財務報告與物價變動課件

第七講

財務報告與物價變動學習目標

物價變動的含義為什么在物價變動期間財務報表可能會誤導，如何誤導對物價變動的財務報表進行調整有哪些方式？不同國家對物價變動的調整相同嗎？討論不變美元和現(xiàn)行成本哪一個更好地衡量了通貨膨脹的影響?2023/7/2037.1物價變動的含義及其衡量7.1.1物價變動的含義一、物價變動與物價變動指數(shù)

1、物價變動：商品、勞務價格的上漲或下跌；會計上，物價變動通常是指商品價格指數(shù)在一定時期內持續(xù)、劇烈上漲或下跌。既包括物價上漲，又包括物價下跌；既包括一般物價變動，又包括個別物價變動。

一般物價變動與個別物價變動；通貨膨脹與通貨緊縮

為什么經常發(fā)生的是通貨膨脹而不是通貨緊縮？通貨膨脹有哪些類型？

需求拉動型；成本推進型；輸入型。

廣義貨幣1999年底到2007年二季度末從12多萬億增長到37.7多萬億，增長了3倍多；各項貸款1999年底到2007年二季度末從9多萬億增長到25多萬億，增長近3倍；還有外匯儲備1999年底到2007年二季度末從1546多億增長到13326億美元，增長近9倍。

2023/7/205

2、物價變動指數(shù)：反映兩個時期商品、勞務價格變動程度的指標；個別物價指數(shù)，一般物價指數(shù)。

個別物價指數(shù)=某商品報告期單價

某商品基期單價CPI構成和各部分比重

2011年最新調整為：

1食品31

.79%

2煙酒及用品3.49%

3居住17.22%

4交通通訊9.95%

5醫(yī)療保健個人用品9.64%

6衣著8.52%

7家庭設備及維修服務5.64%

8娛樂教育文化用品及服務13.75%2023/7/207

一般物

∑（報告期代表商品單價×權數(shù)）

價指數(shù)∑（基期代表商品單價×權數(shù)）

商品類別單價-01年02年權數(shù)金額-01年02年甲15元18元30450540

乙25304010001200

丙40453012001350

合計100265030903090/2650×100=116.60=×1007.2物價變動對財務報表的影響在通貨膨脹時期，收入是用較低的貨幣單位購買力（即當期的購買力）來計量的；而相關的費用（如折舊和攤銷）卻采用相對較高的貨幣單位購買力來計量，由于這些消耗的資源是在貨幣購買力較高時購入的；從以現(xiàn)時購買力為計量基礎的收入中，減去以歷史購買力為計量基礎的費用，會得出一個計量不正確的收益忽視了通貨膨脹期間由于持有現(xiàn)金（或其等價物所導致的購買力損益7.2物價變動對財務報表的影響在通貨膨脹時期，按最初取得時的成本記錄的資產價值很少能反映其現(xiàn)行（較高）價值。低估資產價值，又會低估費用和高估收益。

收益計算不準確，由于收入是以現(xiàn)時購買力為基礎計量的，而費用是以歷史購買力為基礎計量的從而導致：較高的稅收、更高的股利、更高的工資從管理的角度來說，計量上的不準確會干擾以下工作：財務預測、預算編制、業(yè)績數(shù)據(jù)7.3通貨膨脹調整的類型（1）不改變會計計量結構但可部分地消除物價變動對會計信息影響的會計程序和方法：

1）按后進先出法和成本與市價孰低法計量存貨；

2）固定資產采用加速折舊法；

3）無形資產采用限期攤銷法；

4）實行物價變動準備金制度。

（2）改變會計計量結構并消除物價變動對會計信息影響的會計計量模式——狹義的物價變動會計2023/7/2011

7.3.1物價變動會計模式

1、會計計量模式：計量屬性（基礎）/計量單位計量屬性—要計量的對象：歷史成本、現(xiàn)行成本計量單位—計量的手段：名義貨幣單位、一般購買力單位

利用物價指數(shù)可以將以前期間支付的貨幣金額折算

成報告期末的購買力等值。（例見p178）

一般購買力等值=名義金額*報告期一般物價水平指數(shù)∕

交易日期一般物價水平指數(shù)

01年指數(shù)105購入1000002年指數(shù)110購入8000

按名義貨幣單位：10000+8000=18000

按一般購買力單位：8000+10000×（110/105）=18476

2、會計計量模式的分類

1）歷史成本/名義貨幣單位

歷史成本會計

2）歷史成本/一般購買力單位

一般物價水平會計

3）現(xiàn)行成本/名義貨幣單位

現(xiàn)行成本會計

4）現(xiàn)行成本/一般購買力單位現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合的會計3、物價變動會計的三種模式上述（2）、（3）、（4）為物價變動會計的三種模式2023/7/20122023/7/20137.3.2一般物價水平會計（歷史成本/一般購買力會計）一、含義堅持歷史成本計量屬性，但是要用購買力不變的貨幣單位作為會計計量單位，以取代名義貨幣單位。二、步驟

1、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目

●貨幣性項目：指企業(yè)擁有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收到的資產或支付的負債。在一般物價水平會計模式下，其報告金額不隨物價水平的變動而調整，但其實際購買力隨物價水平的變化而發(fā)生變化。△貨幣性資產：△貨幣性負債：△貨幣性所有者權益：如有固定贖回價格的優(yōu)先股本●非貨幣性項目：除貨幣性項目以外的其他報表項目。在一般物價水平會計模式下，其報告金額要隨物價水平的變動而調整?！鞣秦泿判再Y產：△非貨幣性負債：預收賬款△非貨幣性所有者權益：普通股、留存收益2023/7/20142023/7/2015※區(qū)別（1）在一般物價水平會計模式下，貨幣性項目不需要按一般物價指數(shù)重新表述；非貨幣性項目需要按一般物價指數(shù)重新表述。（2）在一般物價水平發(fā)生變化時，貨幣性項目會發(fā)生購買力損益；而非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益。2023/7/20162、計算貨幣性項目的購買力損益

購買力損益：是指貨幣性資產項目和貨幣性負債項目的購買力損益的差額。

問題：損益判斷：

物價上漲：貨幣性資產＞貨幣性負債

貨幣性資產＜貨幣性負債

物價下跌？

2023/7/2017

根據(jù)期初貨幣性凈資產或凈負債、本期貨幣性資產與負債的增減數(shù)，并輔之以相關的物價指數(shù)計算得出的。

貨幣性項目凈額期末實際持有的期末應該持有的上的購買力損益貨幣性項目凈額貨幣性項目凈額=

—（名義貨幣表示）（期末貨幣表示）2023/7/2018

例：A公司02年年初有貨幣資金10萬元，當即全部購買了單價為10元的存貨。該批存貨在本年度以50%的成本加成價均勻賣出。假設本年年初的一般物價指數(shù)為100；本年的通貨膨脹率為21%，則年末的物價指數(shù)為121；當年年均物價指數(shù)為110。2023/7/2019

名義貨幣調整系數(shù)不變貨幣收入150000121/110165000銷售成本100000121/100121000經營收益5000044000貨幣性項目損失※（15000）凈收益50000

290002023/7/2020

名義貨幣調整系數(shù)不變貨幣年初貨幣性項目凈額

100000121/100121000本期貨幣性項目增加額：銷售收入150000121/110165000本期貨幣性項目減少額：本期購貨（100000）121/100（121000）年末貨幣性項目凈額

150000

165000購買力損益=150000-165000=-15000（元）

2023/7/2021

3、按一般物價指數(shù)調整非貨幣性項目

核心：不變購買力貨幣單位的選擇：

年末貨幣單位？年均貨幣單位？

調整后金額=按名義貨幣單位表示的金額×年末物價指數(shù)÷該項目取得時的物價指數(shù)2023/7/20224、重新編制按一般物價水平表示的會計報表

P181舉例2023/7/2023

7.3.3

現(xiàn)行成本會計（現(xiàn)行成本/名義貨幣單位）

一、含義和目的

1、含義：將資產的歷史成本調整為現(xiàn)行成本，并按名義貨幣單位計量的會計?，F(xiàn)行成本：是指在當前的情況下，按現(xiàn)行價格購置與現(xiàn)有資產具有相同服務潛力的資產所支付的成本。

2、目的：消除個別物價變動對會計報表的影響。3、特點（1）資產負債表上資產按現(xiàn)行成本計價；（2）利潤表上費用基于所耗資產的現(xiàn)行成本計算；（3）確認持有損益（包括已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的）：在財務資本觀下，確認的持有損益計入當期損益；在實物資本觀下，確認的持有損益作為資本保全調整計入所有者權益。

例見P182頁2023/7/20242023/7/2025二、實施步驟

1、確定各項資產的現(xiàn)行成本；

2、計算各項資產的成本變動情況，確定其持有損益；

——包括已實現(xiàn)持有損益和未實現(xiàn)持有損益

已實現(xiàn)持有損益：利潤表項目中包含的持有損益

未實現(xiàn)持有損益：資產負債表項目中包含的持有損益

2023/7/20263、根據(jù)調整結果重編現(xiàn)行成本會計報表，其中，持有損益反映在利潤表中。

舉例：P183三、評價：優(yōu)缺點（討論）7.3.4一般物價水平調整現(xiàn)行成本結合一般物價水平模式和現(xiàn)行成本框架的特點。

兩個目標：以期末購買力等值來表示企業(yè)的收益和凈資產；以現(xiàn)行成本報告企業(yè)的凈資產并報告代表企業(yè)可處置財富的收益。特點：披露了企業(yè)非貨幣性資產（剔除通貨膨脹影響后）的現(xiàn)行成本的變動7.4通貨膨脹會計的國家視角