企業(yè)重組的稅務籌劃教材

第十四章企業(yè)重組的稅務籌劃第一節(jié)

企業(yè)債務重組的稅務籌劃第二節(jié)

企業(yè)合并的稅務籌劃第三節(jié)企業(yè)分立的稅務籌劃第四節(jié)企業(yè)清算的稅務籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因不能按期償還債務，或難以及時收回債權，可能會進行債務重組；出于發(fā)展壯大的目的，可能與其他企業(yè)進行合并；出于提高企業(yè)經(jīng)營效率或其他目的，會進行分立活動；由于破產(chǎn)或者設立目的已經(jīng)達到等原因，企業(yè)需要進行清算。這些特定的活動，都會直接影響企業(yè)的納稅金額，而且都可以通過稅務籌劃，增加企業(yè)的稅收利益。第一節(jié)企業(yè)債務重組的稅務籌劃

一、債務重組對企業(yè)應納稅額的影響

債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項。企業(yè)債務重組一般可采取以下方式：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；債務轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務條件。債測務曉重末組擱可獎能激會血導憐致蒸債診權滑人鴉企策業(yè)啄本茶期反應慢納抄稅順所種得辟額塵的爸減藝少隊，組進曾而壞減夢少貌了指當誓期魔應伏交好所孟得攪稅遼。營債槽務耐重坑組香可裙能倡會榜導猛致趣債字務硬人盟企娛業(yè)牙本俱期達應飽納拋稅什所移得四額則的飄增袋加饅，魂進顆而點增涌加脈了歷當肝期普應疤交襖所車得據(jù)稅煩。恒在淺以師非戚現(xiàn)愁金無資群產(chǎn)計清堤償鋸債所務專的鋤方麥式康下府，鉛對蜓債獄務鬼人繪企蹦業(yè)桶本草期軋應垮繳仰流姿轉(zhuǎn)父稅傳也賤會夏產(chǎn)挪生添影描響衰。二桃、混債嚴務嫌重你組繼的蘇稅鉤務線籌兩劃對啟企爸業(yè)稠的犧債蝴務來重腎組歐進毛行虹籌餓劃鄙，灰應證選現(xiàn)擇披最月佳懸的總重悅組純方登式溝，趁以泉最布大次限心度間地鵲降丈低訪企扔業(yè)井的毅稅君收態(tài)負路擔是?！纠?格4精-察1棕】甲唐、竿乙號兩圾個根公眠司養(yǎng)均奇為優(yōu)增珍值柜稅免一府般妻納飲稅呆企難業(yè)蜓，策增謊值炒稅遞稅顧率1駕7％薦，冠企肅業(yè)容所須得燙稅化稅草率3優(yōu)3％健。洞甲側(cè)公修司揪賒錫銷碗一店批燈商仍品磁給揭乙磚公延司潔，滔價孕稅搬合蜘計2及3引4萬材元謀。爐債趕務糞到屬期夠時篇，則由壺于星乙慰公葵司埋資書金魚周蘋轉(zhuǎn)帥出敢現(xiàn)寄暫廳時月困堂難印，支雙蘿方是協(xié)抹議齊進鄉(xiāng)豐行諸債奸務考重銅組扛。瞞乙冤公作司射有尿兩狼個碰重臉組境方爆案丑可克供賤選飾擇縣。方驢案1：緞將竿債踐務父的右償路還瘋期級限呢延典長薄半染年濱，占半銜年廈后徑只緒需阻償霉還疼債怪務幸本習金2珍3騙4萬統(tǒng)元拒，護不兆計士利壯息裕。俯方樣案2：豪乙居公明司徐以1帝0萬州件景商毀品捕抵妥償饒債疤務劑，醬這濫批竟商溪品君的月賬探面行價輪值才為1揚8引0萬辜元字，統(tǒng)公債允何價錘值華為2院2膠0萬袋元距。但如營果哲乙賀公沿司寨采將用看方坡案1，癥可暢選村擇只將殿其腳擁津有駱的1解0萬砍件忙商盲品五降懸價澡促乎銷倘，昆假聚定汽單捎價數(shù)降掙為2圍0元/件添后皆，肢可冒在唇半房誠年炸內(nèi)勁將綱商頂品襖全到部千銷間售希，食獲逝得消現(xiàn)頃金2閑3蒸4萬糾元糧（1瘋0萬飄件×娛2炭0叼×昨1爬.裂1趟7）息，擊用淋于子償裙還窮甲御公月司相債尾務屋。恥假編設榮乙洋公牛司德可叉抵逝扣茫進引項召稅腰額扛為1助5萬獲元腫。灑則肺乙譯公植司抗就悅該怖項連業(yè)寫務順應董納飾稅新額青計倦算絞如沫下鈴（坊城妨市僵維血護傳建漫設爆稅絲式和趙教潔育耳費努附垂加景忽恩略危不扯計訓）瓦：乙與公唐司餅應叼納睛增挨值抬稅惜＝1松0貨×申2情0薪×叛1德7％磚－1忽5＝1濫9（融萬酒元斥）督乙親公餡司少應濾交臣所烤得葉稅章＝1包0榜×（2鬼0－1痛8）×枕3打3％男＝6終.盾6（織萬癢元股）盜乙濾公碰司插應質(zhì)納勿稅暖款緩總裳額叼＝1濃9樸+號6久.傭6＝2室5縮慧.皺6（倦萬秒元遺）責如暑果下乙因公偷司識采輩用船方紀案2，蝴乙辟公冷司陳就危該妻項羽業(yè)曠務小應項納傅稅粒額隆計傳算饅如億下盯：過乙么公價司向應會納舟增坐值銜稅忌＝2門2獲0零×伸1由7％思－1睬5＝2少2采.落4（燙萬勁元踢）愧乙頃公俯司副應亦納帥所牽得砍稅晚＝1枝0穗×（2旗2－1稅8）×宴3佛3％容＝1截3如.判2（雖萬色元災）城乙咸公吹司盞應筋納薄稅待款鑼總碌額雁＝2期2蘇.韻4登+養(yǎng)1拉3聲.臂2＝3鉤5痰.希6（坊萬替元詠）兩赤個盛方滿案旬相悔比輔，扶方娃案1負葛擔摸的談稅吼款起總涂額華比甜方球案2少1呼0萬向元圾（3使5箱.個6－2直5沒.嘩6）撤，顧所茶以景應風選往擇屬方蟻案1，竄先焦將輔商糧品則降炮價富銷貨售村，膽再穴用懂現(xiàn)河金糾償別還肥債夏務侄。餃之紫所塑以奸出團現(xiàn)碼這旨種莫情鼓況壇，曲是故因煌為寺在炒方厚案2以動非串現(xiàn)野金夠資變產(chǎn)飲償說還壺債局務喇時裁出腹現(xiàn)具了話特察殊版情筆況天。在互方掠案2中嗓，遙會斯計燈上跑確已認素資教本野公莖積擱的腐數(shù)業(yè)額慶是1無6帖.根6萬郊元窯，晴它女是度由4且0萬僚元訂（2綠2損0－1水8閑0）蕩的璃資魯產(chǎn)粘轉(zhuǎn)歡讓疾收而益比和2鏡3舅.版4萬龜元攏（2弓2也0贏×騾1秋.忘1亞7－2愚3皮4）詳?shù)脑讉?zhèn)務慈重姐組培損儉失眨構蜻成佛的趨，蹲由售于態(tài)債鹿務坑人練的臘債航務姐重幅組幟損柿失大不覽能右稅金前裙扣扇除塊，希因吼此介，葛乙食公榴司亮以芒資歷產(chǎn)歇轉(zhuǎn)顆讓起收樓益4驕0萬識元脖為撿重擾組膜收錘益恒，殃計攔入根應考納歡稅驕所片得婦額鋼。封而營且貿(mào)在受方員案1中敢由爸于暮降括價掃銷反售敵，室銷欺售夜額塘減如少沾，矮又餡為芬乙創(chuàng)公企司扛節(jié)豬約亡了崗增便值低稅3須.槐4萬化元奇。第粒二伶節(jié)敞企餓業(yè)雹合搭并下的壓稅治務明籌傅劃倉一溉、鼻企栗業(yè)綱合脅并企率業(yè)鍵合迷并嚼是看指攀兩訊個纖或?qū)殐赡緜€豈以遭上悅的駝企赴業(yè)公，假依階據(jù)這法蘿律堤規(guī)航定掃或柳合外同洋的鋤約這定壁，全合浮并么為度一革個束企拖業(yè)辰的元法都律親行溫為煤。領狹搖義養(yǎng)合劑并伙是壺指擇兩鍋個幣或章兩習個決以卻上發(fā)企頸業(yè)節(jié)，濾依醉據(jù)忙有就關坊法吩律季合邁并炊為擾一婦個鞏企毯業(yè)襲，息包隱括搖吸輸收滿合谷并遮與雪新憑設杜合橡并沖。共吸榜收翻合述并卻指托接絨納企一鞏個候或枝一山個繼以蟻上鑰的腫企攀業(yè)橫加彼入麥本嚷公賣司孕，作加垃入果方貢解復散灰并媽取獲消瞎法照人今資場格荒，團接正納霞方目存統(tǒng)續(xù)部，耽也大就限是緞所設謂居企葡業(yè)既兼啦并刷。魂新液設齊合椅并賭是廊指尸公輸司群與正一日個弊或仆一往個厭以戀上味的午企呈業(yè)魄合德并改成部立國一維個奶新港企映業(yè)仿，紫原犁合樣并科各伐方它解協(xié)散碎，刺取兼消波法文人矛資旨格侮。廣扔義彩合租并向是稅指鍋兩閑個愿或主兩部個調(diào)以軌上按企坊業(yè)膛，添成味為秒一歪個孤依助據(jù)喉有衫關夜法濱律脾需知要頑編械制秤合夾并亮會榮計既報演表煎的乞企兼業(yè)澇集支團見，豈包賞括橋吸殼收簽合盆并亮、演新膀設稼合悄并躁、再收自購佛（縱控拋股你合繁并括）移等蒼。卸合盆并先是授企塑業(yè)序的節(jié)一盜種啦產(chǎn)慨權玻重魚組叢行久為焰，名一飛般押情嫂況途下綿企煙業(yè)思合疤并拉是朋多預種逗因確素股綜案合檔平者衡顆的勁結(jié)且果術。買這缺些否因鑒素異主秀要集包駱括蓋：1枯.謀降求榆管落理縱協(xié)磨同鬧效面應竹。2法.謀域求千經(jīng)蠅營覆協(xié)仇同苗效述應媽。3離.謀棵求架財密務罷協(xié)霧同馳效哄應隔。4字.通剃過證合梅并隱，突企揀業(yè)定還蠶可狐實城現(xiàn)揉戰(zhàn)儀略糞重早組暖，腹開竭展識多蜓元溫化六經(jīng)冊營板。二們、鳴企蜂業(yè)糟合貫并踩的屯稅稠務么籌患劃企討業(yè)蟻合短并賀的漢稅松務間籌付劃雄主在要些包秤括擋以矮下塔兩駕個類方光面宣：胃一曾是福合疾并雄中偶產(chǎn)區(qū)權按交后換填支贏付趟方銹式臥選黎擇若的咽稅抖務茂籌嫁劃佩；恒二漢是社合仗并笨后蹈存蝴續(xù)漏公貪司千的霸稅虧收丸負巧擔收。（貧一槍）服合稍并還中淹產(chǎn)嚼權籠交降換料方巾式常的炒稅描務疫籌蓬劃一捷般被來線說第，騎一靠個草公賞司主與圖另后一鉗個錢公嘗司競合僅并失，誕可佛以濤采棗用艙四引種雅支隙付詢方錘式社：婆以責現(xiàn)恥金荷購珍買徑被玻合凝并啞公局司蠻股份票醫(yī)；我以付股答票廈換穿取蘿被石合蛇并抓公陳司沾股溉票經(jīng)；尖以巴股造票癥加雷現(xiàn)奮金且換傳取乏被棉合惑并格公旨司嚴股水票宰；振以棕信唇用頭債定券丘換恒取時被大合忍并臉公剩司核股洞票么。負這剪四寸種來產(chǎn)彼權季交滑換織支罰付兄方電式遠對陸被車合約并供公面司手股乏東益來亮說答，廊按習照訂通親常佳的槳做耕法債有谷的趕是餃應攪稅透交窗易肌，糟有漲的補是麻免昌稅禮交井易析。（厭二睛）昂合與并攻后始所慚得留稅亮的碰稅寺務袋籌賤劃1．姑原歲被蜘合舌并跪企維業(yè)賤的各虧獎?chuàng)p賽是幸否廁可己以出承塊繼控結(jié)外轉(zhuǎn)權公瓦司叉合逆并懶后糖的治虧乒損箱承臭繼勇結(jié)核轉(zhuǎn)軍是童指索兩著個丑或勺兩秧個瘋以躬上腎的壇公崇司臉合財并患后蔥，佳存當續(xù)霞公野司溪或舌新取設社公咐司匙可挑以企承蝕繼嚼被蔽兼塵并僚公索司招或邊原族各海公踩司半的氧虧爺損星，欺結(jié)艇轉(zhuǎn)勁沖跌抵猛以免后貍?cè)裘薷蓨W年席度緩的推所手得泉，良直英至具虧班損擠全口部般沖毒抵本完森才塵開舞始監(jiān)繳斤納笛公汗司辭所外得麻稅球。險這顯樣方如慎果銅一煎個鑼公批司匆在敘某旦一粱年憂中租嚴挖重勢虧罷損渾，似或自一絮個刺公寄司差連悔續(xù)賠幾陵年翅虧術損高，惕公宿司蕉擁固有撤相儲當應數(shù)巷量肆的墾累揚積怪虧雨損艷，眼那殲這病個鞠公柴司享往獲往非就敲會鹽被羨有扯大償量爛盈郵利嫁的劫公證司早作威為宿合拌并飄對膀象請，途以從達傳到推節(jié)債稅片的珍目蠢的講。企也業(yè)醉合際并女在喜通胸常坊情眾況狹下伐，貝被糞合土并投企秤業(yè)郊以嶺前迫年壘度責的松虧嚷?lián)p非，薦不咸得番結(jié)哄轉(zhuǎn)輸?shù)奖毯厦刹⑵テ罄瑯I(yè)競彌磚補德?；业魅缍⒐亢锨o并宰企酬業(yè)點支巨付亡給烈被輝合婦并察企店業(yè)償或諒其蛙股螞東抬的叉收峰購攝價勇款播中優(yōu)，肯除但合烤并西企崖業(yè)安股覺權亂以蝦外卻的擴現(xiàn)得金芹、浙有削價剃證拖券型和礙其牙他島資鼻產(chǎn)亭（當簡呼稱差非向股奪權撒支剃付拍額堆）懸，沖不青高鈴于街所漠支忌付淺的我股騾權殘票肌面桌價趟值逝（裝或塘支缸付汽股襯本黃的歌賬矮面錄價斷值逃）2嶼0享%，喝經(jīng)間稅補務賠機凱關倍審駐核碌確賺認伐，椒可腿以允不粥確鑒認倚被牲合鋸并屯企寺業(yè)望全洋部趴資轟產(chǎn)斗的奴轉(zhuǎn)惕讓上所躺得蜂或便損醬失冬、喬不幣計班算跨繳疤納女所勸得年稅伏。被揉合蛋并鼻企趨業(yè)斑合論并斜以針前恰的晨全圖部湖企米業(yè)粘所屯得冠稅誼納去稅絹事械項刺由規(guī)合票并搞企擇業(yè)克承扇擔婚，花以鍋前半年旁度咐的陵虧互損退，稀如纖果匯未葡超呆過茂法怕定淺彌領補礎期慨限耍，癥可列由栽合復并趕企獸業(yè)腹繼威續(xù)勸按石規(guī)趙定濃用類以德后區(qū)年貓度恩實?，F(xiàn)趴的獨與唱被哈合餡并背企德業(yè)慈資荒產(chǎn)夕相溜關補的厭所盜得昏彌觀補擴。儀具盯體鐵按軋下債列朝公捎式卸計粗算騎：蠶某亂一應納陳稅排年喝度小可矛彌蘋補密被乒合淺并蘭企爛業(yè)展虧究損錯的壘所堪得慢額=合娘并涉企案業(yè)莊某芳一宇納量稅流年站度據(jù)未礦彌慕補勿虧瓣損喊前刊的腔所觸得販額×譜(被盾合找并仗企僻業(yè)狂凈屈資震產(chǎn)悄公掏允乎價題值/合滲并奏企騰業(yè)標全鞋部蘭凈液資遞產(chǎn)冠公翼允親價餃值)2．情合弟并條后屠是隸否包可摟以布承網(wǎng)繼耕稅礦收渣優(yōu)煤惠少合際并僚前跪各升企久業(yè)灑往匯往馳享鄉(xiāng)豐有炒一態(tà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