事業(yè)單位會計制度培訓-課件

2023/7/241事業(yè)單位會計制度2023/7/241事業(yè)單位會計制度2023/7/242事業(yè)單位會計體系※《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）※《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）※

分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《中小學校會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》※《國有建設(shè)單位會計制度》2023/7/242事業(yè)單位會計體系※《事業(yè)單位會計準則》2023/7/243改革篇

2023/7/2432023/7/244內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點問題五、新舊主要變化2023/7/244內(nèi)容概覽一、修訂背景2023/7/245一、修訂背景

※原制度的缺陷和滯后性

公共財政體制改革不斷深化

事業(yè)單位體制改革逐步推進

※《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂

2023/7/245一、修訂背景

2023/7/246二、修訂原則

※遵循事業(yè)單位會計準則※考慮多方會計信息需求※與財政改革政策相協(xié)調(diào)※與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)※服務(wù)科學化精細化管理※著力提高會計信息質(zhì)量2023/7/246二、修訂原則

※遵循事業(yè)單位會計準則2023/7/247三、修訂過程

（1）充分準備：2007-2011（2）加快推進：2012年全年（3）發(fā)布：2012.12.19

財會〔2012〕22號2023/7/247三、修訂過程

（1）充分準備：20072023/7/248四、難點問題

1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預算雙目標2、計提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬2023/7/248四、難點問題1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預算雙目標2023/7/249五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)2023/7/249五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)2023/7/2410加強財政投入資金會計核算※明確概念：新制度明確了財政補助收入的定義，既從同級財政部門取得的撥款。解決了同級和非同級財政部門撥款混淆的問題?！斦Y金細化：新制度要求財政資金核算細化到人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和各財政項目，使財政資金在來源、用途、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況等方面都能夠一目了然。這樣的規(guī)定有效避免了各類財政撥款資金間混用、挪用情況的發(fā)生，有利于財政預算執(zhí)行控制。※科目設(shè)置協(xié)調(diào)：原制度中，支出和結(jié)余只有一個科目，并且沒有明細核算，財政支出和非財政支出無法區(qū)分，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余也是一并核算，現(xiàn)在一并完善。2023/7/2410加強財政投入資金會計核算※明確概念：新2023/7/2411內(nèi)容篇

2023/7/24112023/7/2412內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報表2023/7/2412內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例2023/7/2413一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明2023/7/2413一、制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分總說明（2023/7/2414二、總說明有關(guān)的幾個問題

（1）適用范圍（兩個除外、一個另行規(guī)定）※執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位除外；※納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位除外?！鶇⒄展珓?wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。

（2）核算基礎(chǔ)：（3）會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出2023/7/2414二、總說明有關(guān)的幾個問題（1）適用范2023/7/2415關(guān)于核算基礎(chǔ)

總說明第四點規(guī)定：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定權(quán)責發(fā)生制?！妒聵I(yè)單位會計準則》第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定”。

從上面的規(guī)定我們可以看出，本制度的核算基礎(chǔ)仍是收付實現(xiàn)制，只是部分業(yè)務(wù)采取權(quán)責發(fā)生制，這與行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》中明確“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制”有很大不同。2023/7/2415關(guān)于核算基礎(chǔ)總說明第四點規(guī)2023/7/2416二、總說明有關(guān)的幾個問題（4）基建投資會計核算原則※對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。（即基建投資日常核算執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度，至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入事業(yè)單位“大賬”）。（5）對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（6）會計科目運用：※一級會計科目不能擅自變動，明細科目可以根據(jù)需要增設(shè)，填制憑證、賬薄時，應(yīng)當填列科目的名稱。財政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知2023/7/2416二、總說明有關(guān)的幾個問題（4）基建投資2023/7/2417對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題

總說明第五點規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或者相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。對固定資產(chǎn)進行折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理”。

《事業(yè)單位會計準則》第二十一條規(guī)定：“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定”。

計提折舊能夠反映資產(chǎn)真實情況，各單位應(yīng)積極做好計提的各項準備工作，如對全部固定資產(chǎn)進行單價、已使用年限等方面的排查。

2023/7/2417對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題2023/7/2418二、總說明有關(guān)的幾個問題

（7）會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的單位還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。2023/7/2418二、總說明有關(guān)的幾個問題（7）會計機原始憑證

基本內(nèi)容：名稱和編號；填制日期；出具憑證者的單位印章或個人簽名并蓋章；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的全稱；交易事項的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。審核：指定的會計人員要對原始憑證的真實性、合法性、完整性、準確性審核。內(nèi)容有錯的由開具單位重開或更正，金額有錯的只能重開。

2023/7/2419原始憑證

2023/7/2419種類：如行政事業(yè)性收費統(tǒng)一票據(jù)，山東省增值稅專用發(fā)票，資金往來結(jié)算票據(jù)，授權(quán)支付額度到賬通知單，差旅費報銷單，支出報銷匯總單等等掃描件\4-1.jpg、掃描件\4-2.jpg、掃描件\3-2.jpg記賬憑證基本內(nèi)容：名稱；填制日期；編號；摘要；科目；記賬符號；所附原始憑證張數(shù)。簽名或蓋章：制單、審核、記賬、會計主管審核：真實性、技術(shù)性、完整性掃描件\4.jpg2023/7/2420種類：如行政事業(yè)性收費統(tǒng)一票據(jù)，山東省增值稅專用發(fā)票，資金往2023/7/2421

新增科目10個：累計折舊、在建工程、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、長期應(yīng)付款、非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和其他支出。

拆分科目2個：原“對外投資”拆分為“短期投資”和“長期投資”、“借入款項”拆分為“短期借款”和“長期借款”。

合并科目11個：材料、產(chǎn)成品、成本費用合并為存貨；應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼和應(yīng)付其他個人收入合并為應(yīng)付職工薪酬；撥出經(jīng)費、事業(yè)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建合并為事業(yè)支出；經(jīng)營支出和銷售稅金合并為經(jīng)營支出撤銷科目3個：撥入專款、撥出?？?、專款支出

更名科目9個：現(xiàn)金更名為“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳預算款”更名為“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)交稅金”更名為“應(yīng)繳稅費”、“事業(yè)基金-一般基金”變更為事業(yè)基金、“事業(yè)基金-投資基金”變更為“非流動資產(chǎn)基金-長期投資”、“固定基金”更名為“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”、“結(jié)余分配”更名為“非財政補助結(jié)余分配”、“附屬單位繳款”更名為“附屬單位上繳收入”、“對附屬單位補助”更名為“對附屬單位補助支出”2023/7/24212023/7/2422三、資產(chǎn)-新舊制度的變化資產(chǎn)部類應(yīng)該是新制度中變化最大的部分，也是將來核算中比較復雜的部分，尤其涉及計提折舊和基建并賬.變化1：資產(chǎn)部類中“現(xiàn)金”改名為“庫存現(xiàn)金”；變化2：新增加了“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”、“待處置資產(chǎn)損溢”4個科目；變化3：“對外投資”拆分為“短期投資”和“長期投資”；變化4：“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”合并成“存貨”2023/7/2422三、資產(chǎn)-新舊制度的變化資產(chǎn)部類應(yīng)該是2023/7/2423新制度下17個1級資產(chǎn)科目1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1011零余額賬戶用款額度1101短期投資1201財政應(yīng)返還額度1211應(yīng)收票據(jù)1212應(yīng)收賬款1213預付賬款1215其他應(yīng)收款1301存貨1401長期投資1501固定資產(chǎn)1502累計折舊1511在建工程1601無形資產(chǎn)1602累計攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢2023/7/2423新制度下17個1級資產(chǎn)科目10012023/7/2424現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應(yīng)當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度（2）會計科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”（3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)

、每日終了應(yīng)結(jié)出余額（4）現(xiàn)金溢余或短缺2023/7/2424現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應(yīng)當建立健2023/7/2425

（一）國庫支付業(yè)務(wù)

—零余額賬戶用款額度1011

—

財政應(yīng)返還額度1201

日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理2023/7/2425

（一）國庫支付業(yè)務(wù)

2023/7/2426國庫支付款項退回的處理※財政直接支付以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：事業(yè)支出/存貨等※財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等2023/7/2426國庫支付款項退回的處理※財政直接支付2023/7/2427年終未支用額度或預算指標的處理財政直接支付年度預算指標大于財政直接支付實際支出數(shù)借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入下年度以上年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度實行財政直接支付時借：事業(yè)支出/存貨貸:財政應(yīng)返還額度2023/7/2427年終未支用額度或預算指標的處理財政直接2023/7/2428年終未支用額度或預算指標的處理財政授權(quán)支付授權(quán)支付額度已到賬未支用，年末銀行注銷額度借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度年度預算指標大于財政授權(quán)支付實際支出數(shù)（未請款數(shù)）借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入下年度銀行恢復額度或收到財政下達的上年未下達額度借：零余額賬戶用款額度貸:財政應(yīng)返還額度2023/7/2428年終未支用額度或預算指標的處理財政授權(quán)2023/7/2429※例：乙事業(yè)單位2012年收到財政授權(quán)支付的預算內(nèi)用款額度10萬元，支付辦公費、水電費等6萬元，年終注銷額度。借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政補助收入100000借：事業(yè)支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000年終：借：財政應(yīng)返還額度40000

貸：零余額賬戶用款額度40000如果本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)為12萬元，則本年末：借：財政應(yīng)返還額度20000

貸：財政補助收入20000下年度收到時：借：零余額賬戶用款額度20000

貸：財政應(yīng)返還額度200002023/7/2429※例：乙事業(yè)單位2012年收到財政授權(quán)2023/7/2430（二）應(yīng)收及預付款項新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)1.拓展應(yīng)收票據(jù)使用范圍，原制度僅指經(jīng)營活動，現(xiàn)制度增加提供有償服務(wù)收到商業(yè)匯票；

2.增加背書轉(zhuǎn)讓相關(guān)規(guī)定；

3.增加到期無法兌現(xiàn)商業(yè)票據(jù)的處理規(guī)定。應(yīng)收賬款增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款的處理規(guī)定。2023/7/2430（二）應(yīng)收及預付款項新舊主要變化：2023/7/2431（二）應(yīng)收及預付款項新舊主要變化：預付賬款增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資等且確實無法收回的預付賬款的處理規(guī)定。

其他應(yīng)收賬增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的處理規(guī)定。2023/7/2431（二）應(yīng)收及預付款項新舊主要變化：2023/7/2432（二）應(yīng)收及預付款項新舊主要變化：※應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款：壞賬損失的確認：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷。

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。發(fā)生壞賬時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準核銷時：借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢以后又收回時：借：銀行存款貸：其他收入“預付賬款”的登記：明細核算或輔助登記;登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。2023/7/2432（二）應(yīng)收及預付款項新舊主要變化：2023/7/2433強調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2023/7/2433強調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)2023/7/2434強調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。2023/7/2434強調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有2023/7/2435（三）存貨

新舊主要變化：新設(shè)置科目，涵蓋了原制度下“材料”、“產(chǎn)成品”和“成本費用”科目；增加接受捐贈、無償調(diào)入存貨入賬具體規(guī)定；改進盤盈盤虧處理辦法一次購置，分次列支！2023/7/2435（三）存貨新舊主要變化：一次購置，2023/7/2436（三）存貨重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）→名義金額入賬名義金額為1元2023/7/2436（三）存貨重點關(guān)注：名義金額為1元2023/7/2437（三）存貨4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”，最終計入“其他支出”

6、盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額

——計入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出）

——價值處置部分計入其他支出

——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等2023/7/2437（三）存貨4、購進存貨2023/7/2438關(guān)注1：“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶※該科目應(yīng)當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；※如果在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。

2023/7/2438關(guān)注1：“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶※該科目2023/7/2439關(guān)注2：存貨的明細核算或輔助登記※存貨應(yīng)當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算?！聵I(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。2023/7/2439關(guān)注2：存貨的明細核算或輔助登記※存貨2023/7/2440關(guān)注3：存貨的發(fā)出計價方法※存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！椭狄缀钠返某杀居陬I(lǐng)用時一次攤銷。2023/7/2440關(guān)注3：存貨的發(fā)出計價方法※存貨在發(fā)出2023/7/2441關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價值和賬面余額的區(qū)別※賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會計科目的賬面實際余額?！鐚ν饩栀洝o償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值……

2023/7/2441關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價值和賬面余額的區(qū)別※2023/7/2442例：某事業(yè)單位（一般納稅人）財政授權(quán)支付方式購入一批非自用原材料，價款10000元。借：存貨10000應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）1700

貸：零余額賬戶用款額度11700例：某事業(yè)單位接受捐贈一批原材料，發(fā)票上注明的金額10000元，支付相關(guān)稅費1000元。借：存貨11000貸:銀行存款1000

貸：其他收入100002023/7/2442例：某事業(yè)單位（一般納稅人）財政授權(quán)支2023/7/2443例：某事業(yè)單位（一般納稅人）對外捐贈一批非自用原材料，原價10000元。借：待處置資產(chǎn)損溢11700貸：存貨10000應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700實際捐出時：借:其他支出11700

貸：待處置資產(chǎn)損溢117002023/7/2443例：某事業(yè)單位（一般納稅人）對外捐贈一2023/7/2444例：某事業(yè)單位（一般納稅人）盤虧一批非自用原材料，賬面余額20000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值23400貸：存貨20000

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400報經(jīng)批準予以處置時：借：其他支出23400

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值234002023/7/2444例：某事業(yè)單位（一般納稅人）盤虧一批非2023/7/2445（四）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、由原制度對外投資科目拆分而來※短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；※長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

2、原制度下的投資基金轉(zhuǎn)換時拆分※長期投資對應(yīng)投資基金由原“事業(yè)基金-投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金-長期投資”；※短期投資對應(yīng)投資基金由原“事業(yè)基金-投資基金”→新制度下“事業(yè)基金”2023/7/2445（四）投資—短期投資、長期投資新舊主2023/7/2446（四）投資—短期投資、長期投資

重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅※對照準則基本規(guī)定2023/7/2446（四）投資—短期投資、長期投資重點關(guān)2023/7/24472、取得投資的賬務(wù)處理※以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款

借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資※以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

2023/7/24472、取得投資的賬務(wù)處理2023/7/24483、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理※出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）2023/7/24483、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的2023/7/2449※轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：

第一步：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值貸：長期投資—長期股權(quán)投資

第二步：經(jīng)批準實際處置批準處置借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值收到處置收入

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

支付處置費用

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

貸：銀行存款處置凈收入上繳國庫

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

貸：應(yīng)繳國庫款小貼士：長期股權(quán)投資的處置與原制度對外投資的處置有了很大不同，處置后賬面價值已經(jīng)不能回歸事業(yè)基金，而是作為資產(chǎn)處置收入上繳國庫。2023/7/2449※轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：小貼士：長期股權(quán)投2023/7/2450舉例：長期股權(quán)投資某事業(yè)單位于2011年1月10日以一項設(shè)備對甲單位進行投資，該設(shè)備原值100萬元，已提折舊10萬元，經(jīng)評估其價值為80萬元，以存款支付評估費用2萬元，運輸設(shè)備等費用1萬元；2012年2月1日甲單位宣告分派現(xiàn)金股利50萬元，本單位根據(jù)持股比例應(yīng)得4萬元，并于20天后收到；2013年3月31日該單位將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價70萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生過戶費、傭金等共計5萬元。2011年1月10日借：長期投資-長期股權(quán)投資830000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資830000

借：其他支出30000

貸：銀行存款30000

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)900000

累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)10000002023/7/2450舉例：長期股權(quán)投資某事業(yè)單位于20112023/7/2451舉例：長期股權(quán)投資2012年2月20日

借：銀行存款40000

貸：其他收入——投資收益400002013年3月31日轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值830000

貸：長期投資—長期股權(quán)投資830000經(jīng)批準實際處置

借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資830000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值830000收到處置收入

借：銀行存款700000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入700000支付處置費用

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入50000

貸：銀行存款50000處置凈收入上繳國庫

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入650000

貸：應(yīng)繳國庫款6500002023/7/2451舉例：長期股權(quán)投資2012年2月20日2023/7/2452特別提示對長期股權(quán)投資的處置需要按國有資產(chǎn)管理權(quán)限報批，非本單位可以自行處置。否則，進行的會計處理沒有任何法律法規(guī)上的依據(jù)，可能受到責任追究。根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》第三條規(guī)定，國有資產(chǎn)處置是指“對其占有、使用的國有資產(chǎn)，進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為”。第二十九條規(guī)定，“中央級事業(yè)事業(yè)單位國有資產(chǎn)對外投資、擔保（抵押）發(fā)生損失申請損失處置的，應(yīng)提交以下材料：（一）對外投資、擔保（抵押）損失處置申請文件；（二）《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申請表》；（三）被投資單位的清算審計報告及注銷文件；（四）情況說明等等。

2023/7/2452特別提示對長期股權(quán)投資的處置需2023/7/2453（四）投資—短期投資、長期投資

※轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金2023/7/2453（四）投資—短期投資、長期投資※轉(zhuǎn)讓2023/7/2454強調(diào)-1：投資的政策性※事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。

短期投資主要是國債投資?！聵I(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。2023/7/2454強調(diào)-1：投資的政策性※事業(yè)單位財務(wù)規(guī)2023/7/2455強調(diào)-2：“其他收入-投資收益”的構(gòu)成1、投資持有期間的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計入“其他收入-投資收益”；2、短期投資處置損益；3、長期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益。2023/7/2455強調(diào)-2：“其他收入-投資收益”的構(gòu)2023/7/2456（五）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高、分類的調(diào)整2、固定基金VS非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值VS按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額2023/7/2456（五）固定資產(chǎn)新舊主要變化：2023/7/2457（五）固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)的價值、分類固定資產(chǎn)價值標準提高

通用(一般）設(shè)備500元

VS1000元專用設(shè)備800元

VS1500元2023/7/2457（五）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的價值、分2023/7/2458

（五）固定資產(chǎn)

對固定資產(chǎn)分類的調(diào)整（GB2010)房屋和建筑物房屋及構(gòu)筑物一般設(shè)備通用設(shè)備圖書圖書、檔案其他固定資產(chǎn)家具、用具、裝具及動植物2023/7/2458（五）固定資產(chǎn)房屋和建筑物2023/7/2459

如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在硬件價值中作為固定資產(chǎn)入賬（比如隨臺式計算機或便攜式計算機一起購買的，作為其配置一部分的Windows軟件等，應(yīng)隨購買總價計入固定資產(chǎn)價值）。

如果不構(gòu)成硬件不可缺少部分，應(yīng)做無形資產(chǎn)入賬。還是以購買前面購買臺式機為例，除了Windows軟件，為了滿足會計核算，又購置一套用友軟件，購買用友軟件的價值應(yīng)計入無形資產(chǎn)，因為用友軟件并非臺式機不可缺少部分，沒有用友軟件，臺式機一樣可以獨立運轉(zhuǎn)。哪些軟件計入固定資產(chǎn)?2023/7/2459如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可2023/7/2460（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得（四種來源）購進（自行建造）一般賬務(wù)處理=購買價款+相關(guān)稅費+交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費等

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金（資金來源）貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2023/7/2460（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得（四2023/7/2461例：甲事業(yè)單位用財政直接支付方式購入1臺需安裝的通用設(shè)備，用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動，價款80000元，支付了運雜費、安裝費等費用2000元。購入、支付費用時：借：在建工程82000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程82000

借：事業(yè)支出82000

貸：財政補助收入82000設(shè)備交付使用時：借：固定資產(chǎn)82000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)82000

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程82000

貸：在建工程820002023/7/2461例：甲事業(yè)單位用財政直接支付方式購入12023/7/2462（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票_(權(quán)責發(fā)生制——可靠性）

借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等

其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等

貸：財政補助收入等支付時借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等2023/7/2462（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得2023/7/2463（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值注意：賬面價值VS賬面余額某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值1000萬元，電梯80萬元，預計使用十年，已使用4年，直線法計提折舊，新購進的電梯為100萬元。辦公樓的成本=1000×6÷10+100-（80-80×4÷10）=652（萬元）

改擴建/修繕不是指日常維修維護，日常維修維護支出不列入固定資產(chǎn)價值，只有專門進行的較大規(guī)模的改擴建/修繕，一般是依托于項目進行的才需要調(diào)整固定資產(chǎn)價值！2023/7/2463（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得2023/7/2464借：事業(yè)支出1000000

貸：財政補助收入1000000借：在建工程6520000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程6520000

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)6000000

累計折舊4000000

貸：固定資產(chǎn)10000000交付使用時：借：固定資產(chǎn)6520000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)6520000借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程6520000

貸：在建工程65200002023/7/2464借：事業(yè)支出2023/7/2465（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)=租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款+相關(guān)稅費+交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費等租入時

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款

非流動資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等支付租金時借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金支付2023/7/2465（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得支付2023/7/2466融資租入辦公用房一幢，價值3000000元，期限10年，每年以經(jīng)費支付租金300000元。租入時：

借：固定資產(chǎn)3000000

貸：長期應(yīng)付款3000000支付租金時：

借：事業(yè)支出300000

貸：財政補助收入300000同時：借：長期應(yīng)付款300000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3000002023/7/2466融資租入辦公用房一幢，價值3000002023/7/2467（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費、運輸費/同類或類似市價+相關(guān)稅費、運輸費借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金

相關(guān)稅費、運輸費

借：其他支出

貸：銀行存款

2023/7/2467（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得2023/7/2468（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊（虛提)——預算編制、績效考核折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額2023/7/2468（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊（虛提2023/7/2469折舊年限參考（非正式）

參考2010年發(fā)布的《醫(yī)院財務(wù)計制度》2023/7/2469折舊年限參考（非正式）

2023/7/2470（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊特別注意：固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提；提足折舊并不代表資產(chǎn)報廢，提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用。真正報廢時，要履行審批程序。2023/7/2470（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊特別注2023/7/2471（五）固定資產(chǎn)

4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出2023/7/2471（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出2023/7/2472（五）固定資產(chǎn)

5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→按“處置凈收入”和“處置資產(chǎn)價值”設(shè)兩個明細科目

借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)賬面價值）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)(批準）

貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)賬面價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置費用）

貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款2023/7/2472（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置2023/7/2473例：某事業(yè)單位出售一臺設(shè)備，原價60000元，已提折舊20000元，雙方協(xié)商作價48000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值40000

累計折舊20000

貸：固定資產(chǎn)60000實際出售時：借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)40000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值40000收到出售價款時：借：銀行存款48000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入48000借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入48000

貸：應(yīng)繳國庫款480002023/7/2473例：某事業(yè)單位出售一臺設(shè)備，原價6002023/7/2474（六）在建工程

關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時——借款利息（前工程成本、后其他支出）“在建工程”科目下設(shè)置：“建筑工程”、“設(shè)備安裝”和“基建工程”關(guān)于基建并賬——全面性（部門預算）在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬（期初、日常）2023/7/2474（六）在建工程關(guān)注：2023/7/2475（七）無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)是否支出的會計處理2023/7/2475（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：2023/7/2476（七）無形資產(chǎn)

重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得（三種）購進=購買價款+相關(guān)稅費+達到預定用途所發(fā)生的其他支出委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購

借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出2023/7/2476（七）無形資產(chǎn)重點關(guān)注：2023/7/2477（七）無形資產(chǎn)

接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費/同類或類似市價+相關(guān)稅費/名義價格借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金

相關(guān)稅費

借：其他支出貸：銀行存款等

2023/7/2477（七）無形資產(chǎn)2023/7/2478（七）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額2023/7/2478（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷2023/7/2479（七）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷2023/7/2479（七）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理2023/7/2480（七）無形資產(chǎn)

3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護2023/7/2480（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出2023/7/2481（七）無形資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”比照固定資產(chǎn)處置會計處理，只是“累計折舊”沖銷改為“累計攤銷”沖銷。2023/7/2481（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置2023/7/2482四、負債—新舊主要變化

1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”或“應(yīng)付賬款”3、應(yīng)付賬款：不再限定內(nèi)部成本核算單位，只要發(fā)生購買材料、物資等產(chǎn)生的應(yīng)付款項，均通過此科目核算4、其他應(yīng)付款科目核算內(nèi)容收窄，指發(fā)生的應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)等以外的且償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項。5、增加“長期應(yīng)付款”，指償還期在1年以上的應(yīng)付款項，主要是融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費和跨年分期付款購入固定資產(chǎn)的價款。2023/7/2482四、負債—新舊主要變化

1、原借入款2023/7/2483

短期借款利息計入“其他支出”（注意，非事業(yè)支出和經(jīng)營支出”）借：其他支出貸：銀行存款等長期借款利息資本化問題：對工程建設(shè)期間支付的，計入“在建工程”（雙分錄），借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程借：其他支出貸：銀行存款工程完工交付使用后支付及其他長期借款利息計入“其他支出”2023/7/24832023/7/24846、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：歸并了原制度下“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”三個科目；歸并了原制度下“其他應(yīng)付款”中應(yīng)付社會保險費和住房公積金內(nèi)容計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等舉例事業(yè)單位會計制度培訓.ppt2023/7/24846、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：2023/7/24857、應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入2023/7/24857、應(yīng)繳稅費2023/7/2486應(yīng)繳稅費主要會計處理應(yīng)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（適用于一般納稅人）購進材料等借：存貨應(yīng)繳稅費（應(yīng)繳增值稅—進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等2023/7/2486應(yīng)繳稅費主要會計處理2023/7/2487應(yīng)繳增值稅（適用于一般納稅人）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品及提供應(yīng)稅勞務(wù)等

借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等應(yīng)繳稅費（應(yīng)繳增值稅—銷項稅額）代扣代繳個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅

借：非財政補助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費2023/7/2487應(yīng)繳增值稅（適用于一般納稅人）2023/7/2488五、收入（六類）

（一）財政補助收入（4001）

----同級財政部門取得的各類財政撥款重點關(guān)注：1、核算范圍變化擴大（各類財政撥款——社會保障、住房、基本建設(shè)）掃描件\1.jpg

掃描件\5-3.jpg

掃描件\5-4.jpg縮?。ㄍ壺斦块T）2、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

2023/7/2488五、收入（六類）

（一）財政補助收入（2023/7/24893、明細核算要求——支出功能

財政補助收入基本支出項目支出人員支出日常公用支出具體項目2023/7/24893、明細核算要求——支出功能

財政補助2023/7/2490（二）事業(yè)收入（4101）

重點關(guān)注：----從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2490（二）事業(yè)收入（4101）重點關(guān)注：2023/7/2491（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：----從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入（三級預算單位）----附屬的獨立核算單位（獨立法人、核算）按有關(guān)規(guī)定上繳的收入1、專項資金收入明細核算2、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2491（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重2023/7/2492（四）經(jīng)營收入重點關(guān)注：----在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。1、與事業(yè)收入、附屬單位上繳的劃分2、權(quán)責制確認——與經(jīng)營支出配比3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”2023/7/2492（四）經(jīng)營收入重點關(guān)注：2023/7/2493（五）其他收入

重點關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、（流動資產(chǎn)）捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預付款項、無法支付的應(yīng)付及預收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細科目3、專項資金收入明細核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2493（五）其他收入重點關(guān)注：2023/7/2494六、支出（五類）

（一）事業(yè)支出

重點關(guān)注：1、核算范圍2、強化明細核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”

政府支出功能、經(jīng)濟分類(12類）“項目支出”：具體項目掃描件\3.jpg

掃描件\5.jpg

掃描件\5-1.jpg2023/7/2494六、支出（五類）

（一）事業(yè)支出重點2023/7/2495（一）事業(yè)支出

3、賬務(wù)處理

借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等

4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2495（一）事業(yè)支出3、賬務(wù)處理2023/7/2496（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出

重點關(guān)注：非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”注意：不通過“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”2023/7/2496（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出2023/7/2497（三）經(jīng)營支出

新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”2023/7/2497（三）經(jīng)營支出新舊主要變化：2023/7/2498（四）其他支出新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2498（四）其他支出新增科目2023/7/2499七、凈資產(chǎn)重點關(guān)注：1.重新界定事業(yè)基金，取消了“一般基金”和“投資基金”的劃分。2.取消了固定基金。3.新設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”，并設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等明細科目。4.新設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，加強對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。5.重新界定了專用基金（取消了“醫(yī)療基金”）6.“結(jié)余分配”更名為“非財政補助結(jié)余分配”，核算范圍縮小，僅核算非財政資金結(jié)余分配。2023/7/2499七、凈資產(chǎn)2023/7/24100

七、凈資產(chǎn)

（一）非流動資產(chǎn)基金

重點關(guān)注：1、明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷2023/7/24100

七、凈資產(chǎn)

（一）非流動資產(chǎn)基金2023/7/24101（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)——（科學化精細化）中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法（財預〔2010〕7號）、事業(yè)單位會計準則2、核算內(nèi)容——滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金（未完成）3、明細科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”

“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目政府支出功能分類相關(guān)科目2023/7/24101（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目2023/7/241024、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支借：財政補助收入—基本支出、項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）或事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余2023/7/241024、賬務(wù)處理2023/7/24103（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整通過本科目。如以前年度支付事項退回：借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

2023/7/24103（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額2023/7/24104（三）財政補助結(jié)余新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)（科學化精細化）中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法（財預〔2010〕7號）、事業(yè)單位會計準則2、核算內(nèi)容——滾存的財政補助結(jié)余（項目完成剩余）3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算2023/7/24104（三）財政補助結(jié)余新增科目2023/7/241054、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整2023/7/241054、賬務(wù)處理2023/7/24106（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容——除財政補助收支外的未完成專項，非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)事項，即需在下年繼續(xù)使用的資金，如未完成的課題費等。2、按具體項目進行明細核算2023/7/24106（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目2023/7/24107（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資金收入上級補助收入—各專項資金收入附屬單位上繳收入—各專項資金收入其他收入—各專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）其他支出—專項資金支出2023/7/24107（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理2023/7/24108（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）年末已完成項目剩余資金的處理

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—×項目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整2023/7/24108（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完2023/7/24109（五）事業(yè)結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，僅反映“兩非資金”：即非財政補助資金，非專項資金。重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容（除財政補助、非財政專項和經(jīng)營收支外）2023/7/24109（五）事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：2023/7/241102、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入上級補助收入—各非專項資金收入附屬單位上繳收入—各非專項資金收入其他收入—各非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出2023/7/241102、賬務(wù)處理2023/7/24111（五）事業(yè)結(jié)余

（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額2023/7/24111（五）事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配2023/7/24112（六）經(jīng)營結(jié)余

重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容——經(jīng)營收支2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)，即虧損情況下期末保留借方余額，待以后年度實現(xiàn)經(jīng)營結(jié)余自動彌補。2023/7/24112（六）經(jīng)營結(jié)余重點關(guān)注：2023/7/24113（六）經(jīng)營結(jié)余

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配4、年末如為借方余額（虧損），不予結(jié)轉(zhuǎn)2023/7/24113（六）經(jīng)營結(jié)余3、賬務(wù)處理2023/7/24114（七）非財