自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放的會(huì)計(jì)影響

自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放的會(huì)計(jì)影響陰財(cái)會(huì)月刊·全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯窯援中旬非貨幣性福利，即將實(shí)物發(fā)放給職工，它屬于職工薪酬的一部分，主要包括企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)的商品發(fā)放給職工、將擁有的或租賃的資產(chǎn)供職工無(wú)償使用以及向職工提供包含補(bǔ)貼的商品或服務(wù)三種形式。其中，企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工是非貨幣性福利中最為普遍的一種形式，其會(huì)計(jì)核算也最為復(fù)雜。本文將重點(diǎn)討論企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。一、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放進(jìn)行收入確認(rèn)存在的問(wèn)題根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照貨物的公允價(jià)值計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。例1：甲企業(yè)生產(chǎn)牛奶，將一批成本80萬(wàn)元，銷售價(jià)格100萬(wàn)元的牛奶作為節(jié)日福利發(fā)放給職工。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》的規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則分別計(jì)入相關(guān)賬戶：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付非貨幣性福利”科目。實(shí)際向員工發(fā)放牛奶時(shí)，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付非貨幣性福利117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。甲企業(yè)將該筆交易確認(rèn)為收入的主要原因在于，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，以換取職工的服務(wù)，使企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債減少，這也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的特殊形式，符合收入的確認(rèn)條件。但如果對(duì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真推敲，不難發(fā)現(xiàn)上述理由不充分。其一，從甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄中可以看出，甲企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額為自產(chǎn)貨物的市場(chǎng)價(jià)格與增值稅銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。這種會(huì)計(jì)處理方式默認(rèn)企業(yè)提供給職工的福利或職工從企業(yè)中得到的福利為產(chǎn)品的公允價(jià)值，這種觀點(diǎn)沒(méi)有認(rèn)清事實(shí)實(shí)質(zhì)。職工作為企業(yè)的內(nèi)部人員，熟悉企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，不會(huì)認(rèn)為從企業(yè)中獲得了100萬(wàn)元的福利，而只會(huì)認(rèn)同這一福利價(jià)值80萬(wàn)元。另外，從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，假使企業(yè)將產(chǎn)品對(duì)外銷售，未必能夠以100萬(wàn)元的市場(chǎng)價(jià)格將產(chǎn)品變現(xiàn)。就該筆交易而言，企業(yè)實(shí)際付出的是80萬(wàn)元資產(chǎn)而非100萬(wàn)元貨幣。企業(yè)在并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際銷售的情況下，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有違謹(jǐn)慎性原則。其二，在現(xiàn)代企業(yè)管理理念下，企業(yè)被認(rèn)為是由股東、債權(quán)人以及包括企業(yè)職工在內(nèi)的其他利益相關(guān)者共同所有的實(shí)體。職工在企業(yè)中同樣享受一定的權(quán)益，因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工以換取職工的服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部交易，經(jīng)濟(jì)利益并未流入或流出企業(yè)，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。為了與稅法相銜接，企業(yè)只需按照稅務(wù)部門認(rèn)定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額即可，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)修正為：借：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付非貨幣性福利97貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17修正后的會(huì)計(jì)分錄能夠真實(shí)地反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，避免了企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流入的情況下繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。二、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用的影響根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放，要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此企業(yè)在計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)，要按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。例2：乙企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格是100萬(wàn)元，可以分解為兩個(gè)部分，一部分是企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本80萬(wàn)元，另一部分是包含在市場(chǎng)價(jià)格之中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元。除市場(chǎng)價(jià)格之外，乙企業(yè)計(jì)入成本、費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的還包括按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的17萬(wàn)元增值稅。假設(shè)乙企業(yè)產(chǎn)品全部發(fā)放給了企業(yè)一線生產(chǎn)工人，則乙自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放的會(huì)計(jì)影響毛江賢淵浙江江山市旅游局浙江江山324100冤【摘要】以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，是企業(yè)應(yīng)付職工薪酬中的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)中較常見(jiàn)的一種賬務(wù)處理方式。本文主要分析了非貨幣性職工福利的性質(zhì)以及對(duì)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工非貨幣性福利發(fā)放的各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了解決對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】自產(chǎn)產(chǎn)品非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬54全國(guó)中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊陰援中旬窯窯陰企業(yè)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本117貸：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付非貨幣性福利117從乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中可以看出，由于將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加了117萬(wàn)元，但這其中包含了企業(yè)自身的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，以及增值稅17萬(wàn)元。當(dāng)產(chǎn)品完工后，這部分生產(chǎn)成本會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品的價(jià)值之中，并隨著產(chǎn)品的銷售進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之中，減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一方面使企業(yè)存貨的價(jià)值包括了企業(yè)自身未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，虛增了企業(yè)存貨的價(jià)值，另一方面也虛增了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，并最終導(dǎo)致企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)要減去自身未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的矛盾。因此，在計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)可以將會(huì)計(jì)處理修正為：借：生產(chǎn)成本97貸：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付非貨幣性福利97三、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放對(duì)企業(yè)增值稅的影響根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，視同銷售而無(wú)銷售額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定銷售額：淤當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；于最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；盂組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本伊（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額，不需繳納消費(fèi)稅的最后一項(xiàng)為0。因?yàn)槎惙ǖ膶蛹?jí)要高于會(huì)計(jì)，因此企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，以及是否確認(rèn)為當(dāng)期銷售收入，都應(yīng)當(dāng)按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?？梢?jiàn)，增值稅的繳納對(duì)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的影響。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，也可以理解為企業(yè)先將產(chǎn)品對(duì)外售出后，將取得的銷售款發(fā)放給職工作為職工福利。因此，在計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的銷售額時(shí)，企業(yè)不應(yīng)該簡(jiǎn)單地按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定來(lái)進(jìn)行確定，而應(yīng)當(dāng)參照其上期的銷售價(jià)格平均數(shù)進(jìn)行確定。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，一般數(shù)量較大，而且沒(méi)有銷售環(huán)節(jié)，因此銷售費(fèi)用基本等于0，從市場(chǎng)理念來(lái)說(shuō)，模擬的銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)?shù)陀谑袌?chǎng)平均價(jià)格。在按照增值稅法的規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在視同銷售定價(jià)原則的基礎(chǔ)上予以調(diào)減，至少應(yīng)當(dāng)減去其正常銷售時(shí)必要的銷售費(fèi)用?；蛘叨惙ㄔ试S企業(yè)在計(jì)算此類業(yè)務(wù)的銷售額時(shí)按照商業(yè)折扣的價(jià)款進(jìn)行計(jì)算。因?yàn)榧幢闶窃谡?duì)外銷售業(yè)務(wù)的情況下，對(duì)于大批量的購(gòu)貨，企業(yè)也會(huì)給予一定的價(jià)格優(yōu)惠。按照增值稅法的規(guī)定，如果企業(yè)對(duì)外銷售時(shí)向購(gòu)貨方提供商業(yè)折扣，并且商品的售價(jià)與折扣金額顯示在同一張發(fā)票中，企業(yè)可以折扣后的價(jià)款作為增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算基礎(chǔ)。例3：接例2，假設(shè)乙企業(yè)將商品提供給職工時(shí)，稅法允許乙企業(yè)按照扣除20%的商業(yè)折扣后的余額計(jì)算銷售額，那么乙企業(yè)的應(yīng)納稅銷售額為80萬(wàn)元〔100伊（1-20%）〕，正好與其生產(chǎn)成本相同。乙企業(yè)以此為基數(shù)計(jì)算出的應(yīng)繳納增值稅款（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），正好是乙企業(yè)產(chǎn)品成本中未繳納過(guò)增值稅的價(jià)值所應(yīng)當(dāng)繳納的部分。這樣處理可以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也使業(yè)務(wù)更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，同時(shí)也不會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收造成較大影響。四、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，雖然增加了職工的福利待遇，但喪失了獲得現(xiàn)金流入的機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)來(lái)講可以理解為是一種損失。盡管如此，實(shí)證數(shù)據(jù)表明，我國(guó)企業(yè)特別是上市公司，以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工用作非貨幣性福利的現(xiàn)象還很普遍且有逐步上升趨勢(shì)。究其原因，主要在于：第一，企業(yè)用于發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的產(chǎn)品多為滯銷或接近于有效使用期的產(chǎn)品，雖然從表面形式上看，發(fā)放給職工會(huì)使企業(yè)遭受一定的“現(xiàn)金流量損失”，但卻可以減少企業(yè)的無(wú)效庫(kù)存，節(jié)約商品的存儲(chǔ)費(fèi)用。同時(shí)，非貨幣性福利的發(fā)放也可以使企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際現(xiàn)金流出的情況下，對(duì)職工的負(fù)債減少，從而減輕企業(yè)的潛在現(xiàn)金流出壓力。例4：甲公司將100件過(guò)季服裝作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，該批服裝當(dāng)月平均售價(jià)為1000元/件，生產(chǎn)成本為800元/件，甲公司增值稅稅率為17%。對(duì)于該筆交易，在現(xiàn)行稅法規(guī)定下，甲公司從賬面可以減少對(duì)職工的負(fù)債11.7萬(wàn)元，但實(shí)際上由于服裝具有很強(qiáng)的季節(jié)性，如果甲公司將服裝對(duì)外售出，可能連一半的銷售收入也無(wú)法取得。第二，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利，可以確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。當(dāng)企業(yè)主營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)偏低時(shí)，可以通過(guò)非貨幣性福利的發(fā)放來(lái)增加當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。例5：沿用例4，甲公司以過(guò)季服裝發(fā)放給職工既避免了將服裝對(duì)外出售可能造成的損失，又可以實(shí)現(xiàn)2萬(wàn)元〔（100伊1000-100伊800）衣10000〕的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。但是以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響也是十分明顯的。由于無(wú)論是企業(yè)所得稅法