第9章財務預算課件

伊朗總統(tǒng)艾哈邁迪－內賈德1日向議會提交了總額為5100萬億里亞爾(約合4430億美元)的下一年度政府預算草案，預算草案按照原油價格每桶85美元為基礎制訂。石油出口占出口外匯收入的85%。在新年度預算草案中，政府開支被削減5.6%，政府稅收將增長20%，用于經濟發(fā)展項目的開支增長39.4%，國防支出增長127%。2023/7/221★§9.1財務預算概述§9.2財務預算編制方法§9.3財務預算的編制第9章財務預算2023/7/222一、概念是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額形式反映企業(yè)未來一定時期內經營、投資等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動的詳細安排。二、特征預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。2023/7/223三、作用奮斗的目標：預算通過引導和控制經濟活動，使企業(yè)經營達到預期目標。協(xié)調的工具：預算可以實現(xiàn)企業(yè)內部各個部門之間的協(xié)調。

考核的標準：預算可以作為業(yè)績考核的標準。2023/7/224表9-1

全面預算的類型和內容預算類型定義預算內容專門決策預算企業(yè)不經常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算經營決策預算和投資決策預算（如固定資產投資資金需要量的預測）日常業(yè)務預算企業(yè)日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各種預算銷售預算、生產預算、直接材料耗用量及采購預算、應交增值稅等財務預算一系列專門反映企業(yè)一定預算期內預計財務狀況和經營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱現(xiàn)金預算、財務費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計資產負債表等四、全面預算

財務預算是全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，所以又稱為總預算。其余預算則相應稱為輔助預算或分預算。財務預算在全面預算體系中占有舉足輕重的地位。三類預算關系★§9.1財務預算概述§9.2財務預算編制方法§9.3財務預算的編制第9章財務預算2023/7/228

按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，財務預算方法可分為固定預算和彈性預算。

固定預算：在編制預算時，只根據(jù)預算期內正常的，可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為唯一基礎進行編制。

彈性預算：是在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算。一、固定預算與彈性預算一、固定預算與彈性預算種類特點適用范圍固定預算過于呆板可比性差一般適用于固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。彈性預算預算范圍寬可比性強一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。費用明細項目分配率業(yè)務量3000400050006000變動性制造費用間接人工0.2元/工時30080010001200物料費0.15元/工時450600750900變動性制造費用小計750140017502100固定性制造費用間接人工3000300030003000折舊費用1000100010001000固定性制造費用小計4000400040004000制造費用合計4750540057506100舉例2023/7/2211

按預算出發(fā)點的特征不同，財務預算方法可分為增量預算和零基預算。

增量預算：是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響因素的未來變動情況，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。

零基預算：不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，按實際需要逐項審計預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。二、增量預算與零基預算1、現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)必須的，不需要進行調整；2、原有的各項開支都是合理的，在預算期內予以保持。3、增加費用預算是值得的，未來預算期的費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎上調整的結果。增量預算的假設前提

增量預算適用于服務部門費用預算的編制，并且一般與零基預算結合使用，每隔若干年進行一次零基預算的編制，在兩次編制零基預算的間隔中間年份采用增量預算。優(yōu)點缺點編制比較簡單受原有費用項目的限制。不加分析地保留了原有的成本項目，有可能造成原來不合理的開支繼續(xù)存在。不利于調動各部門的積極性。按一定比率增減費用，不利于調動各部門的積極性，滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。不利于企業(yè)未來的發(fā)展，沒有考慮未來開支的變動而造成預算的不足。增量預算的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點

可以合理有效地進行資源分配，實現(xiàn)資源的最優(yōu)化利用。

可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進各預算部門精打細算，量力而行，合理使用資金。編制過程可能耗費大量時間，對管理人員的專業(yè)能力要求比較高。零基預算的優(yōu)缺點三、定期預算與滾動預算種類定義特點定期預算以不定的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。

優(yōu)點：能夠使預算期與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算的執(zhí)行情況進行分析和評價。

缺點：遠期指導性差；靈活性差；連續(xù)性差。滾動預算將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。

優(yōu)點：保持了預算的連續(xù)性和完整性；使管理人員始終保持對未來12個月生產經營的考慮和全盤規(guī)劃；及時性強。缺點：預算工作量較大。1、全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)是（）。A業(yè)務預算

B總預算

C專門決策預算

D彈性利潤預算2、在成本習性分析的基礎上，基于一系列可預見的業(yè)務量水平編制的、能適應多種情況的預算是（）。A固定預算

B彈性預算

C增量預算

D滾動預算3、不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的是（）。A彈性預算

B固定預算

C零基預算

D滾動預算4、下列各項中，其預算期與會計期間相脫節(jié)的預算方法是（）。A彈性預算

B零基預算

C滾動預算

D固定預算一、單選題2023/7/2217★§9.1財務預算概述§9.2財務預算編制方法§9.3財務預算的編制第9章財務預算2023/7/2218★一、

現(xiàn)金預算的編制二、預計財務報表的編制§9.3財務預算的編制2023/7/2219

現(xiàn)金預算亦稱現(xiàn)金收支預算，它是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。

現(xiàn)金預算的內容包括：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措和使用以及現(xiàn)金期初余額、期末余額等。1、現(xiàn)金預算的定義由于現(xiàn)金儲備過少會影響周轉，現(xiàn)金過多又會造成浪費，所以現(xiàn)金預算應當在保證各項支出所需資金供應的前提下，注意保持期末現(xiàn)金余額在合理的上下限額內波動。當收支差額為正值(稱為現(xiàn)金結余)，在償還了利息和借款本金之后仍超過現(xiàn)金余額上限時，可以把超出部分用于投資包括有價證券在內的一些投資產品。當現(xiàn)金收支差額為負值(即現(xiàn)金短缺)，可采取暫緩還本付息、將有價證券等投資工具變現(xiàn)或向銀行借款等措施

予以補足。2、現(xiàn)金預算的編制依據(jù)

現(xiàn)金預算的內容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金不足的籌措方案和現(xiàn)金多余部分的利用方案等?，F(xiàn)金預算實際上是其他各個預算中有關現(xiàn)金收支部分的匯總，因此現(xiàn)金預算的編制要以其他各項預算為基礎。（1）銷售預算的編制銷售預算是全面預算的起點，也是日常業(yè)務預算的基礎。銷售預算需要確定預算期的銷售收入和現(xiàn)金收入，需要在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量和銷售價格等參數(shù)計算編制。3、現(xiàn)金預算的編制流程①計算該期各種產品的預計銷售收入之和按照該期各種產品的預計含稅單價和預計銷售量計算各產品的預計銷售收入總和，計算公式為：各種產品的預計銷售收入之和＝某種產品的預計單價×該產品該期的預計銷售量各種產品的預計單價可根據(jù)市場供求關系并通過價格決策來決定；預計銷售量則需要根據(jù)市場預測及本企業(yè)上年銷售情況并結合企業(yè)生產能力來確定。②計算經營現(xiàn)金流入企業(yè)產品的銷售往往是現(xiàn)銷與賒銷并存，因此還應在編制銷售預算的同時，編制與銷售收入有關的經營現(xiàn)金收入預算表，以反映全年及各期銷售所得的現(xiàn)銷含稅收入和回收以前各期應收賬款的現(xiàn)金收入。

某預算期的經營現(xiàn)金收入

＝該期現(xiàn)銷含稅收入＋該期回收前期的應收賬款

預算期末應收賬款余額=預算期初應收賬款余額+該期含稅銷售收入-本期經營現(xiàn)金收入

其中：該期現(xiàn)銷含稅收入＝該期含稅銷售收入×該期預計現(xiàn)銷率該期回收前期的應收賬款

＝本期期初應收賬款×該期的預計應收賬款回收率在全面預算中，現(xiàn)銷率和回收率的數(shù)值通常由企業(yè)根據(jù)以往銷售的情況估計得出?！纠?—1】假設元鴻公司的2019年銷售量和銷售單價如表所示，每季收入的60％能于當期收入現(xiàn)金，其余40％的現(xiàn)金在下一季度收回，2019年第四季度末應收賬款余額為6200元，假設不考慮壞賬準備和應交稅金的影響，同時為簡便起見，本例只涉及一種產品，則該公司2019年的銷售預算和經營現(xiàn)金收入預算如表所示。

項目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計銷售量（預計）10001500200018006300銷售單價2020202020a.銷售收入合計20000300004000036000126000b.現(xiàn)銷收入12000180002400021600c.回收前期應收賬款620080001200016000d.現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800

（2）生產預算的編制生產預算是為規(guī)劃一定預算期內預計生產量水平而編制的一種日常業(yè)務預算。它是以銷售預算為基礎編制的，是所有日常業(yè)務預算中唯一只使用實物量計量單位的預算，為進一步編制有關成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。生產預算需要根據(jù)預計的銷售量按品種分別編制。由于企業(yè)可能存在銷售旺季和淡季，在旺季可能生產能力不夠，而在淡季又可能生產能力有富余，生產和銷售較難做到“同步同量”，因此，為保證均衡生產，企業(yè)儲備一些存貨是必須的。預計期初存貨量+預計生產量-預計銷售量=預計期末存貨量因此：預計生產量＝預計銷售量＋預計期末存貨量－預計期初存貨量上式中，預計銷售量來自于銷售預算；該期期初存貨量等于上期期末存貨量；該期期末存貨量通常根據(jù)下期銷售量的一定比例估算。

元鴻公司每期庫存按照下季度銷售量的10％估算，預計2019年第四季度的存貨量為200件，2019年第四季度的存貨量為100件。注：a=下季銷售量×10%，b=本季銷售量×10%，c=本季銷售量＋a－b

（3）直接材料預算的編制直接材料預算是根據(jù)一定預算期內直接材料消耗情況及采購活動編制的，用于確定預計的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經營預算。與編制生產預算一樣，編制直接材料預算應注意材料的采購量、耗用量和庫存量之間保持合理的比例關系，避免材料的供應不足或超儲積壓。同時以材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，結合期初、期末材料存貨水平進行編制。具體程序如下：

直接材料預算包括需用量預算和采購預算兩個部分第一部分：直接材料需用量預算編制步驟：①按照各種產品的材料消耗定額和生產量計算預算期某種直接材料的需用量。②將預算期內各種直接材料的需用量匯總第二部分：直接材料采購預算的編制步驟：① 預計預算期某種直接材料的采購量及采購成本公式如下：某期某種材料采購量＝該材料該期總消耗量＋該材料期末存貨量－該材料期初存貨量某期某種材料采購成本＝該材料單價×該材料當期采購量②計算預算期預計直接材料采購總成本某期直接材料采購總成本＝該期各種材料采購成本③計算采購現(xiàn)金支出為了便于以后編制現(xiàn)金預算，通常要編制與材料采購有關的各季度預計材料采購現(xiàn)金支出預算。直接材料現(xiàn)金支出預算與銷售現(xiàn)金收入有類似之處，一部分采購可以通過賒購方式實現(xiàn)，因此某期的現(xiàn)金支出的計算公式是：某期的采購現(xiàn)金支出＝該期預計采購金額×該期預計付現(xiàn)率＋該期期初應付賬款×應付賬款支付率

上式中的付現(xiàn)率是指一定期間現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出占該期含稅采購金額的百分比；應付賬款支付率為前期應付賬款在本期支付的現(xiàn)金額占相關應付賬款的百分比。在全面預算中，付現(xiàn)率和應付賬款支付率通常為已知的經驗數(shù)據(jù)。預計期末存量是下季度需要量的20％，應付賬款一半在本季度付清，一半在下一季度付清。注：上季度應付賬款=上季度采購金額×50%，

本季度采購支出=本季度采購金額×50%

第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計項目上季應付賬款2350265040904870本季采購支出2650409048704640現(xiàn)金支出合計500067408960951030210預計現(xiàn)金支出預計現(xiàn)金支出表小結一、銷售預算：1.預算期內經營現(xiàn)金收入=本期現(xiàn)銷含稅收入+回收前期應收賬款2.預期期末應收賬款

=期初應收賬款+本期含稅銷售收入-本期現(xiàn)金收入二、生產預算（唯一實物計量單位）預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量-預計期初存貨量三、直接材料預算1.直接材料預計需要量=預計生產量×材料消耗定額2.預計采購量=預計需要用+預計期末庫存量-預計期初庫存量3.某種材料采購成本＝該材料單價×該材料預計采購量4.采購現(xiàn)金支出＝該期預計采購金額×該期預計付現(xiàn)率＋該期期初應付賬款×應付賬款支付率2023/7/2236

（4）應交稅金及附加預算的編制

應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等而編制的一種經營預算。

本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。

假定預算期內發(fā)生的各項稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。

（5）直接人工預算的編制．直接人工預算是為規(guī)劃一定預算期內人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的經營預算。直接人工預算包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接支出預算，如職工福利費等。編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時、其他直接支出計提標準和生產預算中的預計生產量等資料。

直接人工預算的編制步驟如下：①預計每種產品的直接人工成本。某產品的直接工資＝標準小時工資率×該產品的工時定額×該產品的預計生產量某產品其他直接支出＝每種產品的直接工資預算額×計提百分比不同的產品可能有不同的工時定額，單位產品工時定額與特定產品的生產流程有關，需要由企業(yè)根據(jù)經驗數(shù)據(jù)事先分析確定，而預計生產量數(shù)據(jù)可從生產預算中取得。標準小時工資率則由企業(yè)根據(jù)一定時期全廠直接工資總額和同期全廠直接人工工時總數(shù)確定。②計算企業(yè)直接工資及其他直接支出總額企業(yè)直接工資及其他直接支出總額＝（某種產品的直接工資＋該產品其他直接支出預算額）直接人工一般均為現(xiàn)金支出，但是應付福利費的計提有可能是非現(xiàn)金支出，可以將其剔除。

（6）制造費用預算的編制制造費用預算是根據(jù)一定預算期內除直接材料和直接人工預算以外預計發(fā)生的其他生產費用水平編制的一種日常業(yè)務預算。制造費用預算可以以變動成本法為基礎編制，劃分為固定部分和變動部分分別編制。變動制造費用需要付現(xiàn)，可以根據(jù)單位產品預定分配率乘以預計的生產量進行預計。

變動費用分配率=變動性制造費用/相關分配標準

（一般以直接人工工時總額進行分配）

固定制造費用中折舊為非付現(xiàn)成本。

（7）產品成本預算的編制產品成本預算的編制是指為規(guī)劃一定預算期內每種產品的單位產品成本、生產成本、銷售成本等內容而編制的一種日常業(yè)務預算。

本預算需要在生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制。

（8）期末存貨預算的編制期末存貨預算是指為規(guī)劃一定預算期末的在產品，產成品和原材料預計成本水平而編制的日常業(yè)務預算。1、原材料采用先進先出法，（其它類存貨同理）則期末原材料存貨成本=各種原材料期末余額之和2、原材料采用后進先出法，則原材料期末余額=原材料期初余額+原材料預計采購成本-原材料本期耗用額3、某期期末存貨余額=在產品，產成品，原材料期末余額之和

（9）銷售費用預算的編制銷售費用預算是指為規(guī)劃一定預算期內在銷售階段組織產品銷售預計發(fā)生各種費用水平而編制的一種日常業(yè)務預算。

銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。對于變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。

除折舊以外的各種銷售費用均用現(xiàn)金支付。

（10）管理費用預算的編制管理費用預算是指為規(guī)定一定預算期內因管理企業(yè)預計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務預算。

管理費用預算編制可采用兩種方法：1、因管理費用多為固定成本，故按項目反映全年預計水平。2、類似于制造費用或銷售費用的編制水平，將管理費用劃分為固定部分和變動部分。

某季度預計管理費用現(xiàn)金支出=（該年預計管理費用-折舊費-攤銷費）/4

（11）財務費用預算的編制（日常業(yè)務預算）（12）投資決策預算的編制（特種決策預算）（13）一次性專門決策預算的編制（特種決策預算）

（14）現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的編制必須以各項預算為基礎，反映各預算期的收入款項和支出款項，并作對比說明。目的在于資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理作用。

★一、

現(xiàn)金預算的編制二、預計財務報表的編制§9.3財務預算的編制2023/7/2248預計利潤表是指以貨幣形式反映預算期內企業(yè)經營活動成果計劃水平的一種財務預算。編制預計利潤表的主要依據(jù)是銷售預算、產品成本預算（直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算）、應交稅金及附加預算、銷售費用預算、管理費用預算、財務費用預算等有關資料。1、利潤表預算的編制預計資產負債表是指用于總括反映企業(yè)預算期末財務狀況的一種財務預算，它與實際資產負債表在內容、格式上應基本一致。

預計資產負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應在前述各項日常業(yè)務預算和專門決策預算的基礎上分析填列。2、資產負債表預算的編制1、某企業(yè)編制第四季度的材料采購預算，預計季初材料存量為500千克，季度生產需要量為2500千克，預計期末存量為300千克，材料采購單價為10元，若材料采購貨款有40%當季付清，另外60%在下季度付清，假設不考慮流轉稅的影響，則該企業(yè)預計資產負債表年末“應付賬款”項目為（）元。A1080B13800C23000D16202、根據(jù)全面預算體系的分類，下列預算中，屬于財務預算的是（）。A銷售預算B現(xiàn)金預算C材料采購預算D直接人工預算

BB一、單選題2023/7/22511、下列各項中，能夠在材料采購預算中找到的內容是（）。