審計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)付職工薪酬

審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)付職工薪酬這個(gè)科目是每個(gè)公司必須有的，除非空殼。只要有職工薪酬方面的費(fèi)用發(fā)生，都需要經(jīng)過這個(gè)科目，大部分情況是一借一貸金額相等，但還是會出現(xiàn)計(jì)提多了或少了，甚至有忘記使用該科目的低級錯(cuò)誤。這是個(gè)中介科目，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)生額，這也是報(bào)表披露的要點(diǎn)。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會對這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。OPENNING程序1：了解公司薪酬結(jié)構(gòu)、發(fā)放、計(jì)提的管理方法了解公司的薪酬結(jié)構(gòu)，比如固定工資和效益工資大致占比，年終獎(jiǎng)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)月工資何時(shí)計(jì)提何時(shí)發(fā)放、社保公積金何時(shí)計(jì)提何時(shí)繳納等。先在賬上看看摘要，再和財(cái)務(wù)確認(rèn)一遍。程序1總結(jié)！【底稿說明】說明薪酬的結(jié)構(gòu)、發(fā)放、計(jì)提一般操作方法?！咀C據(jù)】公司內(nèi)部文件、訪談情況記錄等。OPENNING程序2：了解職工薪酬的分配方法，并找出相應(yīng)的勾稽數(shù)據(jù)公司的職工薪酬各部分分配至成本費(fèi)用的口徑、方法，計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、開發(fā)支出的口徑是否合理，本期是否發(fā)生變化。分配檢查表中相關(guān)的成本費(fèi)用金額最好使用審定數(shù)列示，以保證本期報(bào)告披露的數(shù)據(jù)成本費(fèi)用中的金額勾稽一致，可以根據(jù)TB附注披露。程序2總結(jié)！【底稿說明】勾稽核對情況、差異情況、結(jié)論。【證據(jù)】職工薪酬分配檢查情況表。OPENNING程序3：核查本期辭退福利、非貨幣福利、股份支付等特殊項(xiàng)目的有關(guān)情況這些特殊項(xiàng)目一般發(fā)生概率較小，對發(fā)生金額較大的一般逐筆核查真實(shí)性。程序3總結(jié)！【底稿說明】各項(xiàng)目本期發(fā)生相關(guān)內(nèi)容?！咀C據(jù)】相關(guān)測算表、公司內(nèi)部文件。OPENNING程序4：選擇某個(gè)月核對工資記錄表上人員與社保繳交清單的人員是否一致在實(shí)務(wù)中存在公司為非公司員工代繳社保的情況。如果存在少量的，應(yīng)提請公司注意，并核實(shí)是否從該人員收回代繳款項(xiàng)。如果存在大量這種情形，應(yīng)關(guān)注是否存在少計(jì)員工薪酬或者賬外代付的情形。程序4總結(jié)！【底稿說明】社保公積金臺賬金額需要與成本費(fèi)用中的社保公積金進(jìn)行核對?！咀C據(jù)】社保公積金臺賬。OPENNING程序5：復(fù)核各條線（一般可以生產(chǎn)、銷售、管理、研發(fā)）崗位人均的兩期平均薪酬，了解變化趨勢與實(shí)際市場變化是否一致通過平均工資的檢查可以觀察公司的生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況。比如生產(chǎn)人員的變化可以推斷公司產(chǎn)量的變化，生產(chǎn)工人的平均工資的漲幅可以推斷其加班情況（如果人數(shù)沒有太大的變化，但平均漲幅超出市場漲幅比較多，也可能導(dǎo)致產(chǎn)量提升）。銷售人員的工資變化可以側(cè)面印證銷售收入的增長（需要結(jié)合銷售人員的薪酬制度，如果是高底薪低提成，可能并不適合）。程序5總結(jié)！【底稿說明】比較的結(jié)果，以及變化的原因?！咀C據(jù)】相關(guān)測算表。OPENNING程序6：期后支付檢查表期后的年終獎(jiǎng)、被審計(jì)期間最后一個(gè)月的薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)與計(jì)提數(shù)是否一致。差額過高或者過低，都會對損益產(chǎn)生較大影響，這不應(yīng)該是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的好地方。程序6總結(jié)！【底稿說明】期后支付和實(shí)際計(jì)提數(shù)是否存在差異，對差異數(shù)超過重要性水平的項(xiàng)目要進(jìn)行調(diào)整?！咀C據(jù)】期后支付檢查表。OPENNING程序7：披露表應(yīng)付職工薪酬是一個(gè)很有必要做披露表的科目，由于企業(yè)的賬務(wù)處理的原因（現(xiàn)金直接支付、沒有通過職工薪酬結(jié)轉(zhuǎn)、借貸方同時(shí)做賬導(dǎo)致的發(fā)生額虛高等等）很有可能導(dǎo)致賬面的借貸方發(fā)生額與我們