企業(yè)會計第二章非貨幣性資產交換課件

引入：

企業(yè)以10萬元庫存商品換入一臺設備，應如何計量換入資產的入賬價值，如何確認和計量換出資產的損益？1整理課件《非貨幣性資產交換》制定及修訂背景1994年財政部以“以貨易貨”為題立項1995年更名為非貨幣性交易準則1996年發(fā)布征求意見稿1998年5月草擬準則草案1999年6月28日正式公布2000年1月1日起執(zhí)行2001年1月18日公布修訂后的準則2006年2月財政部再次修訂2整理課件第二章非貨幣性資產交換

第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定

一、非貨幣性資產交換的概念

1.貨幣性資產——指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。

貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。3整理課件2.非貨幣性資產——指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、投資性房地產以及不準備持有至到期的債券投資等。3.非貨幣性資產交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。4整理課件【例題·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，下列項目中屬于貨幣性資產的有（）。A.應收賬款B.其他應收款C.準備持有至到期的債券投資D.交易性金融資產E．不準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】不準備持有至到期的債券投資和交易性金融資產屬于非貨幣性資產。5整理課件二、非貨幣性資產交換判斷標準（一）收到補價的企業(yè)收到的補價/換出資產公允價值<25%或：收到的補價/（換入資產公允價值＋收到的補價）<25%6整理課件（二）支付補價的企業(yè)支付的補價/（換出資產公允價值+支付的補價）<25%或：支付的補價/換入資產公允價值<25%補價比例低于25%（不含25%）——視為非貨幣性資產交換補價比例高于25%（含25%）——按《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關規(guī)定處理。7整理課件例:下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（

）。

A.以賬面價值400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床

B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價140萬元

C.以賬面價值為560萬元，公允價值為8整理課件600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價160萬元D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元

E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為120萬元的債券

9整理課件答案：BCE

解析：選項A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不屬于非貨幣性交易；

選項B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，屬于非貨幣性交易；

選項C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，屬于非貨幣性交易；

選項D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不屬于非貨幣性交易；

選項E：屬于非貨幣性交易,債券為非貨幣性資產。10整理課件三、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓如以非貨幣性資產作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產給企業(yè)建造固定資產等。

（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產

11整理課件

第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量一、確認和計量原則（一）換入資產按公允價值計量非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的——應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

1．該項交換具有商業(yè)實質；

2．換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。12整理課件資產存在活躍市場，是資產公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求，屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：（1）換入資產或換出資產存在活躍市場。（2）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。（3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。13整理課件采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：①采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很?、谠诠蕛r值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。14整理課件

（二）換入資產按賬面價值計量

非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或換入資產或換出資產的公允價值均不能可靠計量的——應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素。15整理課件

二、商業(yè)實質的判斷（一）判斷條件

符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質

1、換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。16整理課件

（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。如企業(yè)以存貨換入一項固定資產。

（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。

17整理課件（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術。

2、換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——應當按照資產在持續(xù)使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對18整理課件預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額加以確定。如某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。

（二）關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。

19整理課件

第三節(jié)非貨幣性資產交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理

(一)換入資產成本的確定

非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量——應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產公允價值更可靠，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。20整理課件1．不涉及補價換入資產的成本＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費（除非能證明換入資產公允價值更可靠）

2．涉及補價支付補價方：換入資產的成本＝換出資產的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費21整理課件收到補價方：換入資產的成本＝換出資產的公允價值－收到的補價＋應支付的相關稅費22整理課件【例題·單選題】甲公司用一項賬面余額為50萬元，累計攤銷為20萬元，公允價值為25萬元的無形資產，與丙公司交換一臺賬面原始價值為40萬元，累計折舊為18萬元，公允價值為24萬元的設備。甲公司發(fā)生相關稅費2萬元，收到丙公司支付的補價1萬元。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入該項設備的入賬價值為()萬元。

A．24B．25C．26D．31【答案】C23整理課件

(二)會計處理原則

1、換出資產為存貨的——應當作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

2、換出資產為固定資產、無形資產的——換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

24整理課件3、換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的——換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資損益。25整理課件（三）具體會計處理

1．換出資產為存貨的借：固定資產等（換入資產的入賬價值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等26整理課件【練習題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2007年2月2日，甲公司以其生產的產品一批與乙公司交換設備一臺，產品成本為400萬元，公允價值為500萬元，增值稅稅率為17%；設備原價為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價值500萬元。甲公司換入的設備作為固定資產入賬，乙公司換入的產品作為商品入賬。資產已交付對方并辦妥相關手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。

27整理課件要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關會計分錄。【答案】甲公司有關會計處理如下：換入固定資產的入賬價值＝500（萬元）借：固定資產500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8528整理課件借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400乙公司有關會計處理如下：換入商品的入賬價值＝500（萬元）①借：累計折舊280

固定資產清理520

貸：固定資產800換出的資產為固定資產，需通過“固定資產清理”賬戶核算。29整理課件②借：庫存商品500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

營業(yè)外支出20

貸：固定資產清理520

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

30整理課件2．換出資產為固定資產、無形資產如換出資產為無形資產的有關會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）無形資產減值準備（已提減值準備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產（賬面余額）應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）31整理課件3．換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產借：庫存商品等（換入資產的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）長期股權投資減值準備（已提減值準備）貸：長期股權投資（賬面余額）投資收益（差額）

32整理課件[練習]甲公司以其持有的可供出售金融資產——A股票，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產——A股票賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。33整理課件收到補價9000元占換出資產公允價值360000元的比例為2.5％，小于25％，應按照非貨幣性資產交換準則核算。甲公司換入原材料的成本＝360000－9000－51000＝300000（元）借：原材料300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額)51000銀行存款9000貸：可供出售金融資產——成本240000——公允價值變動80000投資收益40000

34整理課件借：資本公積—其他資本公積80000

貸：投資收益8000035整理課件

二、以換出資產賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產或換出資產的公允價值均不能可靠計量的——應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費確定換入資產的成本，無論是否收付補價，均不確認損益。36整理課件

（一）換入資產成本的確定1．不涉及補價換入資產的成本＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費2．涉及補價支付補價方：換入資產的成本＝換出資產的賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費37整理課件收到補價方：換入資產的成本＝換出資產的賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費

【·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的專利權，該設備的賬面原值為100萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為80萬元；乙公司專利權的公允價值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計攤銷30萬元。38整理課件雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金10萬元，假定交易中沒有發(fā)生相關稅費,甲公司已將設備交給乙公司，并辦理完專利權的相關手續(xù)。假定該項交易不具有商業(yè)實質。要求：（1）計算甲公司換入專利權的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。（2）編制甲公司換入專利權和乙公司換入設備的有關會計分錄。39整理課件【答案】從收到補價的甲公司看，收到的補價10萬元占換出資產的公允價值80萬元的比例為12.5％，該比例小于25％，屬非貨幣性資產交換。（1）甲公司換入專利權的入賬價值＝1000000－400000－100000＝500000（元）

40整理課件乙公司換入設備的入賬價值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）（2）甲公司編制的會計分錄：

借：固定資產清理600000

累計折舊400000

貸：固定資產——某設備1000000

借：銀行存款100000

無形資產500000

貸：固定資產清理60000041整理課件乙公司編制的會計分錄：借：固定資產——設備1000000

累計攤銷300000

貸：無形資產1200000

銀行存款10000042整理課件

三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項資產的成本時，應分別情況處理：43整理課件

1、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且各項換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量的（1）按換出資產的公允價值總額為基礎確定換入資產的總成本。（2）按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

44整理課件

某項換入資產的成