核算銷售過程業(yè)務課件

基礎會計項目五核算會計業(yè)務任務五核算銷售過程業(yè)務7/26/20231h任務五核算銷售過程業(yè)務一、銷售過程業(yè)務核算的內(nèi)容銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。在這個階段，制造企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)活動的順利進行。企業(yè)的銷售過程，就是將已驗收入庫的合格產(chǎn)品，按照銷售合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或組織發(fā)運，并按照銷售價格和結(jié)算制度規(guī)定，辦理結(jié)算手續(xù)，及時收取貨款、確認收入實現(xiàn)的過程。7/26/20232h一、銷售過程業(yè)務核算的內(nèi)容在銷售過程中，企業(yè)一方面取得了銷售產(chǎn)品的收入，另一方面還會發(fā)生一些銷售費用，如銷售產(chǎn)品的運輸費、裝卸費、包裝費和廣告費等。企業(yè)還應當根據(jù)國家有關(guān)稅法的規(guī)定，計算繳納企業(yè)銷售活動應負擔的稅金及附加。企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入，扣除因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的實際成本、企業(yè)銷售活動應負擔的稅金及附加，即為企業(yè)的主營業(yè)務利潤，這是企業(yè)營業(yè)利潤的主要構(gòu)成部分。除此以外，企業(yè)還可能發(fā)生一些其他經(jīng)濟業(yè)務，取得其他業(yè)務收入和發(fā)生其他業(yè)務成本。7/26/20233h一、銷售過程業(yè)務核算的內(nèi)容

因此，銷售過程業(yè)務核算的內(nèi)容，主要包括確定和記錄產(chǎn)品銷售收入，因為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的實際成本和銷售費用，計算企業(yè)銷售活動應負擔的營業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨款結(jié)算情況，考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督營業(yè)稅金及附加的及時繳納等。通過銷售過程業(yè)務的核算，促使企業(yè)努力增加收入、節(jié)約費用，實現(xiàn)盡可能多的營業(yè)利潤。7/26/20234h二、銷售過程業(yè)務核算的賬戶設置

產(chǎn)品銷售業(yè)務銀行存款賬戶銷售產(chǎn)品獲得收入計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本支付銷售費用計算營業(yè)稅金及附加結(jié)算貨款核算主營業(yè)務收入庫存商品主營業(yè)務成本本年利潤應交稅費銷售費用業(yè)務主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入銷售費用營業(yè)稅金及附加應收賬款應收票據(jù)預收賬款其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用應收賬款應收票據(jù)預收賬款月末其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本原材料…7/26/20235h二、銷售過程業(yè)務核算的賬戶設置（一）“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的收入。本賬戶是損益類賬戶，貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品，自制半成品等）、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶后，本賬戶應無余額?！爸鳡I業(yè)務收入”賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細賬。7/26/20236h（二）“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶是損益類賬戶，借方登記本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；本期（月）發(fā)生銷售退回，如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應記在本賬戶的貸方；期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，本賬戶無余額。本賬戶應按照主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“借方多欄式”明細賬。7/26/20237h（三）“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。本賬戶是損益類賬戶，借方登記按照規(guī)定計算的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶明細賬適合采用“三欄式”。7/26/20238h（四）“應收賬款”賬戶“應收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的貨款、增值稅以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等款項；貸方登記實際收回的應收款項；月末余額通常是借方性質(zhì)，表示應收而未收回的款項，如果出現(xiàn)貸方性質(zhì)，表示企業(yè)預收的款項。本賬戶應按照債務人、購貨單位或接受勞務單位設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“三欄式”明細賬。7/26/20239h（五）“應收票據(jù)”賬戶“應收票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記商業(yè)匯票到期收到的金額；月末借方余額，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算，適合采用“三欄式”明細賬。7/26/202310h【工作指導】企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。7/26/202311h（六）“預收賬款”賬戶預收賬款賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。本賬戶是負債類，貸方登記企業(yè)向購貨單位預收的款項；借方登記企業(yè)銷售實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額。購貨單位補付的款項，貸記本賬戶；退回多付的款項，借記本賬戶。本賬戶期末余額如果是貸方性質(zhì)，表示企業(yè)向購貨單位預收的款項（尚未結(jié)算或結(jié)算后應退還部分）；如果是借方性質(zhì)余額，表示應由購貨單位補付的款項。本賬戶應按購貨單位進行明細核算，適合采用“三欄式”明細賬。7/26/202312h【工作指導】預收賬款情況不多的，也可將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時登記在“應收賬款”賬戶的借方。7/26/202313h（七）“其他業(yè)務收入”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或債務重組等實現(xiàn)的收入。本賬戶是損益類，貸方登記企業(yè)確認的其他業(yè)務收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，本賬戶無余額。本賬戶應按其他業(yè)務的收入種類設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細賬。7/26/202314h（八）“其他業(yè)務成本”賬戶“其他業(yè)務成本”賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶是損益類，借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，本賬戶無余額。本賬戶應按其他業(yè)務成本的種類設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“借方多欄式”明細賬。7/26/202315h三、銷售過程業(yè)務核算的會計處理【會計工作26】12月21日，企業(yè)向撫順大商集團銷售豪華型健身車50臺，單價4000元，大眾型健身車10臺，單價2000元，增值稅17％。銷售科業(yè)務員與購貨方簽訂購貨協(xié)議后，購貨方采購員將轉(zhuǎn)賬支票交到財務科，財務科開具增值稅專用發(fā)票，當日，出納李明填寫進賬單并送交銀行。銀行收下轉(zhuǎn)賬支票和進賬單，經(jīng)過審核后，將進賬單第三聯(lián)蓋章后退還出納李明?！霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票”、“進賬單”如下。7/26/202316h7/26/202317h7/26/202318h7/26/202319h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起資產(chǎn)和收入及負債三個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加了257400元，應借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務收入項目增加了220000元，應貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，同時，使負債要素中的應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）項目增加了37400元，應貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。7/26/202320h【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：銀行存款257400貸：主營業(yè)務收入——豪華型健身車200000主營業(yè)務收入——大眾型健身車20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）37400根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“中國工商銀行進賬單”收賬通知為依據(jù)，填制記賬憑證。7/26/202321h【會計工作27】12月21日，企業(yè)向撫順罕王商場銷售20臺大眾型健身車，單價2000元，增值稅17％，款未收。銷售科業(yè)務員與購貨方簽訂購貨協(xié)議，約定本月24日收款，財務科開具增值稅專用發(fā)票，并辦理委托收款手續(xù)，銀行受理?！霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票”樣式同前，“托收憑證”第一聯(lián)受理回單。7/26/202322h7/26/202323h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起資產(chǎn)和收入及負債三個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應收賬款項目增加了46800元，應借記“應收賬款”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務收入項目增加了40000元，應貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，同時，使負債要素中的應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）項目增加了6800元，應貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。7/26/202324h【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：應收賬款——撫順罕王商場46800貸：主營業(yè)務收入——大眾型健身車40000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“托收憑證”受理回單聯(lián)為依據(jù)，填制記賬憑證。7/26/202325h【會計工作28】12月21日，企業(yè)預收沈陽商業(yè)城購買健身車定金10000元。銷售科業(yè)務員與購貨方簽訂購貨協(xié)議，約定本月23發(fā)貨，財務科開具“收款收據(jù)”。“進賬單”和“收款收據(jù)”格式與前同，此處省略。7/26/202326h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起資產(chǎn)和負債兩個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加了10000元，應借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使企業(yè)負債要素中的預收賬款項目增加了10000元，應貸記“預收賬款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

借：銀行存款10000貸：預收賬款——沈陽商業(yè)城10000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“進賬單”和“收款收據(jù)”為依據(jù)，填制記賬憑證。7/26/202327h【會計工作29】12月22日，企業(yè)向鐵嶺興隆百貨銷售豪華型健身車30臺，單價4000元，銷售大眾型健身車50臺，單價2000元，增值稅17％，收到對方簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票一張，約定次年3月22日收款，票面金額為257400元，財務科開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)與前相同，此處省略?！般y行承兌匯票”如下。7/26/202328h7/26/202329h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起資產(chǎn)和負債兩個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應收票據(jù)項目增加了257400元，應借記“應收票據(jù)”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務收入項目增加了220000元，應貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，同時，使負債要素中的應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）項目增加了37400元，應貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。7/26/202330h【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

借：應收票據(jù)——鐵嶺興隆百貨257400貸：主營業(yè)務收入——豪華型健身車120000主營業(yè)務收入——大眾型健身車100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）37400根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“銀行承兌匯票”為依據(jù)，填制記賬憑證。7/26/202331h【會計工作30】12月22日，財務科開出轉(zhuǎn)賬支票500元，支付由本企業(yè)承擔的銷售給鐵嶺興隆百貨的運雜費，“轉(zhuǎn)賬支票存根”樣式同前，“運雜費收據(jù)”如下。7/26/202332h7/26/202333h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起費用和資產(chǎn)兩個要素發(fā)生變動。一方面，根據(jù)銷售合同，由本企業(yè)承擔銷售商品的運雜費500元，應借記“銷售費用”賬戶；另一方面，付款使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款減少了500元，應貸記“銀行存款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：銷售費用——運雜費500貸：銀行存款5007/26/202334h【工作指導】上述分錄是由賣方負擔運雜費的處理方法。如果是由買方支運雜費，賣方只是代替購買單位墊付，需要將運雜費發(fā)票原件交給買方，本企業(yè)留復印件，作為付款的依據(jù)，會計分錄也會有所不同：借：應收賬款——鐵嶺興隆百貨500貸：銀行存款500根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“運雜費收據(jù)”、“轉(zhuǎn)賬支票存根”為依據(jù)，填制記賬憑證。7/26/202335h【會計工作31】12月23日，企業(yè)向沈陽商業(yè)城銷售豪華型健身車180臺，單價4000元，大眾型健身車120臺，單價2000元，增值稅17％，已預收定金10000元，雙方協(xié)議約定其余貨款于次日結(jié)清。財務科開出開具增值稅專用發(fā)票，開具“托收憑證”，辦理收款手續(xù)。原始憑證“增值稅專用發(fā)票”和“托收憑證”樣式同前，此處省略。7/26/202336h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起收入和負債兩個要素發(fā)生變動。一方面，發(fā)出購貨方預定的貨物，使企業(yè)負債要素中的預收賬款項目處于結(jié)算狀態(tài)，應該將全部金額1591200元記在“預收賬款”賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務收入項目增加了1360000元，應貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，同時使負債要素中的應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）項目增加了231200元，應貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。7/26/202337h【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：預收賬款——沈陽商業(yè)城1591200貸：主營業(yè)務收入——豪華型健身車1120000主營業(yè)務收入——大眾型健身車240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2312007/26/202338h【工作指導】預收賬款是雙重性質(zhì)賬戶，當企業(yè)收到預付賬款時，負債增加，記在“預收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時，無論預收金額的多少，一律記在借方。結(jié)算后，如果借方余額，表示應該補收的差額，為“債權(quán)”，即“應收賬款”的性質(zhì)；如果為貸方余額，則表示應退給賣方的差額，為“債務”，即“應付賬款”的性質(zhì)。在編制資產(chǎn)負債表時，應該格外注意“應收賬款”與“預收賬款”，“應付賬款”與“預付賬款”等賬戶明細賬的余額方向及其含義。根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“托收憑證”為依據(jù)，填制記賬憑證。7/26/202339h【會計工作32】12月24日，企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證”（收賬通知），撫順罕王商場支付前欠貨款46800元，“托收憑證”第四聯(lián)——收賬通知如下。7/26/202340h7/26/202341h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個賬戶發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加46800元，應該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應收賬款賬戶減少了46800元，應貸記“應收賬款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：銀行存款46800貸：應收賬款——撫順罕王商場46800根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“托收憑證”收賬通知聯(lián)，填制記賬憑證。7/26/202342h【會計工作33】12月25日，企業(yè)應收大連大商集團銀行承兌匯票到期，辦理收款手續(xù)，收到款項234000元?！般y行承兌匯票”和“托收憑證”收賬通知聯(lián)，與前相同，此處略。7/26/202343h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個賬戶發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加234000元，應該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應收票據(jù)賬戶減少了234000元，應貸記“應收票據(jù)”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：銀行存款234000貸：應收票據(jù)——大連大商集團234000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“托收憑證”記賬聯(lián)，填制記賬憑證。7/26/202344h【會計工作34】12月25日，企業(yè)收到沈陽商業(yè)城預付不足款1581200元，“托收憑證”第四聯(lián)收賬通知單樣式與前相同，此處略。7/26/202345h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個賬戶發(fā)生變動。一方面，補收貨款，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加1581200元，應該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，補收貨款1581200元，應記在“預收賬款”賬戶的貸方。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：銀行存款1581200貸：預收賬款——沈陽商業(yè)城1581200根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“托收憑證”記賬聯(lián)，填制記賬憑證。7/26/202346h【會計工作35】12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付電視臺廣告費30000元，取得“廣告費發(fā)票”，如下；“轉(zhuǎn)賬支票存根”樣式與前相同，此處省略。根據(jù)上述原始憑證分析，該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)費用要素中的銷售費用增加了30000元，應借記“銷售費用”賬戶；另一方面，引起企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了30000元，應貸記“銀行存款”賬戶。7/26/202347h7/26/202348h【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務作如下會計分錄：借：銷售費用——廣告費30000貸：銀行存款30000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“廣告費發(fā)票”和“轉(zhuǎn)賬支票存根”，填制銀行記賬憑證。7/26/202349h【會計工作36】12月25日，出售鋼管1噸，售價15000元，增值稅2550元，開出增值稅專用發(fā)票一張，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，填寫進賬單，銀行受理入賬。原始憑證“增值稅專用發(fā)票”和“進賬單”樣式同前，此處省略。7/26/202350h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，引起了企業(yè)資產(chǎn)、收入和負債要素發(fā)生變化。使資產(chǎn)要素中的銀行存款增加了17550元，應借記“銀行存款”賬戶；使企業(yè)收入要素中的其他業(yè)務收入增加了15000元，負債要素中的“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”項目增加了2550元，應貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄:借：銀行存款17550貸：其他業(yè)務收入——銷售材料15000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）25507/26/202351h【會計工作37】12月31日，計算應交城市維護建設稅和教育費附加。7/26/202352h【工作過程】財會人員應該根據(jù)“應交稅費”賬戶中“應交增值稅”、“應交營業(yè)稅”和“應交消費稅”三本明細賬記錄的本期應交稅金合計數(shù)，按稅法有關(guān)規(guī)定，計算應交城市維護建設稅（簡稱城建稅）和教育費附加。其中，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為1%（注：遼寧地區(qū)2011年2月份以前標準）。其計算公式為：7/26/202353h【工作過程】城市維護建設稅=（應交增值稅+應交營業(yè)稅+應交消費稅）×7%教育費附加=（應交增值稅+應交營業(yè)稅+應交消費稅）×3%地方教育費附加=（應交增值稅+應交營業(yè)稅+應交消費稅）×1%仔細審核本月“應交稅費”明細賬，應交增值稅銷項稅額合計是315350.00元，進項稅額合計是211909.80元，貸方余額103440.20元，為應交未交增值稅，下月交納。其他明細賬沒有發(fā)生額。計算結(jié)果如下：7/26/202354h【工作過程】應交城市維護建設稅=103440.20×7%＝7240.81應交教育費附加=103440.20×3%＝3103.21應交地方教育費附加=103440.20×1%＝1034.40根據(jù)上述計算過程填制“城市維護建設稅和教育費附加計算表”如下。7/26/202355h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和負債要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)費用要素中的營業(yè)稅金及附加項目增加了11378.42元，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；另一方面，引起企業(yè)負債要素中應交稅費項目中的城建稅、教育費附加和地方教育費附加分別增加7240.81元、3103.21元和1034.40元，應貸記“應交稅費”賬戶。7/26/202356h【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加11378.42貸：應交稅費——應交城市維護建設稅7240.81應交稅費——應交教育費附加3103.21應交稅費——應交地方教育費附加1034.40根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應根據(jù)“城市維護建設稅和教育費附加計算表”，填制記賬憑證。7/26/202357h【工作指導】按照遼寧省人民政府下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標準有關(guān)問題的通知》，自2011年2月1日起，遼寧省境內(nèi)所有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人)，要按其實際繳納“三稅”的2%征收地方教育附加。7/26/202358h【會計工作38】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。根據(jù)“庫存商品明細賬”的記錄和有關(guān)“庫存商品出庫單”，編制“主營業(yè)務成本計算單”如下。7/26/202359h7/26/202360h7/26/202361h【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起費用和資產(chǎn)兩個要素發(fā)生變化。一方面，因為銷售商品，引起費用要素中的主營業(yè)務成本項目增加了1007130元（其中，