4·綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬(wàn)元以及一項(xiàng)閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬(wàn)，已提折舊45萬(wàn)，評(píng)估至值40萬(wàn)元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：

（1）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)115萬(wàn)元。

（2）2014年4月18日，B公司董事會(huì)提出2013年分配方案，按照2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。

（3）2014年5月10日，B公司股東會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)

（4）2014年10－12月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)年最終虧損240萬(wàn)元。

（5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價(jià)款為37.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓款差不多收到并存入銀行。

A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。要求，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）A公司2013年1月1日投資時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理35

累計(jì)折舊45

貸：固定資產(chǎn)80

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資45.5

貸：固定資產(chǎn)清理40

銀行存款5.5

借：固定資產(chǎn)清理5

貸：營(yíng)業(yè)外收入5（2）2014年5月10日，B公司股東會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2013年分配方案。

借：應(yīng)收股利12

貸：投資收益12

（3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)

借：銀行存款37.2

投資收益8.3

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資45.5（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失

小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：

（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。

（2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)峻惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組打算的。

（3）對(duì)被投資單位不具有操縱權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。

（4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)峻惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。

（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

借：銀行存款（可收回的金額）

營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面金額）會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換講明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類201401長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資140101股票投資140102其他股權(quán)投資211402長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資140201債券投資第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計(jì)折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

（一）固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在固定資產(chǎn)核算。

小企業(yè)依照實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分不確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目?！咎崾尽糠制诟犊钯?gòu)入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，其入賬價(jià)值的確定是不同的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以合同價(jià)為入賬價(jià)值，不考慮公允價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。2.自行建筑的固定資產(chǎn)

自行建筑固定資產(chǎn)的成本，由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的職業(yè)推斷要求。（1）自營(yíng)工程

自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目。

在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

【提示】假如該小企業(yè)是一般納稅人，建筑的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項(xiàng)目，則領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，也無(wú)須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)依照借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”。

借：庫(kù)存商品（按照售價(jià)或可能售價(jià)）

貸：在建工程

銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）

自營(yíng)工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。【例題5·計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司打算自行建筑一套機(jī)器設(shè)備，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為600000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20000元。購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元；計(jì)提工程人職員資80000；11月12日，試生產(chǎn)過(guò)程中取得收入10000元，差不多收到款項(xiàng)并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：銀行存款702000

領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程600000

貸：工程物資600000領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)：

借：在建工程20000

貸：原材料20000

注：機(jī)器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建筑應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，無(wú)須進(jìn)行需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

計(jì)提工程人職員資：

借：在建工程80000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000試生產(chǎn)收入

借：銀行存款10000

貸：在建工程10000

工程竣工并交付使用：

固定資產(chǎn)的入賬金額是：600000＋20000＋80000－10000＝690000（元）

借：固定資產(chǎn)690000

貸：在建工程690000（2）出包工程

出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。4.融資租入的固定資產(chǎn)

融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

借：在建工程（固定資產(chǎn)）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

5.盤盈固定資產(chǎn)

盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度可能的折舊后的余額確定。

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流淌資產(chǎn)損溢（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.固定資產(chǎn)折舊

（1）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。

前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其可能凈殘值后的金額。可能凈殘值，是指固定資產(chǎn)可能使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除可能處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指差不多提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，確需加速折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。

固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，能夠依照“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（1）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，

借:制造費(fèi)用、治理費(fèi)用

貸:銀行存款等

固定資產(chǎn)的大修理支出

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款等

（2）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出?！纠}6·計(jì)算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為1000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊為300000元，賬面價(jià)值為700000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。同時(shí)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，差不多提足折舊，但仍接著使用。該企業(yè)決定同時(shí)也對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改建。2013年7月1日開始通過(guò)4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出200000元，同時(shí)發(fā)生的機(jī)器設(shè)備的改建支出金額為78000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機(jī)器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長(zhǎng)了。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2013年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時(shí)：

借：在建工程700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1000000

（2）改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生支出：

借：在建工程200000

貸：銀行存款200000

改建機(jī)器設(shè)備發(fā)生支出

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用78000

貸：銀行存款78000

（3）工程完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)900000

貸：在建工程900000（四）固定資產(chǎn)的處置

1.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、投資等

處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。

（1）借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）（2）借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)（其他相關(guān)稅費(fèi)）

（3）借：營(yíng)業(yè)外支出——非流淌資產(chǎn)處置凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理

或借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流淌資產(chǎn)處置凈收益

“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。2.盤虧的固定資產(chǎn)

小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）自行營(yíng)造或生殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

1.自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

2.自行生殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。

小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)依照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不