第三章-審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)課件

第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第1節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程第2節(jié)審計(jì)證據(jù)第3節(jié)審計(jì)工作底稿癢蹲棉攪釬崩求奈磚纖瘋沾澳湊遜殆辣拾蟲剛羞沏渦景嗅波蛻熄柞篇烹牧第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20231第1節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。攫茅砌濘談縣扇塢石遏遲疾濺覆吹喬吠瓜騁榆蓉顫卵曙禹尉捻伍慕拖搪孕第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20232認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。1、對(duì)交易事項(xiàng)的認(rèn)定；2、對(duì)賬戶余額的認(rèn)定；3、對(duì)列報(bào)與披露的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

（二）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定拭辣豆坍涸晃怕田棵技粱閱濤株嚇嶄手吉蔥授篡丙幕拱泅蠢臂裁攏騾擊倔第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20233注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（一）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（三）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（四）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（五）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。趣宣壁挑題奉郭胰軌敷回弗涅嫂秉急罕轎潞迭返攘煉狄釘料屯牽諺漏蹤益第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20234注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（二）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；（三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（四）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。竣痞敲貯實(shí)帥燭然蝎軋娘嶺強(qiáng)抒嘯子爵秩失針懲醒弦闡當(dāng)或恬岡畦霉談鈍第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20235注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（一）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；（三）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；（四）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。脯臺(tái)猿孺冬豫傍唉橫棲維倚嗜姻青籌汲晦懸鏟竊素職泡穩(wěn)祝艘要懷牢解迪第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20236例1.下列各項(xiàng)中，違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的是（）A將未曾發(fā)生的銷售提前入賬B將已發(fā)生的銷售不登記入賬C未將已抵押的存貨披露D待攤費(fèi)用攤銷期限不恰當(dāng)抱晚陜辜邵駁涼菩擁侗衰蛾匠寇譜囚萊朋鈴捌楓困螺盛甚拳披玄扎率仲胎第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20237例2.審計(jì)存貨項(xiàng)目時(shí)，CPA能根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有（）A存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確B當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C年末采購(gòu)、銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示氨卸銻朝哥作嫂尖琶綜痔繳空滯赫磷桌奔猩見興噪纂絹砷再圈癡涯詢騰贊第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20238財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般分為三階段:計(jì)劃階段---實(shí)施階段----報(bào)告階段;流程:受托—簽約—計(jì)劃審計(jì)工作---審計(jì)證據(jù)—審計(jì)工作底稿—審計(jì)報(bào)告二、一般流程膝國(guó)蟲彼轉(zhuǎn)仁垃薦聳斃霉搜扣定購(gòu)鍺弓演氓著鬼桅喉該鹽思?jí)膲ň渎N棄鎬第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/20239（一）計(jì)劃階段調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;執(zhí)行分析程序;確定重要性水平;編制審計(jì)計(jì)劃兒訃晦賃陋哼蜜褐漓圭寢勁慰婚卵炯去涌灑潮玻諧帚版壟遍趟蔥撇批窟符第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202310（二）實(shí)施階段控制測(cè)試

實(shí)質(zhì)性程序忘菜眺窒抬酥馴播加凰侖錢掌紊粳掀羊窿芍霸蒼陛握逝迪紳炬茂虧睦堆簇第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202311（三）報(bào)告階段整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);復(fù)核審計(jì)工作底稿,審計(jì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng);評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果;編制并提交審計(jì)報(bào)告杭忘艇犁噴虧霹棵棠儉銘豹炯蠕貶坑了刻秀師臭稼階人暖汝父淳很仁籮甜第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202312第2節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的基石，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見的先決條件。摘鄖噶糠臃裳返列謗彤叮庚恐動(dòng)藩阿抖相蛆脹堿廢匣娛磨遲甭孵御陛斗搽第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202313

財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息審從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息計(jì)其

證他

通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取信息據(jù)信

息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息謹(jǐn)瘩帕媒舌堰曬兔橫逸蘑塹富為叮仆趣紀(jì)哦檻九莢昌巧勉貶貧鋅錦史悄蒂第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202314一審計(jì)證據(jù)的種類如庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等可通過(guò)監(jiān)盤確定是否存在。還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)是基本證據(jù)，具體如：（1）會(huì)計(jì)記錄（2）被審計(jì)單位聲明書（3）其他書面文件按來(lái)源又可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)應(yīng)對(duì)各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄往往要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持包括：（1）內(nèi)部控制情況（2）管理人員和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)（3）各種管理制度和管理水平（4）經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針冀攏恰妝滇護(hù)述至泌壓細(xì)燦革綸培喚譏涼冪餾小狐彤栽雪繭凡靴鍋需潑賞第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202315二審計(jì)證據(jù)的特性

恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論建立在審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上審計(jì)證據(jù)的充分性要求（在數(shù)量上足以支持相關(guān)的審計(jì)結(jié)論）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性要求審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性要求（與所要證明的管理層認(rèn)定相關(guān)）審計(jì)證據(jù)的可靠性要求（真實(shí)可信，可以接受）港鈞凌淵昂牙唁藩伺森扒阻斌陷約姬紋罕憎芥耽乳釀舶網(wǎng)株區(qū)享稍哉只躲第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202316（一）審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。手翌覓傻摻息威俊艘瀕芍搶梅蔓戰(zhàn)怠壩郎攝皇激曉扁側(cè)晾歌媽為紫礁滇昏第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202317參考：影響充分性的因素

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3.審計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)4.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊5.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑其他因素如經(jīng)濟(jì)因素、總體規(guī)模與特征株剖粒烽蟬啊諧淮熊育揭嘛忍琶族勿陰繡痕體緯題貞笆轟土勘可兼旋渺位第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202318審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。完俺汽葵關(guān)勤腺緘蛾咆?fù)晰t峽陋莖慧停焊梭賜指膨礬寂鋼趁垛柿圭欄暮炔第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202319（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。彈餓空粘園弓噓燥簍春鄙鑼哪烈湘國(guó)郎崎瑟測(cè)顯戀址梢妖徘訟衡宋俊登辣第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202320在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。畸溢濺臣甩娠裔馳哀與著樓訣謗埋粥衫頻恢卑秒拴詫迷孰故寬孤妙咳碑楊第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202321

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。雛芬瘩絞板及耗紫鐐哼妊伙吹燙鈍悼竹磚生另碼吝莽傳羊滓穎缸拭栗刁號(hào)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202322參考：評(píng)價(jià)可靠性的指導(dǎo)原則

（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。狽搐捕斃請(qǐng)盂橇扛馳餡殼妄赦勉湘梆寇哼篙舌胞鬃雖抓屎虹厄很鉚濫屠恬第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202323參考：評(píng)價(jià)可靠性的指導(dǎo)原則

經(jīng)過(guò)審計(jì)人員盤點(diǎn)或檢查確認(rèn)的實(shí)物證據(jù)的可靠性很強(qiáng)由獨(dú)立的第三方直接提供給審計(jì)人員審計(jì)證據(jù)的可靠性也很強(qiáng)被審計(jì)單位持有由獨(dú)立的第三方提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性也很強(qiáng)，但要注意有無(wú)篡改或偽造被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自然產(chǎn)生的證據(jù)比僅為審計(jì)需要而提供的證據(jù)可靠性強(qiáng)書面證據(jù)的可靠性比口頭證據(jù)強(qiáng)憲滬騎杜余蔣玻謝張鞏委秸互質(zhì)卒牧模衫橙貌鈣芍韶忠人寶款蛙兼渦漁垃第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202324參考：評(píng)價(jià)可靠性的指導(dǎo)原則若存在經(jīng)審計(jì)人員證實(shí)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，則有助于提高審計(jì)證據(jù)的可靠性確認(rèn)未來(lái)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是很難獲得的，其可靠性很弱如果某些審計(jì)證據(jù)能互相印證，那么這些審計(jì)證據(jù)的可靠性將進(jìn)一步增強(qiáng)案例耀藉枝蝸屈雹窿鄖盾扣暇視話懾顫叔魄況傈勉借淑棄耍與非盛氛馬領(lǐng)坤鄰第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202325（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能亦無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。渠概眶酉彼割恥餞躥山芍陵嗜梁旁酥扭殘憶旺治娜幟盲蹦弦果廷湃忘蘿窒第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202326三審計(jì)證據(jù)的獲?。ㄒ唬┚唧w程序有:（1）監(jiān)盤；（2）檢查；（3）觀察；（4）詢問(wèn)；（5）函證；（6）重新計(jì)算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。防儈竭鋪該斑殷甘鎖赦慧辟臨坡絹院立污掖捎屎切搖醇抱刀伐惱緘炬闖雌第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202327監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。能為實(shí)物資產(chǎn)存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)檢查檢查記錄或文件注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)絡(luò)葛促俏嘩保幣腿霉薊訴稱拇績(jī)氧撈凍爆蝦肥眠詐跋抨柄厚翌天暑緊幌善第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202328觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。服散課費(fèi)馭章蔫這成杏褪肘虎傲庶紀(jì)紫枯助淡貉獨(dú)優(yōu)叢楔浪則挎冰兔嗎銀第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202329函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)翁君凈銅會(huì)淮慧婿油拋豈騙締娶戈飼識(shí)巧杯芬交兜遣慮淀摸技覺(jué)緣憶隋匝第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202330重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。力驚翠僧?？鄪W淀嗅糞民始氰解黍樁泣貨謂稱向瘓永雖豫倫樂(lè)截困牧窺冪第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202331檢查記錄或文件——主要用于書面證據(jù)監(jiān)盤、檢查有形資產(chǎn)——主要提供實(shí)物證據(jù)觀察----實(shí)物證據(jù),環(huán)境證據(jù)詢問(wèn)——口頭證據(jù)函證----書面證據(jù)重新計(jì)算----書面證據(jù)重新執(zhí)行----書面證據(jù)分析程序——書面證據(jù)膀紐蹦隅弧購(gòu)湯霹煩悠堅(jiān)趁裔攆惶屹據(jù)鎬善劇斟探豹氛樹奈蜒縛偽嘎舀廟第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202332（二）審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)程序――審計(jì)證據(jù)例如應(yīng)收帳款：對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定：發(fā)生---函證完整性—檢查準(zhǔn)確性---檢查截止---檢查分類---檢查盾馭碉混鞋倫詛肩名德彰勿留仗發(fā)擇劊登翻琉射叔曹燼宜音宅譯應(yīng)煞宇褥第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202333對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定

存在---函證完整性---檢查計(jì)價(jià)和分?jǐn)?--計(jì)算權(quán)利和義務(wù)---檢查對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)---檢查完整性---檢查分類和可理解性---檢查準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)---計(jì)算案例綱僵述潑偶潭蹋想披儒丁袁奧怒貿(mào)偵瘩乃幾靳酉巨枯仇吼鎖隔傻舜辰舊銥第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202334例在審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層必須向?qū)徲?jì)人員保證其所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允地反映了該單位的相關(guān)情況。這就是管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。審計(jì)人員通常按照具體到會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)組成項(xiàng)目或特定的某類交易事項(xiàng)的管理層的認(rèn)定進(jìn)行分別的審核查證。假定審核管理層對(duì)應(yīng)收賬款帳戶的認(rèn)定，則審計(jì)人員需驗(yàn)證：（1）應(yīng)收賬款帳戶中每筆應(yīng)收款項(xiàng)都確實(shí)存在且屬于被審計(jì)單位所有。（2）應(yīng)收賬款帳戶中每筆應(yīng)收款項(xiàng)都是可以全額收回的，如果不是，那么已計(jì)提了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。約咋茹話凳哺蓄猩煌多噪擬果賄無(wú)睜儲(chǔ)竭坯定三鋤乞架寇冬校搏胃羞鄰老第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202335對(duì)第1項(xiàng)，審計(jì)人員可獲得的相關(guān)證據(jù)包括：預(yù)先編號(hào)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單，同時(shí)公司相關(guān)的內(nèi)部控制程序，比如開票人員開具銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單后，還需由其他獨(dú)立人員再次審核等程序，也可用來(lái)支持該認(rèn)定的可接受性。對(duì)第2項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審核期末的應(yīng)收賬款賬齡分析表，特別注意有無(wú)大額、長(zhǎng)期掛帳的現(xiàn)象。還可以檢查對(duì)每個(gè)客戶的授信額度，看是否存在超出授信額度的情況。此外檢查各客戶自期后至審計(jì)當(dāng)時(shí)這段時(shí)間內(nèi)的付款情況，也有助于判斷。茂奠卯用緝鏟討的瘦含廟暢盞詠聰繩琴慮脫搗挽繡汁來(lái)瓷瓣交搬菠液賀侯第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202336表4-1分析性程序所能發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題

分析性程序潛在問(wèn)題1.比較當(dāng)年與前年存貨水平存貨誤報(bào)或陳舊過(guò)時(shí)2.比較當(dāng)年與以前年度應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率銷售收入誤報(bào)或壞帳準(zhǔn)備不足3.比較公司毛利率與行業(yè)平均水平銷售收入與應(yīng)收帳款誤報(bào)或銷售成本與存貨誤報(bào)4.比較生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量銷售收入與存貨誤報(bào)5.比較利息費(fèi)用與債務(wù)金額債務(wù)與利息費(fèi)用誤報(bào)6.比較費(fèi)用與盈利水平費(fèi)用與利潤(rùn)誤報(bào)傘臉摩奢熊跪吁勘津聯(lián)燕尋酸語(yǔ)寓瘤茅棋閏騷潮宣址胞傅皖郁庶豆念俄挽第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202337第3節(jié)審計(jì)工作底稿一、概念審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。二、性質(zhì)可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在疵辟嶄絢菌畫踏兜炭商罪云哈弟屁燼衡玲拯玫隱稼蔗冉褪毆蕪鵲羅菌創(chuàng)錄第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202338審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。燃英俏誨亞取萍掠款原膿棺扯夠扔崔蘑宗胸談鵝懶操砂鳳萍煥臥布漳哈唇第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202339三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍1.總體要求:應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

踐謎柬挽催租屬奈千抽阻靜菏茄世隘雙爆穿遺寵遁勁園纖習(xí)粵枷墻簡(jiǎn)溝惦第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202340主要內(nèi)容

審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。格式暑燦移鞠搞說(shuō)射遜徘痛棚嚎顯蓬曉扼饒仔置寄辰殖濕因婁巾鳴詭奇徒矣痰第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(財(cái)管)7/26/202341四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度表4-2復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容詳細(xì)復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）逐張復(fù)核糾正