醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)章制度實(shí)施的案例研究

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的案例研究摘要隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入與進(jìn)展，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)取得了較大的進(jìn)步以及長足的進(jìn)展。衛(wèi)生業(yè)和人們的生活緊密相關(guān)，因此在社會(huì)的進(jìn)展進(jìn)程中有著至關(guān)重要的作用。最新修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》補(bǔ)給你充分體現(xiàn)醫(yī)院公益性特點(diǎn)，而且在一定程度上強(qiáng)化了醫(yī)院的成本核算以及收支治理，同時(shí)在醫(yī)療藥品的收支核算以及醫(yī)療成本的操縱等多方面取得了一系列的創(chuàng)新。但與此同時(shí)，也暴露出了一系列的問題。為了更好地使醫(yī)院適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)進(jìn)展，如何推進(jìn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，成為了各大醫(yī)院備受關(guān)注的問題。鑒于此，本文從六個(gè)部分對新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)行研究分析。第一章是本文的緒論，要緊是對本文研究背景、目的、意義以及思路進(jìn)行清晰地概括；第二章要緊是對醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論進(jìn)行系統(tǒng)性地梳理，包括醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與方法以及醫(yī)院會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析的關(guān)系；第三章要緊是從有用范圍等多個(gè)方面對新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化進(jìn)行研究分析；第四章是文本的重點(diǎn)部分，通過以A公立醫(yī)院為例，對其新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施面臨的問題進(jìn)行深入的剖析；第五章要緊是依照A醫(yī)院在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施中遇到的問題提出幾點(diǎn)建議；最后，是本文的結(jié)論部分?？偠灾?，醫(yī)院實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是必定的趨勢，本文結(jié)合理論與實(shí)例指出新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行面臨的問題，并提出應(yīng)對之策，關(guān)于醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的開展有特不現(xiàn)實(shí)的意義。關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；變化；實(shí)施問題；對策

AbstractWiththedeepeningofthehealthreformanddevelopment,China'smedicalandhealthundertakingshavemadegreatprogressandrapiddevelopment.Closelyrelatedtothehealthindustryandpeople'slife,soitplaysaveryimportantroleintheprocessofdevelopmentofsociety.Thelatestrevisionofthe"hospitalaccountingsystem"rechargeyoufullyembodythecharacteristicsofthehospitalpublicwelfare,andtosomeextentstrengthenthehospitalcostaccountingandfinancialmanagement,andhasmadeaseriesofinnovationinmedicalandpharmaceuticalrevenueandexpenditureaccountingandmedicalcostcontrol.Butatthesametime,alsoexposedaseriesofproblems.Inordertobetterenablethehospitaltoadapttothenewaccountingsystem,andpromotelong-termdevelopmentofthehospital,howtopromotetheimplementationofthenewaccountingsysteminhospitals,thehospitalhasbecomeamajorproblemofconcern.Inviewofthis,thisarticleconductstheresearchfromthesixpartanalysistheimplementationofthenewhospitalaccountingsystem.Thefirstchapteristheintroduction,mainlyontheresearchbackground,purpose,meaningandideasareclearlysummedup;thesecondchapterismainlyaboutthehospitalfinancialanalysistheorytomakeasystematic,includingtheconnotationofhospitalaccounting,hospitalaccountingcharacteristics,hospitalfinancialanalysisandthecontentsandmethodsofhospitalaccountingandfinancialanalysisoftherelationship;thethirdchapterismainlyfromtheaspectsofpracticalscopechangesonthenewhospitalaccountingsystemanalysis;thefourthchapteristhekeypartofthetext,byApublichospitalasanexample,theimplementationproblemsofthenewhospitalaccountingsystemin-depthanalysis;thefifthchapterisbasedontheAhospitalafewsuggestionsinencounteredintheimplementationofthenewhospitalaccountingsystem;thelastpartistheconclusionofthispaper.Inshort,hospitalsinhospital,thenewaccountingsystemisaninevitabletrend,thispapercombinestheoryandpracticeitispointedoutthatthenewhospitalaccountingsystemimplementationproblems,andproposecountermeasures,forhospitalaccountingworkcarriedouthasveryrealisticsignificance.Keywords:thenewhospitalaccountingsystem;implementationofchange;problems;Countermeasures目錄TOC\o"1-3"\h\u14443摘要 16552Abstract 269311.緒論 4195321.1選題來源 4270231.2研究目的與意義 4187371.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 4259801.4研究思路與方法 6314121.5要緊創(chuàng)新與不足 7270652.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論概述 925162.1醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 9139402.2醫(yī)院會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 9195682.3醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容 10119892.4醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法 13293892.5醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系 1573913.新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差異比較 17221203.1舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題 17300793.2新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要緊變化 1872573.3新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目的變化 2096924.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施面臨的問題——以A醫(yī)院為例 22122404.1A醫(yī)院差不多概況 22318494.2新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的阻礙 23321144.3新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法的阻礙 2449364.4新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的阻礙 25242244.5新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使A醫(yī)院面臨的其他難題 2538375.A醫(yī)院有效實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的對策 28235305.1進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理信息化建設(shè) 28234295.2更新財(cái)務(wù)分析思想與理念 29266925.3提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素養(yǎng) 3090285.4完善內(nèi)外監(jiān)督治理機(jī)制的建設(shè) 316955.5建立財(cái)務(wù)分析預(yù)警機(jī)制 32221376.結(jié)論 3523189參考文獻(xiàn) 363847致謝 381.緒論1.1選題來源隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，醫(yī)院面臨的內(nèi)部治理也日益復(fù)雜，使得原有會(huì)計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用中暴露出一些問題，例如其在適用范圍上所表現(xiàn)出的局限性。另外，原制度中對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算缺陷日益顯現(xiàn)、會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表體系也有待進(jìn)一步探討。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)進(jìn)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，財(cái)政部印發(fā)了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》【1】。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對完善我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)治理制度、嚴(yán)格預(yù)算治理、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督以及維護(hù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性具有十分重要的意義，有利于加快醫(yī)院體制、機(jī)制的綜合改革。鑒于此，本文從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景及其變化內(nèi)容動(dòng)身，以A醫(yī)院為例分析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中受到的阻礙與遇到的問題，并提出了相對應(yīng)的完善措施和建議。1.2研究目的與意義以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主核算基礎(chǔ)的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》改變了過去以收付實(shí)現(xiàn)制為其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提出了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算基礎(chǔ)，兼有收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式的核算基礎(chǔ)。原先會(huì)計(jì)五要素中的“支出”改為“費(fèi)用”，決定了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算不僅有取得收入的事實(shí)，也有成本補(bǔ)償?shù)男枰Ｆ浯?，新制度提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等長期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，要求醫(yī)院通過成本補(bǔ)償尺度，從收入中收回固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)損耗價(jià)值。另外,實(shí)行醫(yī)藥“零差率”取消藥品加成核算，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便真實(shí)反映醫(yī)藥成本，加強(qiáng)醫(yī)院成本操縱，考核醫(yī)院成本治理水平【2】。為了更好的適應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)這一行業(yè)特點(diǎn)，更好滿足醫(yī)療機(jī)構(gòu)長遠(yuǎn)進(jìn)展的需要，以及采取何種方式推進(jìn)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新舊轉(zhuǎn)換，是本文研究的目的和意義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀財(cái)政部和原衛(wèi)生部在2010年新修訂了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，要求從2011年7月1日開始，首先在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)都市施行，并要求2012年1月1日在全國范圍內(nèi)正式施行。財(cái)政部王軍認(rèn)為，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅使醫(yī)院的成本核算以及收支治理得到了強(qiáng)化，而且充分體現(xiàn)了公益性特征。此外，在醫(yī)療成本的核算體系、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等多個(gè)方面有了重大創(chuàng)新【3】。袁小勇2011年發(fā)表《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、新舊比較與轉(zhuǎn)換操作實(shí)務(wù)》中提到新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要緊有十大變化，分不是：調(diào)整了制度的適用范圍；突出權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面提取固定資產(chǎn)折舊；規(guī)范了國庫集中支付會(huì)計(jì)核算；體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息；將科教資金納入收支治理；完善醫(yī)院成本核算體系；將差不多建設(shè)項(xiàng)目納入醫(yī)院會(huì)計(jì)大帳；配合新醫(yī)改，藥品收支不再單獨(dú)核算；解決了凈資產(chǎn)嚴(yán)峻不實(shí)的問題；完善了醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系【4】。石瑛等人2011年在《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度之比較》中提出，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和原制度相比較發(fā)生了許多全然性的變化，比如：確定了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和成本的配比，改變了對固定資產(chǎn)的核算，新設(shè)置了累計(jì)折舊科目，核算因固定資產(chǎn)折舊而增加的成本費(fèi)用，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加了現(xiàn)金流量表的填報(bào)，與此同時(shí)，將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，由此可見，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度正朝著企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠近【5】。而國外關(guān)于會(huì)計(jì)制度的研究是停留在財(cái)務(wù)分析上。財(cái)務(wù)分析思想最早來源于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的銀行信貸治理理論,是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展而不斷形成和進(jìn)展起來的一個(gè)學(xué)科體系。20世紀(jì)30年代后,西方資本市場的不斷進(jìn)展壯大,使諸企業(yè)籌集資本的渠道逐漸增多,擴(kuò)展到社會(huì)機(jī)構(gòu)與公眾投資者,這使得財(cái)務(wù)分析報(bào)告由開始要緊為貸款銀行服務(wù)逐漸進(jìn)展到為所有投資者及利益相關(guān)方服務(wù)；財(cái)務(wù)分析要緊內(nèi)容頁由償債分析擴(kuò)展到盈利能力分析和投資分析。與此同時(shí),關(guān)于財(cái)務(wù)分析的研究在要緊成為學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn),其中包括以美國經(jīng)濟(jì)學(xué)與治理學(xué)專家代表的要緊研究群體,對業(yè)財(cái)務(wù)分析理論的研究和探究實(shí)踐做出了巨大貢獻(xiàn)。到20世紀(jì)50至60年代,美國出現(xiàn)了許多基于資本市場的理論研究,這直接或者間接的阻礙了財(cái)務(wù)分析的方法、內(nèi)容與理論；從20世紀(jì)60年代中期起,美國財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域的實(shí)證研究進(jìn)展到會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,這也確實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)上所講的“實(shí)證研究”,同時(shí)財(cái)務(wù)分析研究對象也從個(gè)不企業(yè)進(jìn)展到企業(yè)群體研究;20世紀(jì)90年代后,財(cái)務(wù)分析理論在綜合諸多理研究進(jìn)展的基礎(chǔ)上,開始關(guān)注制度層面以及其對企業(yè)行為的阻礙。Leopold.A.Bernstein和John.J.Wild(2004)提出財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)該分成年度變動(dòng)分析、指數(shù)趨勢序列分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和比率分析。Robe.C.Higgins(2009)認(rèn)為杜邦財(cái)務(wù)分析體系作為一種財(cái)務(wù)綜合分析方法,成功地利用了各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系,對會(huì)計(jì)主體綜合經(jīng)營理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評價(jià)的方法,能有效反映會(huì)計(jì)主體獲利能力的各指標(biāo)間的相互聯(lián)系,對會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)結(jié)果做出合理的分析,也是財(cái)務(wù)治理方法之一。帕利普等(2008)將杜邦分析體系進(jìn)行變形和進(jìn)展,形成了一種財(cái)務(wù)分析體系稱為帕利普財(cái)務(wù)綜合分析體系,它圍繞著企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展能力展開研究,在繼承杜邦體系的優(yōu)點(diǎn)上,考慮了股利支付率對可持續(xù)增長比率的阻礙,為在綜合評價(jià)中進(jìn)一步評價(jià)股東權(quán)益的實(shí)現(xiàn)能力,以及股利分配政策提供理論依據(jù)?？偟貋碇v，關(guān)于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的理論和實(shí)踐研究，國內(nèi)外也有一些文獻(xiàn)能夠查到，但截至目前，由于國外事業(yè)單位劃分方面跟我國存在差異，因此國外對此方面的研究專門少。盡管我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的制定也參考了一些國外的內(nèi)容，但近年來國內(nèi)要緊集中于對新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度差異的研究，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究目前還處于起步時(shí)期。1.4研究思路與方法隨著財(cái)政治理體制以及醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革與日益深化,大型公立醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境都發(fā)生了特不顯著的變化,其中新環(huán)境對醫(yī)院會(huì)計(jì)提出更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。本文要緊在對新舊制度的差異分析中，以A醫(yī)院為例，深入探討新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度面臨的問題。要緊從財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析方法以及財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系等方面對存在的問題進(jìn)行剖析，從而提出可行性的建議與對策。本文要緊采納的研究路線以及研究方法有以下幾種：文獻(xiàn)研究法。要緊通過中外文電子數(shù)據(jù)庫、知網(wǎng)、圖書館等領(lǐng)域關(guān)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相關(guān)的文獻(xiàn)與資料進(jìn)行閱覽與提取。在文獻(xiàn)參考過程中，要緊使用的原則是：選擇國家重要期刊、核心期刊，為本文提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)與指導(dǎo)思想。（2）比較分析法。在對醫(yī)院財(cái)務(wù)理論進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采納比較分析法，突出新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化，為本文的進(jìn)一步研究提供了有效的基礎(chǔ)。（3）理論分析同案例分析相結(jié)合本課題研究的問題本身確實(shí)是建立在理論分析的基礎(chǔ)上的,因此其本質(zhì)確實(shí)是回答如何解決新會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)分析阻礙問題,從某種程度而言，這也是一個(gè)規(guī)范性的問題。而在研究這一規(guī)范性問題時(shí),本文堅(jiān)持理論分析與案例分析相結(jié)合的研究方法。換而言之，本文以A公立醫(yī)院作為研究對象，通過實(shí)地調(diào)研以及現(xiàn)場取證等方式了解并掌握該醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的要緊職責(zé)以及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，最后通過與領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談與記錄,明確醫(yī)院現(xiàn)在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題。能夠講，本研究保證了與該醫(yī)院相關(guān)一手資料的真實(shí)性,從而使本論文的分析更具有較強(qiáng)的針對性，同時(shí)也符合該醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的實(shí)際。如上所述,本文要緊運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法、理論分析法以及對比分析法。首先從一般性理論角度對新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了解，突出新會(huì)計(jì)制度的重要性。然后，通過實(shí)例對新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)分析受到的負(fù)面阻礙也確實(shí)是面臨的問題進(jìn)行分析。最后，結(jié)合存在的問題提出對策，從而完成《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的案例研究》。1.5要緊創(chuàng)新與不足創(chuàng)新之處本文的創(chuàng)新之處要緊是在于一方面強(qiáng)調(diào)了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的深遠(yuǎn)的阻礙,另一方面又通過案例提出了應(yīng)對措施。緊密集合自己的親身工作經(jīng)驗(yàn)，將新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施放在具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中進(jìn)行研究，提出具有較強(qiáng)操作性的方案。（2）不足之處由于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革執(zhí)行的時(shí)刻較短,各項(xiàng)改革與措施還處于不斷嘗試的時(shí)期,因此對醫(yī)院財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)分析的阻礙還沒有完全突顯出來。也確實(shí)是講，當(dāng)前新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對各種會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)的調(diào)整、會(huì)計(jì)科目追溯、三大報(bào)表的銜接等問題依舊難以凸現(xiàn)出來,尤其是醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析,具有一定的時(shí)期性以及時(shí)效性，因此缺乏整個(gè)會(huì)計(jì)期間的巨量原始數(shù)據(jù)的整合。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的成本歸集方法大大增加了財(cái)務(wù)分析的資料量,然而這一作用和價(jià)值是否能夠最大限度的體現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營狀況還僅僅是可能。同時(shí)，由于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施還處于推行時(shí)期,出現(xiàn)的一些實(shí)際問題現(xiàn)在還難以取得充足的第一手材料是本研究的不足之處。2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論概述2.1醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（1）概念醫(yī)院會(huì)計(jì)是通過記錄、核算、反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作開展、操縱醫(yī)療服務(wù)成本、合理分配醫(yī)院財(cái)務(wù)成果的目的，醫(yī)院會(huì)計(jì)的水平直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并對醫(yī)院業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生至關(guān)重要的阻礙。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，醫(yī)院必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，使之發(fā)揮更重要的作用【7】。原則醫(yī)院會(huì)計(jì)遵循的原則要緊有：真實(shí)性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、?？顚Ｓ迷瓌t、配比原則、歷史性原則以及重要性原則。2.2醫(yī)院會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（1）和企業(yè)、事業(yè)單位的區(qū)不醫(yī)院作為一個(gè)公益性質(zhì)的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算有著獨(dú)特的特征。依照醫(yī)改方案的相關(guān)要求，在推進(jìn)公立醫(yī)院進(jìn)行改革試點(diǎn)時(shí)，應(yīng)逐步對公立醫(yī)院的補(bǔ)償渠道進(jìn)行改革，改成財(cái)政補(bǔ)助與服務(wù)收費(fèi)兩個(gè)重要渠道【8】。也確實(shí)是講，公立醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)來源于兩個(gè)方面，一方面是來自于政府的預(yù)算撥款；另一個(gè)方面是依靠自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)制造收入。因此，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)既和一般的事業(yè)單位有一定的相似之處，又有一定的區(qū)不。與企業(yè)相比，醫(yī)院不提供物質(zhì)產(chǎn)品，而是提供醫(yī)療服務(wù)中使用的藥品以及一次性耗材等產(chǎn)品，是同過技術(shù)服務(wù)為載體而實(shí)現(xiàn)的。再者，醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)不是以營利為目的的，盡管存在有償服務(wù)，然而不是足額補(bǔ)償，因此含有一定的公益性與社會(huì)福利性，因此社會(huì)效益使衡量醫(yī)院業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)。與事業(yè)單位相比，醫(yī)院是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的效益為要緊宗旨的，然而同時(shí)也具有一定的經(jīng)營性質(zhì)。醫(yī)院通過提高服務(wù)水平、擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高運(yùn)營條件【9】。醫(yī)院有一定的生產(chǎn)型，然而屬于專門生產(chǎn)部門。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)專門的會(huì)計(jì)對象首先，會(huì)計(jì)對象要緊是指會(huì)計(jì)要反映與監(jiān)督的內(nèi)容，屬于會(huì)計(jì)反映及監(jiān)督的客體。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對象為企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)。而一般事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對象要緊是預(yù)算資金的收支活動(dòng)。其次，醫(yī)院會(huì)計(jì)對象不同于企業(yè)或企事業(yè)單位，醫(yī)院會(huì)計(jì)的對象要緊是業(yè)務(wù)資金的活動(dòng)。醫(yī)院業(yè)務(wù)多種多樣，因此資金來源的渠道也特不復(fù)雜。公立醫(yī)院除了要依靠業(yè)務(wù)活動(dòng)開展取得收入，還能夠通過科教項(xiàng)目以及財(cái)政補(bǔ)助提高收入，從而構(gòu)成醫(yī)院業(yè)務(wù)資金。總地而言，醫(yī)院會(huì)計(jì)的對象是醫(yī)院業(yè)務(wù)資金的取得、使用以及結(jié)果。2.專門的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制要求中，凡在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生而應(yīng)當(dāng)屬于該會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都應(yīng)該作為該期的費(fèi)用或者收入；反之，不屬于該會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或者收入，即使款項(xiàng)已在該期收到或付出，也不能作為該期的費(fèi)用或者收入【10】。和權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對收入和支出的確認(rèn)，完全按照款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出的時(shí)刻為基礎(chǔ)來確定收入和支出的歸屬期。我國預(yù)算會(huì)計(jì)（含行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)）要求采納收付實(shí)現(xiàn)制，因此，醫(yī)院取得的財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以及相應(yīng)發(fā)生的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出采納收付實(shí)現(xiàn)制，即一款項(xiàng)在當(dāng)期的實(shí)際收付為一句來確定本期收入、支出的發(fā)生數(shù)額及資金結(jié)余情況。需要特不注意的是，與單純的預(yù)算會(huì)計(jì)不同，醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科研項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資形成資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)同時(shí)增加待沖基金，待以后期間計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減【11】。2.3醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容目前，公立醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容要緊有業(yè)務(wù)收支分析、預(yù)算情況分析、財(cái)務(wù)成果分析、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、資金運(yùn)轉(zhuǎn)分析等等。而本部分要緊從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對財(cái)務(wù)分析阻礙的角度動(dòng)身，對財(cái)務(wù)分析中資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、收支情況、現(xiàn)金流量進(jìn)行深入分析。資本結(jié)構(gòu)的分析資本結(jié)構(gòu)指的是醫(yī)院各種資本的價(jià)值構(gòu)成與其比例關(guān)系，也確實(shí)是長期負(fù)債和權(quán)益之間的比例關(guān)系。其比例大小反映了醫(yī)院的融資能力以及償債能力。一般情況下，負(fù)債成本會(huì)隨著資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而變化，因此合理的資本結(jié)構(gòu)能夠減少公立醫(yī)院的融資成本，同時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，從而使醫(yī)院運(yùn)營價(jià)值最大化【12】。合理的資本結(jié)構(gòu)關(guān)于醫(yī)院的經(jīng)營者、投資者以及債權(quán)人都具有特不重要的作用與意義【13】。一方面，資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)向市場傳遞了醫(yī)院的價(jià)值信息，假如經(jīng)營者主動(dòng)回購股票，就會(huì)向市場傳遞經(jīng)營者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院具有良好進(jìn)展前景的信息，從而吸引投資者的做出投資決策；另一方面，債務(wù)融資給經(jīng)營者帶來了治理的動(dòng)力，有益于做出正確的經(jīng)營治理決策，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)展價(jià)值；此外，總資產(chǎn)利潤要大于債務(wù)成本率時(shí)，醫(yī)院通過債務(wù)融資獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，使醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)保持合理狀態(tài)。資本結(jié)構(gòu)分析的要緊內(nèi)容有三個(gè)方面。一方面是對資源的來源、資本的構(gòu)成、籌集資金的形式、資金的屬性等進(jìn)行分析，目的在于降低運(yùn)營成本，提高資金收益；另一方面是對資本成本與資產(chǎn)回報(bào)率的關(guān)系進(jìn)行分析，從而確定可行的運(yùn)營方案；此外，分析財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)杠桿以及進(jìn)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，以明確醫(yī)院經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)【14】。總地而言，合理的資本結(jié)構(gòu)能夠與醫(yī)院進(jìn)展現(xiàn)狀相適應(yīng)，能夠通過財(cái)務(wù)杠桿作用實(shí)現(xiàn)醫(yī)院最大化價(jià)值。然而，醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)并不是一成不變的，而是隨著不同時(shí)期的經(jīng)營狀況，對資源進(jìn)行合理配置。因此，在醫(yī)院的初創(chuàng)時(shí)期，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，能夠采取股權(quán)融資方法來幸免因負(fù)債利息支付所帶來的壓力，在醫(yī)院進(jìn)展迅速時(shí)期，能夠利用財(cái)務(wù)杠桿作用增加債務(wù)融資比例來提高利潤。收入質(zhì)量分析收入質(zhì)量要緊指的是醫(yī)院通過醫(yī)療業(yè)務(wù)等活動(dòng)的開展所取得的、導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括藥品收入、醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他收入等等。其中，藥品收入指的是醫(yī)院為病患提供醫(yī)療服務(wù)的過程中從所需藥品中獲得的資金收入；醫(yī)療收入指的是醫(yī)院為病患提供醫(yī)療服務(wù)所獲得的資金收入，醫(yī)療收入也是要緊的業(yè)務(wù)收入，包括診查收入、掛號收入、檢查收入、床位收入、護(hù)理收入、治療收入以及其他收入等，總之，醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營的成果是通過醫(yī)療收入的高低體現(xiàn)出來的；財(cái)政補(bǔ)助收入指的是國家或者上級主管部門撥給醫(yī)院的補(bǔ)助，包括維護(hù)醫(yī)院正常運(yùn)作的補(bǔ)貼等【15】。從實(shí)質(zhì)上而言，醫(yī)院的收入確認(rèn)原則和企業(yè)的收入確認(rèn)原則是相同的。收入實(shí)現(xiàn)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則構(gòu)成了收入計(jì)量和確認(rèn)的基礎(chǔ)。通過分析收入支出結(jié)余、收入構(gòu)成、收入變動(dòng)，能夠進(jìn)一步了解醫(yī)院的經(jīng)營能力與進(jìn)展趨勢，同時(shí)及時(shí)發(fā)覺經(jīng)營中存在的不足，有益于醫(yī)院及時(shí)作出優(yōu)化改進(jìn)?？傊t(yī)院進(jìn)行收入質(zhì)量分析時(shí)，首先應(yīng)該對醫(yī)院業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)醫(yī)院收入所發(fā)生的時(shí)刻以及準(zhǔn)確計(jì)量收入價(jià)格。從而確保和收入相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)差不多完成。然后，采納定量分析法、定性分析法對醫(yī)院差不多發(fā)生的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行年度間的對比以及同行間的對比，目的在于發(fā)覺醫(yī)院在競爭中的優(yōu)勢與劣勢，同時(shí)也是為了對以后收入狀況展開預(yù)測，從而建立有效的內(nèi)部操縱制度。（3）支出質(zhì)量分析支出質(zhì)量分析和醫(yī)院收入相對應(yīng)，醫(yī)院的支出成本要緊包括藥品支出、醫(yī)療支出、專項(xiàng)基金支出與其他支出。醫(yī)院支出質(zhì)量分析指的是對單位支出的結(jié)構(gòu)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、總量以及效益進(jìn)行分析，通過對支出進(jìn)行分析，能夠及時(shí)地總結(jié)醫(yī)院在經(jīng)營中的成功經(jīng)驗(yàn)，也能夠發(fā)覺醫(yī)院在治理中存在的問題，從而完善醫(yī)院的支出治理工作，確保各項(xiàng)支出預(yù)算工作的順利實(shí)施。此外，支出質(zhì)量分析和收入質(zhì)量分析采納的方法相同。資產(chǎn)質(zhì)量分析當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)要緊是指醫(yī)院所有和所操縱的，能夠?yàn)獒t(yī)院制造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。比如，醫(yī)院辦公樓、醫(yī)院急診樓、急救車、醫(yī)療設(shè)備等等。在公立醫(yī)院的經(jīng)營治理中，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞直接阻礙到醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量以及病人的醫(yī)治情緒，也阻礙著醫(yī)院的進(jìn)展前景。醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析指的是對醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)盈利能力、資產(chǎn)流淌性以及資產(chǎn)變現(xiàn)能力等進(jìn)行分析，從而使醫(yī)院經(jīng)營者、投資者等利益相關(guān)人員對醫(yī)院資產(chǎn)狀況有準(zhǔn)確的了解，有利于為正確決策提供參考依據(jù)【16】。從資產(chǎn)質(zhì)量分析的內(nèi)容上來看，要緊是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、盈利能力分析以及增值性分析等。其中，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析指的是對醫(yī)院的固定資產(chǎn)、流淌與非流淌資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比進(jìn)行分析，假如固定資產(chǎn)所占比例過高，講明醫(yī)院有大量的閑置資源，也確實(shí)是資源白費(fèi)，會(huì)嚴(yán)峻阻礙醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)與流淌。假如固定資產(chǎn)比例較小，講明醫(yī)院的醫(yī)療水平和基礎(chǔ)設(shè)施還需不斷地改進(jìn)與完善；盈利能力分析，指的是對醫(yī)院資產(chǎn)生產(chǎn)能力及其取得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，盈利能力分析采納的指標(biāo)有醫(yī)療成本比率、資產(chǎn)回報(bào)率等。總資產(chǎn)回報(bào)率反映了資產(chǎn)利用的效果，也是最能反映資產(chǎn)盈利能力最重要的指標(biāo)。假如成本比率在業(yè)務(wù)收入中的比率較低，講明醫(yī)院盈利能力越好，也代表在同行業(yè)中占有較好的競爭優(yōu)勢；增值性分析指的是資產(chǎn)間相互聯(lián)合，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)【17】。比如對病人進(jìn)行綜合性診斷，多部門共同制定治療方案，關(guān)心病人快速回復(fù)健康，從而提高醫(yī)院的聲譽(yù)與盈利能力，使醫(yī)院得以長足進(jìn)展。分析醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量時(shí),要緊應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面。一方面是確定醫(yī)院今后的盈利水平。不管是關(guān)于企業(yè)依舊醫(yī)院而言，盈利差不多上共同關(guān)注的一個(gè)話題，因此對資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行分析也是對醫(yī)院以后進(jìn)展進(jìn)行預(yù)測；另一方面是對過于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，關(guān)注資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值之間存在的差距；此外，應(yīng)考慮資產(chǎn)價(jià)值是否具有深化利用的價(jià)值，是否能夠和其他資源共同組合制造更高的價(jià)值。結(jié)合上述分析，醫(yī)院進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)，首先，應(yīng)對資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化和分類；然后，對各細(xì)化資產(chǎn)的賬面價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、實(shí)際市場價(jià)值存在的差異進(jìn)行分析，假如差異異常，就需要引起格外重視；最后，對不同資產(chǎn)類不的特征以及具體的情況進(jìn)行深入分析,同時(shí)依照分析得來的結(jié)果揭示醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量存在的弊端或者問題。2.4醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法一般情況下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析確實(shí)是對醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況從多種角度進(jìn)行反映，因此只有使用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法才能獲得有用的數(shù)據(jù)。故此，本部分對幾種要緊方法進(jìn)行分析。結(jié)構(gòu)分析法。這一方法要緊確實(shí)是把部分當(dāng)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)整體，然后計(jì)算這一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中各個(gè)組成部分在整體中所占的比例，從而獲得年度經(jīng)濟(jì)變化情況。運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法，能夠獵取某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的次要緣故以及要緊緣故【18】。比方而言，把醫(yī)院醫(yī)療成本的各組成部分看做一個(gè)整體,然后通過計(jì)算軟件對各項(xiàng)目在醫(yī)療成本這一整體中所占的比重，就能夠得知醫(yī)療成本發(fā)生變化的全然緣故和要緊緣故，進(jìn)而為降低醫(yī)療成本提供相關(guān)策略。動(dòng)態(tài)分析法。動(dòng)態(tài)分析法又能夠叫做趨勢分析法，指的是對醫(yī)院連續(xù)幾年來的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行不間斷地觀看，然后對某些財(cái)務(wù)指標(biāo)在不同年份中所占的比例以及金額進(jìn)行對比分析，從而獲得這些指標(biāo)在近幾年的變動(dòng)情況。通過分析指標(biāo)變動(dòng)情況來確定醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)展的方向，同時(shí)對醫(yī)院運(yùn)營可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行相關(guān)的預(yù)測【19】。比方講，通過分析醫(yī)院醫(yī)療成本環(huán)比變化值，能夠分析出醫(yī)療成本的變化情況、變動(dòng)趨勢以及增加或減少的速度。（3）平衡分析法。這一方法作為一種綜合性的分析方法將醫(yī)院各獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來，同時(shí)對其進(jìn)行平衡關(guān)系分析。然后，查明指標(biāo)與指標(biāo)之間的關(guān)系，以測定各因素給指標(biāo)帶來的阻礙。應(yīng)用這一方法對找出醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)中不同指標(biāo)間不平衡關(guān)系有重要的作用，同時(shí)能夠?yàn)獒t(yī)院提供積極有效地對策，并組建新的指標(biāo)關(guān)系以及指標(biāo)間的平衡關(guān)系，進(jìn)一步為醫(yī)院的可持續(xù)進(jìn)展提供可靠的保障【20】。運(yùn)用平衡分析法時(shí)，通常是通過數(shù)學(xué)等式的運(yùn)用，了解收入與支出之間的平衡關(guān)系，了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。因素分析法該方法要緊是用以講明醫(yī)院在某一時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和過去打算、數(shù)據(jù)以及預(yù)算相比所發(fā)生增加或減少的緣故，同時(shí)分析各個(gè)因素對該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的阻礙以及阻礙的程度。具體而言，因素分析法確實(shí)是將某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者財(cái)務(wù)指標(biāo)看做綜合性指標(biāo),然后將其分解成多個(gè)原始因素,并通過測定這些原始因素的變動(dòng)帶來的阻礙程度來查明綜合指標(biāo)變動(dòng)的緣故,以明確責(zé)任以及提出改進(jìn)措施來優(yōu)化財(cái)務(wù)分析工作。因素分析法運(yùn)用的關(guān)鍵是明確綜合指標(biāo)相關(guān)的構(gòu)成要素，然后對構(gòu)成要素間進(jìn)行重要性排序，明確各要素和綜合要素間的相關(guān)關(guān)系。2.5醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系（1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為財(cái)務(wù)分析提供基礎(chǔ)首先，會(huì)計(jì)制度決定了核算的內(nèi)容，也確實(shí)是講決定了醫(yī)院的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量數(shù)據(jù)等，從而形成與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的重要資料,會(huì)計(jì)制度改變就會(huì)引起會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)生變化,從而阻礙醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的過程與結(jié)果【21】。其次,兩者之間的選擇相互作用，依照當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理時(shí)，醫(yī)院能夠依照自身的運(yùn)營情況進(jìn)行選擇,而財(cái)務(wù)分析也能夠通過分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來評價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否能夠充分反映醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)以及醫(yī)院所選擇的政策是否準(zhǔn)確與合適。換而言之，醫(yī)院能夠充分利用會(huì)計(jì)政策的靈活性來選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法，從而減少甚至是消除由于不恰當(dāng)會(huì)計(jì)方法造成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄的偏差，進(jìn)而為財(cái)務(wù)分析提供科學(xué)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。再者，會(huì)計(jì)制度對財(cái)務(wù)分析人員提出了更高的專業(yè)要求與標(biāo)準(zhǔn)，也確實(shí)是講會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)對計(jì)量方法、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、折舊方法以及事項(xiàng)可能做了明確規(guī)定，因此會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)人員要能夠?qū)?huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行把握與了解，同時(shí)也要求會(huì)計(jì)人員對醫(yī)院的業(yè)務(wù)有足夠的了解，從而具備專業(yè)的職業(yè)推斷能力。（2）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度決定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建設(shè)依照以往分析的案例表明，會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用總表、資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)政補(bǔ)助的收支記錄表等差不多財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容決定了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建設(shè)。比如進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí),資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析就需要對固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)以及非流淌資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例進(jìn)行計(jì)算，從而確定醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。通常，資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量以及攤銷政策都會(huì)對資產(chǎn)的賬面價(jià)值造成直接的阻礙，也會(huì)阻礙資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比。而對資產(chǎn)盈利能力進(jìn)行分析時(shí),要緊是把收入費(fèi)用總表與資產(chǎn)負(fù)債表相聯(lián)系進(jìn)行分析,然后對醫(yī)院業(yè)務(wù)盈利水平進(jìn)行推斷。關(guān)于收入的確認(rèn),在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下有較大差不，而總資產(chǎn)回報(bào)率在不同的會(huì)計(jì)核算方法中也有較大的差不。3.新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差異比較3.1舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題醫(yī)院作為專門性質(zhì)的事業(yè)單位，隨著環(huán)境的變化而變化。然而舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度無法準(zhǔn)確地反映因變化而帶來的新事物，因此并不適應(yīng)當(dāng)前市場體制改革進(jìn)展的需要，因此舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革是十分必要的。本文分要緊就舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行分析。難以適應(yīng)新醫(yī)改的需求當(dāng)前，我國實(shí)施的衛(wèi)生體制改革，重新把公立醫(yī)院定位成公益性質(zhì)。目的在于建立相對規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)作模式。新醫(yī)改對就會(huì)計(jì)制度的適用范圍進(jìn)行了調(diào)整，對原有的核算模式也進(jìn)行了改革，舊制度在新醫(yī)改沖擊下，難以適應(yīng)進(jìn)展。落后于財(cái)政改革隨著財(cái)政的深化改革，要求醫(yī)院核算必須適應(yīng)政府的收支分類、國庫的集中支付以及國有資產(chǎn)的集中治理。其中，政府收支分類要緊指的是政府支出和收入進(jìn)行層次與類不劃分，以準(zhǔn)確、全面、清晰地反映出政府的收支活動(dòng)；國庫集中支付指的是以國庫單一賬戶為基礎(chǔ)，以財(cái)政支付信息系統(tǒng)以及銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，在款項(xiàng)支付時(shí)，有預(yù)算地向單位提出申請，在通過相關(guān)機(jī)構(gòu)審核之后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度；國有資產(chǎn)治理則要求醫(yī)院加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)治理、產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估以及資產(chǎn)信息治理及報(bào)告。因此，舊制度顯然無法滿足當(dāng)前新形勢的需要【22】。業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算不準(zhǔn)確在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，對各項(xiàng)科研教學(xué)收支、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等缺乏明確的界定，包括應(yīng)用軟件是否為無形資產(chǎn)也是一項(xiàng)沒有明確解釋的問題，因此使核算工作在業(yè)務(wù)事項(xiàng)中存在混亂現(xiàn)象。比如，對固定資產(chǎn)的改良、大型設(shè)備的維修等后續(xù)支出并無明確的核算規(guī)定，因此大量后續(xù)支出被直接列進(jìn)費(fèi)用支出，沒有將資本化支出列入資產(chǎn)治理，從而造成資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確【23】。財(cái)務(wù)報(bào)告體系及會(huì)計(jì)科目不完善在舊會(huì)計(jì)制度下，并沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”以及“預(yù)付賬款”這些科目，因此會(huì)計(jì)科目體系顯得并不完整。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表也未包含成本核算報(bào)表、現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表，因此難以真實(shí)全面地反映出醫(yī)院的經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況。（5）資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)在舊制度下，需要依照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，同時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此，這一核算方法在專門大程度上體現(xiàn)了收支結(jié)余成果。然而，由于并未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目抵減固定資產(chǎn)的原值，因此，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以原值金額呈列，形成嚴(yán)峻的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。不僅如此，把修購基金直接用于補(bǔ)充凈資產(chǎn)，也形成了凈資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象【24】?？偠灾?，基于上述緣故，財(cái)政部修訂同時(shí)公布了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。而新制度不管是從會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表依舊制度框架上都有了專門大的變化。3.2新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要緊變化同舊會(huì)計(jì)制度相比，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要緊變化體現(xiàn)在十個(gè)方面：調(diào)整了制度的適用范圍；突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面提取固定資產(chǎn)折舊；規(guī)范了國庫集中支護(hù)會(huì)計(jì)核算；同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算與財(cái)務(wù)兩種信息；將科教資金納入收支治理；完善醫(yī)院成本核算體系；將差不多建設(shè)項(xiàng)目納入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”；配合新醫(yī)改，藥品收支不再單獨(dú)核算；解決了凈資產(chǎn)嚴(yán)峻不實(shí)的問題；完善了醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系。鑒于此，本文對以下要緊變化進(jìn)行分析【25】。適用范圍的調(diào)整新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)主體所適用的范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定，僅適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，不包括都市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行。（2）收支分類的完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院對收支分類進(jìn)行合理的調(diào)整，推進(jìn)醫(yī)療改革進(jìn)程。也確實(shí)是將藥品收支納入到醫(yī)療收支的統(tǒng)一核算中，并增設(shè)“藥事服務(wù)費(fèi)”來彌補(bǔ)醫(yī)院的藥品虧損或者減少的收入【26】。此外，收支分類中要求對教學(xué)項(xiàng)目收支、科研項(xiàng)目收支進(jìn)行單獨(dú)的核算，對醫(yī)、教、研進(jìn)行科學(xué)合理的分類等。這一系列的規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與醫(yī)院的公益性質(zhì)，也使醫(yī)院收支治理與核算變得更加的規(guī)范。（3）核算基礎(chǔ)的完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確指出了醫(yī)院會(huì)計(jì)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，也確實(shí)是講，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算采納的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此取代了舊會(huì)計(jì)制度中的收付實(shí)現(xiàn)制核算原則。此外，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確，包括科研教學(xué)收支核算的明確、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金核算的明確、應(yīng)用軟件資產(chǎn)歸屬的明確等，積極地解決了原制度下核算混亂等現(xiàn)象。（4）固定資產(chǎn)折舊的提取在原制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)未提取折舊。而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院要全面計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但不包含圖書在內(nèi)。同時(shí)，要求對不同資金來源加以區(qū)分會(huì)計(jì)處理?？偠灾轮贫炔粌H要求醫(yī)院要對已入賬的固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊，還要求對首次執(zhí)行的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。（5）財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和報(bào)表附注，還增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”以及“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”，在專門大程度上強(qiáng)化了醫(yī)院對成本操縱的思想和觀念。這一變化從不同層面反映出了醫(yī)院經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)情況，還為成本核算奠定了重要基礎(chǔ)。（6）將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)這一變化是舊制度改革的亮點(diǎn)，多年來，舊制度下的基建賬數(shù)據(jù)難以全面、真實(shí)、完整、準(zhǔn)全地反映財(cái)務(wù)報(bào)表信息，然而新制度對差不多建設(shè)投資進(jìn)行單獨(dú)核算，并把基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)納入了醫(yī)院的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。（7）會(huì)計(jì)科目體系的完善一方面，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，新增了“結(jié)算差額”、“累計(jì)折舊”、“科教項(xiàng)目收費(fèi)”、“累積攤銷”、“風(fēng)險(xiǎn)基金”以及“待沖基金”等科目；另一方面，不再包含“固定基金”科目；除此之外，將“藥品”從一級科目調(diào)整到“庫存物資”下的二級科目中，將“藥品收入”科目從一級科目調(diào)整到“醫(yī)療收入”下的二級科目?？偟囟?，科目體系不斷地趨向完善，使醫(yī)院核算工作更加地明確。3.3新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目的變化依照財(cái)政改革要求，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目上的變化情況要緊體現(xiàn)在以下6個(gè)方面。實(shí)質(zhì)未變，名稱未變的科目有17個(gè)，分不是銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入、結(jié)余分配、治理費(fèi)用、長期借款、待處理財(cái)產(chǎn)損益、其他貨幣資金、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)提費(fèi)用、壞賬預(yù)備、應(yīng)付賬款、待攤費(fèi)用、長期應(yīng)付款、短期借款、預(yù)收醫(yī)療款【27】；實(shí)質(zhì)未變，名稱未改的4對科目，分不是新會(huì)計(jì)科目中的在加工物資與原制度中在加工材料科目、新會(huì)計(jì)科目中的庫存現(xiàn)金科目與原制度中現(xiàn)金科目、新會(huì)計(jì)科目中的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出與原制度中財(cái)政專項(xiàng)支出科目、新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款與原制度中應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)科目；名稱未改變、實(shí)質(zhì)變化的科目為9個(gè)，分不是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、醫(yī)療收入、庫存物資、在建工程、專用基金、事業(yè)基金、其他支出、其他收入；新制度刪除的科目有6個(gè)，分不是藥品、藥品收入、固定基金、藥品支出、開辦費(fèi)、藥品進(jìn)銷差價(jià)；名稱和實(shí)質(zhì)都發(fā)生了變化的科目有6對，分不是新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)付職工薪酬科目與原制度中應(yīng)付工資科目、新會(huì)計(jì)科目中的短期投資、長期投資科目與原制度中對外投資科目、新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)繳款項(xiàng)科目與原制度中應(yīng)繳超收款科目、新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)科目與原制度中應(yīng)付社會(huì)保障金科目、藥品支出科目、新會(huì)計(jì)科目中的本期結(jié)余科目與原制度中收支結(jié)余科目、新會(huì)計(jì)科目中的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目與原制度中醫(yī)療支出、藥品支出科目；新增了一級科目14個(gè)，分不是科教項(xiàng)目收入、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、科教項(xiàng)目支出、財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、累計(jì)折舊、應(yīng)付票據(jù)、累計(jì)攤銷、預(yù)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、待沖基金。從會(huì)計(jì)核算的五要素來看，新制度發(fā)生的變化要緊存在以下內(nèi)容。（1）資產(chǎn)上的變化：在資產(chǎn)上，會(huì)計(jì)科目要緊有短期投資、長期投資、應(yīng)收醫(yī)療款、壞賬預(yù)備、其他應(yīng)收款、庫存物資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待挪費(fèi)用。而要緊的變化是：對長短期投資進(jìn)行了進(jìn)一步的區(qū)分；明確賬務(wù)處理不再和事業(yè)基金、投資基金想對應(yīng)；明確了投資成本的組成、收益及其會(huì)計(jì)處理；在應(yīng)收醫(yī)療款上增加了與醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算相關(guān)的處理規(guī)定；壞賬預(yù)備改變了計(jì)提范圍；其他應(yīng)收款上增加了長期投資利潤與投資利息的核算內(nèi)容；擴(kuò)大了庫存物資科目的核算范圍；將藥品核算改成了進(jìn)價(jià)核算；提高了固定資產(chǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)；在建工程科目下增設(shè)了基建工程；將無形資產(chǎn)科目改成了基建工程下的明細(xì)科目；取消了開辦費(fèi)，增設(shè)了長期待挪費(fèi)用科目等等【28】。（2）負(fù)債上的變化：負(fù)債內(nèi)容要緊有應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)、長期借款、其他應(yīng)付款。負(fù)債變化要緊有：改設(shè)應(yīng)繳款項(xiàng)科目、應(yīng)付職工薪酬；增設(shè)應(yīng)付票據(jù)科目、應(yīng)繳稅費(fèi)科目；明確長期借款利息處理；縮小其他應(yīng)付款的核算范圍等等。收入上的變化：收入內(nèi)容要緊有醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他收入。在醫(yī)療收入上，增設(shè)了二級明細(xì)科目，明確了醫(yī)療收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及和醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理；將原藥品收入合并到核算范圍內(nèi)；在財(cái)政補(bǔ)助收入上，增加了國庫集中支付內(nèi)容，對科目進(jìn)行了細(xì)化；在其他收入上明確了賬務(wù)處理，增加了投資收益的明細(xì)科目等。費(fèi)用上的變化：費(fèi)用核算要緊包括治理費(fèi)用、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本以及財(cái)政補(bǔ)助支出。新制度使醫(yī)療業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目更加明確，不再分挪治理費(fèi)用；在財(cái)政補(bǔ)助上，對科目的名稱進(jìn)行了改動(dòng)，并增加了與國庫集中支付相關(guān)的內(nèi)容等。（5）凈資產(chǎn)上的變化：凈資產(chǎn)這一要素包含的會(huì)計(jì)科目有本期結(jié)余、準(zhǔn)用基金以及事業(yè)基金。新制度下，本期結(jié)余核算的內(nèi)容不包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余；專用基金取消了修購基金，增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；而事業(yè)基金最要緊的變化是不再對財(cái)政補(bǔ)助差不多支出結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行核算，也不再劃分投資基金和一般基金。4.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施面臨的阻礙與問題——以A醫(yī)院為例4.1A醫(yī)院差不多概況A醫(yī)院始建于1897年，是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防保健、指導(dǎo)基層等任務(wù)于一體的省級綜合性三級甲等醫(yī)院。目前業(yè)務(wù)用房總建筑面積為97069平方米，擁有門診、內(nèi)科、外科、干部保健病房4座大樓。其中建筑面積為24500平方米的新門診大樓主體為6層、局部13層，外部設(shè)計(jì)自然流暢、高低錯(cuò)落有致，體現(xiàn)了現(xiàn)代化醫(yī)院的風(fēng)貌。A醫(yī)院開放床位2000余張，年門診量203萬人次，年出院病人7.34萬人次，擁有PET-CT、直線加速器等大型醫(yī)療設(shè)備900余臺(tái)。是山東省規(guī)模最大、業(yè)務(wù)量最大的綜合性醫(yī)院。現(xiàn)有職員2262人，其中高級職稱760人，博士研究生導(dǎo)師70余人，具有博士學(xué)位430人，博士后工作人員42人，享受國務(wù)院政府特貼、泰山學(xué)者特聘專家、山東省有突出貢獻(xiàn)的中青年專家、國家百千萬人才國家級人選等高層次人才80余人。醫(yī)院擁有省部級醫(yī)學(xué)科研中心12個(gè)，醫(yī)院特色診療中心18個(gè)，省級衛(wèi)生系統(tǒng)重點(diǎn)學(xué)科11個(gè)，泰山學(xué)者崗位7個(gè)。A醫(yī)院設(shè)臨床和醫(yī)技科室66個(gè)，其中泌尿外科、婦產(chǎn)科、兒科、心血管病研究神經(jīng)外科、治療中心、消化內(nèi)科、呼吸內(nèi)科、內(nèi)分泌科、小兒外科等9個(gè)科室是省醫(yī)藥衛(wèi)生重點(diǎn)學(xué)科；醫(yī)院還設(shè)有省生殖醫(yī)學(xué)研究中心、省疼痛臨床研究中心、省醫(yī)院治理科學(xué)研究中心、省遠(yuǎn)程醫(yī)學(xué)信息中心、省接著醫(yī)學(xué)教育培訓(xùn)中心等12個(gè)省級醫(yī)學(xué)研究中心。近年來，A醫(yī)院陸續(xù)引進(jìn)了全國首臺(tái)PET一CT、ECT、機(jī)器人導(dǎo)航手術(shù)顯微鏡系統(tǒng)、直線加速器、全自動(dòng)生化分析儀、“小王子”電磁式碎石機(jī)、INNOVA2000平板式全數(shù)字化心血管影像系統(tǒng)、外周血管專用DSA造影機(jī)、多導(dǎo)心電生理監(jiān)護(hù)儀等設(shè)備；醫(yī)院開展的神經(jīng)外科導(dǎo)航手術(shù)、心臟病介入治療等新業(yè)務(wù)、新技術(shù)達(dá)到了國內(nèi)領(lǐng)先或國際先進(jìn)水平。A醫(yī)院以進(jìn)展為主題，以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線，以深化改革為動(dòng)力，堅(jiān)持“科技興醫(yī)、人才興院"戰(zhàn)略，深化醫(yī)院改革，強(qiáng)化醫(yī)療質(zhì)量治理，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，擴(kuò)大對外交流合作，優(yōu)化干事創(chuàng)業(yè)環(huán)境，拓展醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，努力打造核心競爭力，醫(yī)院的綜合實(shí)力明顯增強(qiáng)。A醫(yī)院成本費(fèi)用核算的項(xiàng)目要緊有藥品成本、人力成本、設(shè)施設(shè)備成本、耗材以及其他成本。而自新制度實(shí)施以來，該醫(yī)院成本費(fèi)用項(xiàng)目消耗如下圖1所示：圖1A醫(yī)院2012-2013年度成本費(fèi)用項(xiàng)目消耗依據(jù)2013年年初所有固定資產(chǎn)余額和全年每月固定資產(chǎn)增減金額，參照2012年修購基金計(jì)提比率，所得A醫(yī)院2013年應(yīng)計(jì)提修購基金財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示，由于財(cái)政補(bǔ)助、科教補(bǔ)助等阻礙因素受政策阻礙較大，不具備可比性，因此在此不將其計(jì)入。種類年初余額計(jì)提1-11月累計(jì)計(jì)提合計(jì)電子類1620.48859.262479.74一般類2431.5470.922502.46圖文資料10.320.1210.44光學(xué)設(shè)備335.741.52334.26其它固定設(shè)備120.521.93122.45房屋建筑3.220.003.22合計(jì)4521.82933.755455.57表1A醫(yī)院2013年應(yīng)計(jì)提的修購基金（單位：萬元）4.2新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的阻礙從圖1能夠看出，新制度實(shí)施時(shí)，醫(yī)院的醫(yī)療成本以及治理費(fèi)用都有了大幅度增長，而且各個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目將近增加了20%。通過對醫(yī)療成本以及治理費(fèi)用的具體深入調(diào)查后，能夠明白醫(yī)院開展財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容較多，涉及到業(yè)務(wù)收支分析、經(jīng)營成果分析、預(yù)算狀況分析、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況分析、會(huì)計(jì)報(bào)表分析等。本部分在理論分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)踐與調(diào)查，對新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容受到的要緊阻礙進(jìn)行分析。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)狀況的阻礙新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對A醫(yī)院資產(chǎn)狀況的阻礙要緊體現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，新制度改變了部分資產(chǎn)的分類與確認(rèn)，從而阻礙到了醫(yī)院資產(chǎn)變現(xiàn)能力與獲利能力。新的會(huì)計(jì)制度和舊制度相比，對股權(quán)投資與債券投資進(jìn)行了區(qū)分計(jì)量，同時(shí)借鑒企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行初始計(jì)量，這兩個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理阻礙了醫(yī)院資產(chǎn)的獲利能力。此外，舊制度在投資活動(dòng)上僅是對“對外投資”這一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行可算，因此醫(yī)院投資活動(dòng)的計(jì)量比較混亂，然而新制度增加了債券投資與股權(quán)投資科目，豐富了資源的資產(chǎn)組合，但與此同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。其二，部分資產(chǎn)計(jì)量方法給A醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率帶來了阻礙。在某種程度上而言，新制度更加合理地反映了醫(yī)院資產(chǎn)賬面價(jià)值，也使得賬面價(jià)值更加貼近資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，能夠使會(huì)計(jì)信息變得更加全面與準(zhǔn)確。然而，A醫(yī)院在新舊制度的交替中，沒有及時(shí)采取科學(xué)合理的核算方法來應(yīng)對新增內(nèi)容以及新制度改變的內(nèi)容。因此，在賬齡分析以及賬款計(jì)量上給A醫(yī)院提出了更高的要求，使A醫(yī)院資產(chǎn)總額發(fā)生了改變，從而阻礙到A醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。其三，醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊以及減值預(yù)備方法給醫(yī)院成本費(fèi)用帶來了阻礙。由表1能夠看到，A醫(yī)院2013年應(yīng)計(jì)提修購基金為5455.57萬元，而2013年計(jì)提的累計(jì)折舊為4234.52萬元，依據(jù)2012年度舊制度標(biāo)準(zhǔn)所列支維修費(fèi)用為612.72萬元，綜合差異值為608.33萬元，按照舊制度的標(biāo)準(zhǔn)，2013年度的結(jié)余將減少608.33萬元。新制度使醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算體系變得更加完善，使醫(yī)院收支配比更容易實(shí)現(xiàn)均衡。（2）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對資本結(jié)構(gòu)的阻礙綜合上述分析，新制度給醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)帶來的阻礙要緊是體現(xiàn)的五個(gè)方面。一是資金來源不同分類加大了醫(yī)院資金治理的資源；二是負(fù)債核算要求醫(yī)院負(fù)債信息更加準(zhǔn)確全面；三是凈資產(chǎn)核算阻礙了醫(yī)院財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)；四是醫(yī)院資本率的高低受到借款利息率高低的阻礙；五是擴(kuò)大了醫(yī)院資金來源的渠道，同時(shí)也增加了醫(yī)院負(fù)債的可能性。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度阻礙了醫(yī)院的收入狀況依照調(diào)查表明，A醫(yī)院在實(shí)施新制度之后的經(jīng)營狀況出現(xiàn)過一段混亂時(shí)期，隨著病人的增多，A醫(yī)院的盈利應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)上升的趨勢，然而A醫(yī)院對各項(xiàng)價(jià)格沒有進(jìn)行全面規(guī)劃，因此使得A醫(yī)院的收入并沒有呈現(xiàn)明顯的增加。尤其是全責(zé)發(fā)生制的改變，使A醫(yī)院的收入范圍受到了阻礙，經(jīng)營不利，就無法增加醫(yī)院的盈利。可見，新制度給A醫(yī)院帶來了機(jī)遇也帶來了挑戰(zhàn)。4.3新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法的阻礙A醫(yī)院作為一家重點(diǎn)公立醫(yī)院，目前實(shí)行的財(cái)務(wù)分析方法有動(dòng)態(tài)分析法、比較分析法、因素分析法以及比率分析法，上文對各方法已做分析?；貞浥f制度下，A醫(yī)院實(shí)行的財(cái)務(wù)分析方法比較少，然而隨著新制度的實(shí)施，A醫(yī)院在原有的方法上進(jìn)行了改變，使A醫(yī)院能夠?qū)ω?cái)務(wù)進(jìn)行更加全面的分析。但與此同時(shí)，A醫(yī)院在財(cái)務(wù)分析方法上，也面臨新的要求與挑戰(zhàn)。首先，新制度要求A醫(yī)院引入多種財(cái)務(wù)分析方法。新制度必定有新方法，A醫(yī)院為了使自身醫(yī)院的綜合評價(jià)更加的全面，因此在新制度下，不斷地探究新的方法。其次，新制度要求A醫(yī)院適應(yīng)新的財(cái)務(wù)分析方法。A醫(yī)院在舊制度實(shí)行時(shí)期，并沒有使用動(dòng)態(tài)分析法，也確實(shí)是趨勢分析法。然而，隨著新制度的實(shí)施，A醫(yī)院更加注重自身的進(jìn)展，因此對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行更加全面的預(yù)測是A醫(yī)院財(cái)務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)。鑒于此，新制度對A醫(yī)院提出了新要求，使A醫(yī)院從舊制度中迅速轉(zhuǎn)變過來，同意新財(cái)務(wù)分析方法。因此，這關(guān)于A醫(yī)院而言，不僅需要一個(gè)適應(yīng)過渡期，還需要會(huì)計(jì)人員付出更多的努力進(jìn)行探究。再者，新制度下，A醫(yī)院進(jìn)行成本分析的方法有所改變。新制度使會(huì)計(jì)科目更加細(xì)化，各科室對財(cái)務(wù)分不進(jìn)行核算，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析法，無法從多角度滿足核算要求，因此A醫(yī)院加強(qiáng)了比率分析法的應(yīng)用。然而，在應(yīng)用過程中，仍然有部分科室會(huì)計(jì)人員受到舊制度的阻礙，使比率分析法的作用得不到充分發(fā)揮。4.4新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的阻礙舊制度下，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系沒有衡量現(xiàn)金流量的指標(biāo)，去掉對人力資源、無形資產(chǎn)的衡量，同時(shí)沒有必要的非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)，對預(yù)算考評以及財(cái)政撥款監(jiān)督指標(biāo)的建立也不重視。然而，新制度的實(shí)施，這一系列的問題得到了重新要求。在新的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，增加了新的指標(biāo)，比如預(yù)算完成率、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)收益率、收入增長率、存款周轉(zhuǎn)率等等【29】。舊制度不計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和醫(yī)療糾紛賠款差不多上直接列支，新制度下計(jì)提A醫(yī)院2013年度醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金與實(shí)際醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)支出和醫(yī)療糾紛賠款相比較得到其差異，2013年醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提金額為250萬元，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)支出為143萬元，醫(yī)療糾紛賠款凈支出為45.21萬元，其存在差異為61.79萬元，在舊制度標(biāo)準(zhǔn)下，2013年度結(jié)余增加61.79萬元。這些指標(biāo)體系的完善在專門大程度上使A醫(yī)院財(cái)務(wù)分析更加具體和準(zhǔn)確，然而從會(huì)計(jì)人員角度而言，新指標(biāo)的增加，使財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系更加的復(fù)雜。因此，關(guān)于每一新增指標(biāo)的分析，會(huì)計(jì)人員都需要尋求新的對策。4.5新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使A醫(yī)院面臨的其他難題新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，因此不管是對新制度的培訓(xùn)和普及，依舊對新財(cái)務(wù)軟件的使用，都需要進(jìn)行全面、細(xì)致的規(guī)劃與考慮【30】。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，顯然對醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)、會(huì)計(jì)人員治理水平提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。然而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的時(shí)刻并不長，依照調(diào)查表明，A醫(yī)院在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施中，還面臨如下問題。（1）新制度和舊制度之間的銜接工作比較滯后自新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度頒布以來，醫(yī)院部分部門對迎接新制度的預(yù)備工作仍然不是專門充分，對新制度的實(shí)施也并不是專門重視。據(jù)調(diào)查，A醫(yī)院仍然有少數(shù)部門以及少數(shù)會(huì)計(jì)人員對新制度缺乏了解，對固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行全面的盤點(diǎn)，而且在往來賬上處理較為模糊，同時(shí)對一些壞賬、呆賬以及固定資產(chǎn)損益未做出及時(shí)的處理。可見，舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換并沒有和新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行良好的銜接，使A醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的工作相對滯緩。新制度和舊制度銜接流程操作性低由于A醫(yī)院部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒有做好新制度和舊制度之間的銜接工作，可見對新制度的了解較少，因此在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，無法完全從舊制度中擺脫出來，使得新制度下會(huì)計(jì)工作的實(shí)施有一定的難度【31】。換而言之，也確實(shí)是對新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的部分內(nèi)容無從下手，操作性低，嚴(yán)峻阻礙到財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。比如，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度體系中增設(shè)基建會(huì)計(jì)，然而會(huì)計(jì)人員對該項(xiàng)工作內(nèi)容的流程并不數(shù)知，因此操作水平較差。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，該核算報(bào)表應(yīng)當(dāng)合并到醫(yī)院正話題報(bào)表內(nèi)，然而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度并沒有對基建賬冊與醫(yī)療賬冊間資金往來的核算方法進(jìn)行講明，因此導(dǎo)致醫(yī)院在實(shí)際操作中存在不一致的現(xiàn)象。再如，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了藥品加成，醫(yī)院由此形成的虧損以及減少的收入就通過調(diào)整服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)以及增加財(cái)政補(bǔ)貼等一系列途徑來解決。然而，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只是對此提出了構(gòu)想，但并沒有提出具體操作的步驟，因此對藥事服務(wù)費(fèi)等計(jì)算方法還需要進(jìn)行進(jìn)一步地探討。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員對新制度缺乏認(rèn)識(shí)由于受到經(jīng)費(fèi)限制，因此醫(yī)院并沒有安排全體會(huì)計(jì)人員參加新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，因此A醫(yī)院仍然有部分會(huì)計(jì)人員對新制度缺乏了解，加之主動(dòng)學(xué)習(xí)的態(tài)度缺乏，因此對新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。但實(shí)際上，新會(huì)計(jì)制度的變化是以往會(huì)計(jì)制度改革無法比擬的【32】。由此，A醫(yī)院部分會(huì)計(jì)人員對新會(huì)計(jì)制度中變化的內(nèi)容或者是新增的內(nèi)容不夠了解或者理解不到位，就會(huì)阻礙到財(cái)務(wù)分析工作中財(cái)務(wù)報(bào)告以及多項(xiàng)賬務(wù)的處理。同時(shí)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也無法充分發(fā)揮其積極的作用。（4）會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)比較落后隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)展與進(jìn)步，各個(gè)行業(yè)與領(lǐng)域都和信息技術(shù)進(jìn)行了交互。公立醫(yī)院作為公益性質(zhì)的事業(yè)單位也不例外。也確實(shí)是講，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施應(yīng)建立具有強(qiáng)大功能的信息系統(tǒng)以作支撐。然而，截止目前為止，A醫(yī)院并沒有積極地使用新的財(cái)務(wù)軟件，仍然使用傳統(tǒng)的計(jì)算方法對賬務(wù)進(jìn)行核算與分析，或者講A醫(yī)院安裝了新的財(cái)務(wù)軟件，然而并沒有積極地開發(fā)與之配套的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)以及核算系統(tǒng)等，因此會(huì)計(jì)部門的人員往往因?yàn)槟稠?xiàng)工作流程的變動(dòng)而無法適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作。因此，建立完善的信息系統(tǒng)也是會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)做出努力的地點(diǎn)。（5）各部門在新制度和舊制度轉(zhuǎn)換中協(xié)調(diào)性不夠新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度替代舊制度是需要一個(gè)過程與時(shí)刻段的，因此要保障轉(zhuǎn)換工作的質(zhì)量，需要確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)對醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)、清查與核實(shí)【33】。而這一工作不僅涉及到藥品的清查與資產(chǎn)的清查，還涉及到往來賬目的清查。換句話講，清查這一工作也是新制度替代舊制度中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。然而，由于該項(xiàng)工作需要涉及到多個(gè)部門，而且需要核實(shí)的信息量特不巨大，因此清查工作是否做到位，是否具有科學(xué)合理性，是否能夠確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，跟各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)性有密不可分的關(guān)聯(lián)。然而，A醫(yī)院的實(shí)踐表明，目前，A醫(yī)院各部門之間的協(xié)調(diào)度較低，給新制度實(shí)施帶來了一定的難度。A醫(yī)院有效實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的對策新制度實(shí)施之后，A醫(yī)院面臨一系列的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，然而存在的諸多問題，會(huì)限制A醫(yī)院的快速進(jìn)展。鑒于此，A醫(yī)院需要尋求一系列新的對策在解決上述存在的問題，使自身在新舊制度之間的轉(zhuǎn)換中，走向新的進(jìn)展之路。本部分結(jié)合理論與實(shí)踐，以及汲取前人研究經(jīng)驗(yàn)，對A醫(yī)院提出如下對策。5.1進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理信息化建設(shè)新制度實(shí)施后，我國的公立醫(yī)院都需要建立新的體系與新會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)，包括業(yè)務(wù)核算的流程、業(yè)務(wù)治理的流程等等都需要進(jìn)行創(chuàng)新與改善【34】。眾所周知，醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息量特不巨大，信息來源渠道也特不多樣化，然而A醫(yī)院作為一家大型的公立醫(yī)院，在財(cái)務(wù)信息的處理上仍然受到了舊制度的阻礙，關(guān)于新軟件一些決策、規(guī)劃、預(yù)測、操縱等功能應(yīng)用較少，因此A醫(yī)院財(cái)務(wù)信息難以發(fā)揮最佳的作用。鑒于此，A醫(yī)院需要汲取先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使醫(yī)院在財(cái)務(wù)信息治理上邁上新的臺(tái)階。選擇適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)。在新制度下,A醫(yī)院要想使財(cái)務(wù)分析的效率以及財(cái)務(wù)分析決策的有用性得到進(jìn)一步地提升，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息治理系統(tǒng)的信息化建設(shè)是十分必要的。現(xiàn)在是信息化時(shí)代，信息技術(shù)也在日益更新，變得更加的先進(jìn)，更加適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的采納應(yīng)用【35】。因此，A醫(yī)院也應(yīng)當(dāng)選擇與新制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)，為A醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)治理提供更好的技術(shù)支持。因此，每個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)治理的現(xiàn)狀與面臨的難題有所不同，因此A醫(yī)院在汲取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身進(jìn)展的實(shí)際情況選擇適合進(jìn)展的建議，也確實(shí)是講監(jiān)理財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)，A醫(yī)院應(yīng)該與自身進(jìn)展實(shí)際相結(jié)合，能夠?qū)υ械南到y(tǒng)進(jìn)行改善。然后，對信息系統(tǒng)進(jìn)行自定義，使A醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)最大化的傳遞以及共享，從而實(shí)現(xiàn)各部門信息的無縫對接，提高醫(yī)院的運(yùn)營能力與治理水平。完善醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的制度,確保數(shù)據(jù)安全與準(zhǔn)確。A醫(yī)院要使財(cái)務(wù)分析更加科學(xué)有效，要求建立的財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和醫(yī)院各科室之間的交流暢通無阻，也確實(shí)是講確保財(cái)務(wù)部門和各個(gè)科室之間的信息暢通。而要實(shí)現(xiàn)這一目的，要求各部門之間各個(gè)崗位上的人員能夠通力協(xié)作，共同做好醫(yī)院的內(nèi)部操縱工作，同時(shí)也要求各個(gè)部門間能夠相互監(jiān)督與約束，從而確保財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性【36】。鑒于此，各部門之間要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，不僅需要在內(nèi)部建立比較完善的、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)治理制度，還需要對治理信息系統(tǒng)的權(quán)限使用進(jìn)行明確的規(guī)定，使各項(xiàng)治理操作有章可循。與此同時(shí)，為了確保各科室各類財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)，A醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立安全的數(shù)據(jù)庫以及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)，同時(shí)安排專門人員對其進(jìn)行技術(shù)治理，防止電腦死機(jī)給治理信息系統(tǒng)帶來阻礙，造成數(shù)據(jù)丟失等?？傊?，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)需要良好的治理制度作支撐，同時(shí)確保數(shù)據(jù)平臺(tái)以及數(shù)