第6章：股份支付會計課件

25七月20231

本章主要內(nèi)容：一、股份支付及相關(guān)概念二、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及會計處理三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及會計處理第六章股份支付會計25七月20232

一、股份支付的定義及特征

1.股份支付的定義——企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

第一節(jié)股份支付概述25七月202332.股份支付的特征(2)股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。(1)股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。(3)股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具的價值密切相關(guān)。

25七月20234授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效等待期(行權(quán)限制期)禁售期行權(quán)有效期典型股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖二、股份支付的四個環(huán)節(jié)

可行權(quán)日——是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。行權(quán)日——是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。授予日——是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)（獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)）的日期。等待期——是指從授予日至或可行權(quán)日的時段。

出售日——是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。按照我國法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日至出售日之間設(shè)立禁售期25七月20235

三、可行權(quán)條件的種類

（一）可行權(quán)條件的定義——是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付的權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的條件。1.服務(wù)期條件——是指職工完成規(guī)定服務(wù)期才可行的條件。2.業(yè)績條件——是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)職工才可以行權(quán)的條件。（二）可行權(quán)條件的種類25七月20236(二)可行權(quán)條件種類服務(wù)期條件

業(yè)績條件

非市場條件市場條件市場條件——是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場條件——是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。25七月20237(三）可行權(quán)條件的變更與修改

企業(yè)有時可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件，如調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。在會計核算上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，企業(yè)應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)。

三、可行權(quán)條件的種類

25七月20238(三）可行權(quán)條件的變更與修改

1.條款和條件的有利修改：如果企業(yè)修改了某些條款或條件，對職工有利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及對職工有利的修改的影響。2.條款和條件的有利修改：如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改了某些條款或條件，企業(yè)仍繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

三、可行權(quán)條件的種類

25七月202393.取消或結(jié)算

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費(fèi)用。

(三）可行權(quán)條件的變更與修改

25七月202310（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的——企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具——應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費(fèi)用。

3.取消或結(jié)算25七月202311

四、股份支付工具的主要類型

（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付1.權(quán)益結(jié)算的股份支付的定義——是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。（1）限制性股票——是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。（2）股票期權(quán)——是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股份的權(quán)利。2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類25七月202312(2)現(xiàn)金股票增值權(quán)

1.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付——是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類(1)模擬股票

四、股份支付工具的主要類型

（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付25七月202313

第二節(jié)股份支付的會計處理

一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及處理

（一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的

——應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量25七月202314（1）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日——以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入“資本公積——其他資本公積”。（2）授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入“資本公積——股本溢價”。25七月202315（三）權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理1．授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理。2．等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日（1）根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息——預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量（2）根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價值——確定計入成本或費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）的金額，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

◆在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。

在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。25七月202316當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額

＝計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額－前期累計已確認(rèn)金額

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

計入成本費(fèi)用金額的具體確定賬務(wù)處理25七月202317

借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價

實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×授予日權(quán)益工具公允價值實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×行權(quán)價實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×面值差額4．在行權(quán)日的會計處理3．可行權(quán)日之后權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。25七月202318【例題·計算題】

A公司為上市公司。A公司董事會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股15元。

2007年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2008年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；2009年又有15名管理人員離開。25七月2023192011年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買。

要求：計算A公司各年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和計入資本公積的金額，并編制相關(guān)會計分錄。25七月202320【答案及解析】費(fèi)用和資本公積計算過程見下表（單位：元）：年份計算當(dāng)期費(fèi)用累計費(fèi)用2007200×(1－20%)×100×15×1/380000800002008200×(1－15%)×100×15×2/3－80000900001700002009155×100×15－1700006250023250025七月202321

會計處理2007年1月1日授予日不做處理2007年12月31日借：管理費(fèi)用等80000

貸：資本公積——其他資本公積800002008年12月31日借：管理費(fèi)用等90000

貸：資本公積——其他資本公積900002009年12月31日借：管理費(fèi)用等62500

貸：資本公積——其他資本公積625002011年12月31日（行權(quán)日）借：銀行存款62000

資本公積——其他資本公積232500

貸：股本15500

資本公積——股本溢價27900025七月2023225、回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵借：庫存股（回購股份的全部支出）貸：銀行存款（1）回購股份時

借：成本費(fèi)用貸：資本公積——其他資本公積（2）確認(rèn)成本費(fèi)用（在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日）企業(yè)以回購股票形式獎勵本企業(yè)職工的

——屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付（3）行權(quán)時借：銀行存款

（企業(yè)收到的股票價款）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計確認(rèn)的金額）貸：庫存股

（回購的庫存股成本）

資本公積——股本溢價

（差額）

25七月202323

（2）其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的——應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。（四）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則

（1）其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的

——應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

25七月202324（五）集團(tuán)股份支付處理（2011年新增）

（母公司）1、結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者授予子公司職工母公司股權(quán)授予子公司職工其他公司股權(quán)權(quán)益結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算

應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（其他資本公積）或貸：應(yīng)付職工薪酬25七月202325應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的2、接受服務(wù)企業(yè)25七月202326

【考題解析·2009年單項(xiàng)選擇題】（新制度）20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。

20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。25七月202327

11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是（）。

A.20×6年12月20日的公允價值

B.20×6年12月31日的公允價值

C.20×7年2月8日的公允價值

D.20×9年12月31日的公允價值

【答案】A25七月202328

12.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（）。

A.－2000萬元B.0C.400萬元D.2400萬元【答案】C【解析】回購股票，借：庫存股2000貸：銀行存款2000

三年中每年末，借：管理費(fèi)用800貸：資本公積——其他資本公積800

行權(quán)時，借：資本公積——其他資本公積2400貸：庫存股2000資本公積——股本溢價40025七月202329

【考題解析·2009年計算分析題】（舊制度）20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：25七月202330

（1）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。（2）20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。（3）20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。（4）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。（5）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。25七月202331

要求：（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。25七月202332

【答案】

（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。借：庫存股4025貸：銀行存款4025

（2）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。

20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10萬股×15×1/3＝2400（萬元）借：管理費(fèi)用2400貸：資本公積——其他資本公積240025七月202333

20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬元）借：管理費(fèi)用2300貸：資本公積——其他資本公積2300

20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬元）借：管理費(fèi)用2500貸：資本公積——其他資本公積250025七月202334

（3）行權(quán)時借：銀行存款2400（48×5×10萬股）資本公積——其他資本公積7200（2400＋2300＋2500）

貸：庫存股3864（4025×480/500）資本公積——股本溢價573625七月2023351、完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日——以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

2、授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債（一）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量原則◆企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。

二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及會計處理

第二節(jié)股份支付的會計處理25七月202336（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理1．授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理。2．等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日（1）根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息——預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量（2）根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值——計算確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。

◆在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。

在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致?！羰谟枞蘸罅⒓纯尚袡?quán)的情況在實(shí)務(wù)中較為少見25七月202337當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額

＝計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額－前期累計已確認(rèn)金額

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付計入成本費(fèi)用金額的具體確定賬務(wù)處理25七月202338

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸：銀行存款職工行權(quán)時應(yīng)支付的現(xiàn)金4．在行權(quán)日的會計處理3．可行權(quán)日之后企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，在相關(guān)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。會計處理如下：

借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付25七月202339

【例題·計算題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)股份支付的資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：25七月202340表-2

單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金2007142008152009181620102120201125由專業(yè)人員確定

計劃規(guī)定25七月202341

（2）2007年有20名管理人員離開公司，甲公司估計三年中還將有15名管理人員離開；2008年又有10名管理人員離開公司，甲公司估計還將有10名管理人員離開；2009年又有15名管理人員離開。25七月202342

（3）假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

要求：（1）計算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計入費(fèi)用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額。（2）編制甲公司自2007年至2011年各年的會計分錄。25七月202343【答案及解析】

費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計算過程單位：元

年份負(fù)債計算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）2007(200-35)×100×14×1/3=77000770002008(200－40)×100×15×2/3=160000160000－77000=830002009(200－45－70)×100×18=15300070×100×16=112000153000－160000+112000=1050002010(200－45