企業(yè)會計準(zhǔn)則-所得稅課件

1第一章財務(wù)會計概論

本章是對我國財務(wù)會計概念框架基本內(nèi)容的介紹，吸收了當(dāng)代財務(wù)會計理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前會計實務(wù)發(fā)展的內(nèi)在需要。2本章提要本章的主要內(nèi)容包括：一、會計工作目標(biāo)二、會計信息質(zhì)量要求三、會計基本假設(shè)四、會計基礎(chǔ)五、會計要素六、會計要素計量屬性3一、會計工作目標(biāo)會計目標(biāo)是指會計工作所期望達(dá)到的目的。

我國財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（一）決策有用觀：向會計信息使用者提高對決策有用的信息。

（二）受托責(zé)任觀：反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

4二、會計信息質(zhì)量要求

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。5會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

可靠性是高質(zhì)量會計信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。6會計信息質(zhì)量要求（二）相關(guān)性★

相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)有用性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。7會計信息質(zhì)量要求（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。鑒于會計信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，因此，在強(qiáng)調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計核算方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。8會計信息質(zhì)量要求（四）可比性▲可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：1．同一企業(yè)不同時期可比。2．不同企業(yè)相同會計期間可比。

9會計信息質(zhì)量要求（五）實質(zhì)重于形式★實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。思考：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)嗎？10會計信息質(zhì)量要求（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。如果將企業(yè)會計信息中的某一項內(nèi)容省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項內(nèi)容就具有重要性。11會計信息質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。12會計信息質(zhì)量要求（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，因此具有時效性。三、會計基本假設(shè)會計假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，是指對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法證明論證的經(jīng)濟(jì)事物和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎邏輯的推斷，是日常會計處理的前提或必要條件。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。14（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。首先，只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。其次，只有明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項區(qū)分開來。再次，只有明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。15（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指假定在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，規(guī)定了會計核算的時間范圍。

【例9】某企業(yè)購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計使用壽命為9年，由于考慮到該企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去并且不少于9年，所以企業(yè)可以合理地預(yù)見該固定資產(chǎn)會在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程。為此，該生產(chǎn)設(shè)備就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品的成本當(dāng)中。17

（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間人為的劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。由于會計分期，就產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。18會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定，即每年的1月1日起至12月31日止。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度，也可以是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。19（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)之所以在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中選擇貨幣作為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是因為貨幣本身的屬性所決定的。20在我國，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

四、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。22

五、會計要素會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計對象的具體化。在我國，企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。23五、會計要素(一)資產(chǎn)▲

1．資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。24資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

(2)資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入企業(yè)。

②該資源的成本或價值能夠可靠地計量。（3）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。①流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表起一年內(nèi)變換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨等。②非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。27(二)負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（1）根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征①負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。③負(fù)債反映了債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人、到期日和到期值。292．負(fù)債的確認(rèn)條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。30(三)所有者權(quán)益★1．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，是資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。312．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。例如，企業(yè)接受投資者投人的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時，也相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。323．所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。①實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊成立的基本條件之一，也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。②資本公積是指企業(yè)所有者共有的資本。它包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。③盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的各種公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積等。④未分配利潤是指企業(yè)留存于以后年度分配或本年度待分配的利潤。33(四)收入1．收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。34收入具有以下幾個方面的特征：(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的。(2)收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。352．收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。36(五)費用1．費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用具有以下幾個方面的特征：(1)費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。(2)費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。(3)費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

372．費用的確認(rèn)條件費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量38（六）利潤1．利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況。

2．利潤的來源構(gòu)成▲利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。393．利潤的確認(rèn)條件由于利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。40六、會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面。例如，桌子的長度，樓房的高度等。從會計的角度，