企業(yè)所得稅會計-核算教程課件

第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算一、所得稅核算的方法1、當(dāng)期計列法——應(yīng)付稅款法含義：將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的會計處理方法。特點(diǎn)：按稅法規(guī)定調(diào)整稅前會計利潤，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，即均按本期應(yīng)納稅所得與適用所得稅率計算；本期發(fā)生的暫時性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。（會計跟著稅法走）稅前會計利潤±差異=應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)稅所得×稅率2023/7/282一、所得稅核算的方法1、當(dāng)期計列法——應(yīng)付稅款法2023/72、跨期分?jǐn)偡ā{稅影響會計法含義：將本期暫時性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。特點(diǎn)：①所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費(fèi)用；②暫時性差異的所得稅影響金額，既包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項目中，也包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款里；③本期所得稅費(fèi)用不等于本期應(yīng)交所得稅。分類：遞延法與債務(wù)法遞延法，已不再使用。債務(wù)法又分利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2023/7/283執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)要求使用2、跨期分?jǐn)偡ā{稅影響會計法含義：將本期暫時性差異的所得稅二、永久性差異與暫時性差異（一）永久性差異永久性差異：是指某會計期間，由于會計準(zhǔn)則、會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不會在其他期間得到彌補(bǔ)。注意：永久性差異只影響發(fā)生當(dāng)期的損益，不會影響未來期間的損益，是一種絕對性差異。類型：有四種，兩種結(jié)果：一是稅前會計利潤＞應(yīng)稅所得，其差異不需交納所得稅二是稅前會計利潤＜應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅2023/7/284二、永久性差異與暫時性差異（一）永久性差異2023/7/28類型：1、可免稅的會計收入、收益。如企業(yè)購買國債的利息收入。

2、稅法作為應(yīng)稅收益的非會計收益。如價外費(fèi)用、視同銷售業(yè)務(wù)，會計上可能不確認(rèn)為收入，但稅法將其作為應(yīng)稅收入。

3、稅法不允許扣除的會計費(fèi)用或損失。如各項稅收的滯納金、罰金和罰款。

4、稅法作為可扣除費(fèi)用的非會計費(fèi)用。如鼓勵企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)、除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以全額在稅前扣除外，還可以加扣，加扣額就是財務(wù)會計未確認(rèn)的費(fèi)用，但允許（符合條件時）在稅前扣除。2023/7/285類型：2023/7/285（二）暫時性差異暫時性差異：是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。暫時性差異主要有三種類型:第一種，同時使稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間以及資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異（即時間性差異）；第二種：僅僅使資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異；第三種：無法歸屬于資產(chǎn)負(fù)債表上某一資產(chǎn)或負(fù)債項目的差異。所有的時間性差異都是暫時性差異。2023/7/286（二）暫時性差異暫時性差異：是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其三、應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異（無論是永久性差異還是暫時性差異）造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的方法。該方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅。企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；期末應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”賬戶無余額。2023/7/287三、應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之舉例：某企業(yè)全年發(fā)生額超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.5萬元。固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元；計稅采用雙倍余額抵減法，本年折舊額為65000元。年度利潤表上反映的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。計算該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并作會計處理。2023/7/288舉例：某企業(yè)全年發(fā)生額超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.5萬元。2023/解析：稅前會計利潤100萬加：永久性差異3.5萬減：時間性差異1.5萬應(yīng)納稅所得額102萬所得稅稅率25%

本期應(yīng)交所得稅25.5萬本期所得稅費(fèi)用25.5萬借：所得稅費(fèi)用25.5萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅25.5萬借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅25.5萬貸：銀行存款25.5萬2023/7/289解析：稅前會計利潤100萬2023/7/289四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。2023/7/2810四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確定利潤表中的所得稅費(fèi)用2023/7/2811（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值202（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債日的計稅基礎(chǔ)

=資產(chǎn)的賬面價值-以前期間已在稅前扣除的金額如固定資產(chǎn)：會計賬面價值：實際成本－累計折舊－減值準(zhǔn)備稅法計稅基礎(chǔ)：實際成本－累計折舊2023/7/2812（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2023/7/2是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因從費(fèi)用中提取的負(fù)債。例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計負(fù)債賬面價值＝100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－未來可稅前列支的金額100萬＝02023/7/28132、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定（三）會計與稅法主要差異1—資產(chǎn)計價1、固定資產(chǎn)會計：原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法：固定資產(chǎn)原價-稅收累計折舊差異產(chǎn)生的原因：折舊方法不同，會計上有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵減法。稅法上一般只認(rèn)直線法，個別情況下可以加速折舊，但必須經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可。折舊年限不同，會計上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異，會計上計提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價值，稅法上對于減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)。2023/7/2814（三）會計與稅法主要差異1—資產(chǎn)計價1、固定資產(chǎn)2023/7【例1】企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用直線法計提的折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。20×8年12月31日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300×20%-240×20%=192（萬元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300-30×2=240（萬元）該項固定資產(chǎn)賬面價值192萬元與其計稅基礎(chǔ)240萬元之間產(chǎn)生的差額48萬元，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/2815【例1】企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)【例2】A企業(yè)于20×5年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，在會計核算時估計其使用壽命為20年，稅法規(guī)定其折舊年限為10年。假定會計與稅法均按直線法計列折舊，凈殘值為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊，假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值及計稅基礎(chǔ)。該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值

=300-300÷20=285（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎(chǔ)

=300-300÷10=270（萬元）該固定資產(chǎn)的賬面價值285萬元與其計稅基礎(chǔ)270萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2023/7/2816【例2】A企業(yè)于20×5年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定2、無形資產(chǎn)1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.無形資產(chǎn)后續(xù)計量主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計：一般，賬面價值=無形資產(chǎn)原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的，賬面價值=無形資產(chǎn)原價-減值準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅收規(guī)定的累計攤銷2023/7/28172、無形資產(chǎn)2023/7/2817【例1】A企業(yè)2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，從2009年開始攤銷，攤銷期限為10年，無殘值。A企業(yè)應(yīng)費(fèi)用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的為600萬元。A企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的400萬元的費(fèi)用化研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為600（400×150％）萬元?？少Y本化的支出在當(dāng)期計入無形資產(chǎn)，會計上自持有至價值消失，只認(rèn)600萬元（期末賬面價值）；稅法上除了認(rèn)600萬元之外，給予優(yōu)惠政策300萬元的加扣，可以“按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷”，形成了抵減未來所得稅的效果，會形成遞延所得稅資產(chǎn)。賬面價值為600萬，計稅基礎(chǔ)為900萬?？傻挚蹠簳r差異2023/7/2818【例1】A企業(yè)2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其3、以公允價值計量的金融資產(chǎn)（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目）；稅法：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。稅法：計稅基礎(chǔ)為成本（2）可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動直接計入所有者權(quán)益（資本公積）；稅法：計稅基礎(chǔ)為成本。2023/7/28193、以公允價值計量的金融資產(chǎn)2023/7/2819【例1】2006年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2006年12月31日，該項權(quán)益性投資的市價為880萬元。20×6年12月31日的賬面價值應(yīng)為880萬元。20×6年12月31日計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本，即800萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值880萬元與其計稅基礎(chǔ)800萬元之間產(chǎn)生了80萬元的暫時性差異，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2023/7/2820【例1】2006年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益【例2】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項基金投資的成本為600萬元。20×6年12月31日，其市價為630萬元。該項金融資產(chǎn)在會計期末應(yīng)以公允價值計量，其賬面價值應(yīng)為630萬元。因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，則該項可供出售金融資產(chǎn)的期末計稅基礎(chǔ)應(yīng)為600萬元。該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值630萬元與其計稅基礎(chǔ)600萬元之間產(chǎn)生的30萬元暫時性差異，為應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。2023/7/2821【例2】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基4、其他資產(chǎn)因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。（1）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計：期末公允價值稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（2）其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2023/7/28224、其他資產(chǎn)2023/7/2822【例1】A公司20×6年末庫存原材料成本為2000萬元，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬元。該項原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計提存貨跌價準(zhǔn)備后，該項原材料的賬面價值為1600萬元。因計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本2000萬元。該存貨的賬面價值1600萬元與其計稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/2823【例1】A公司20×6年末庫存原材料成本為2000萬元，估【例2】A公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，期末對應(yīng)收賬款計提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該項應(yīng)收賬款在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值為2700萬元（3000-300）。其計稅基礎(chǔ)為賬面價值3000萬元。該計稅基礎(chǔ)3000萬元與其賬面價值2700萬元之間產(chǎn)生的285萬元暫時性差異，為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/2824【例2】A公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000（四）會計與稅法主要差異2—負(fù)債計價1、因提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債【例】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為200萬元。該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=200-200=0。形成暫時性差異200萬元，為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。如企業(yè)因?qū)ν馓峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元。稅收：與該項預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。不形成暫時性差異，實質(zhì)為永久性差異。2023/7/2825（四）會計與稅法主要差異2—負(fù)債計價1、因提供售后服務(wù)等原2、預(yù)收賬款根據(jù)目前我國的稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時，需要視為銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。【例】A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1000萬元，將其作為預(yù)收賬款核算。該預(yù)收賬款的賬面價值=1000萬元。計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000萬元-未來期間可予抵扣的金額1000萬元=0。該項負(fù)債的賬面價值產(chǎn)生的1000萬元暫時性差異，為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/28262、預(yù)收賬款2023/7/28263、應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)負(fù)債。稅法：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。如，某企業(yè)20012月份計入成本費(fèi)用工資薪金總額3000萬，而稅法認(rèn)可的合理的標(biāo)準(zhǔn)為2800萬。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除。其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異；超過稅法認(rèn)可的200萬部分，屬永久性差異。2023/7/28273、應(yīng)付職工薪酬2023/7/28274、其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金200萬元，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款、滯納金和被沒收財物的損失不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計稅時可予稅前扣除的金額=0，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。不形成暫時性差異，而屬于永久性差異。2023/7/28284、其他負(fù)債2023/7/2828（五）會計與稅法主要差異3—特殊項目產(chǎn)生的差異1、某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。2023/7/2829（五）會計與稅法主要差異3—特殊項目產(chǎn)生的差異1、某些交易或（1）籌建期間發(fā)生的費(fèi)用【例】A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了300萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用計入當(dāng)期損益。該項費(fèi)用支出已計入當(dāng)期損益，其賬面價值為零。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始的生產(chǎn)經(jīng)營活動后不短于3年分期計入應(yīng)納稅所得額，按假定稅法可分?jǐn)?00萬，期末計稅基礎(chǔ)為200萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值零與其計稅基礎(chǔ)為200萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/2830（1）籌建期間發(fā)生的費(fèi)用2023/7/2830（2）超標(biāo)的廣告費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠磕彻?008年共發(fā)生廣告費(fèi)用120萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除80萬元，其余超標(biāo)廣告費(fèi)40萬元可在未來期間可抵扣。

計稅基礎(chǔ)=40萬元

可抵扣暫時性差異40萬元，形成遞延所得稅資產(chǎn)。類似的還有職工教育經(jīng)費(fèi)等。2023/7/2831（2）超標(biāo)的廣告費(fèi)2023/7/28312、按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損

可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/28322、按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損

可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生【例】甲公司于20×6年發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的不同而產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/2833【例】甲公司于20×6年發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法（六）暫時性差異及對所得稅的影響1、應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加。資產(chǎn)賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)2、可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少。資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)2023/7/2834遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債未來納稅義務(wù)增加未來納稅義務(wù)減少（六）暫時性差異及對所得稅的影響1、應(yīng)納稅暫時性差異：202七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用其中：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅率遞延所得稅費(fèi)用

=(期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額）

-（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少）

-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）2023/7/2835七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)賬務(wù)處理示意圖2023/7/2836應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅差異形成可抵扣差異形成賬務(wù)處理示意圖2023/7/2836應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債遞（八）核算舉例舉例1：假定某企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，20×9年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。企業(yè)20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)260萬元200萬元60萬元存貨2000萬元2200萬元200萬元預(yù)計負(fù)債100萬元0100萬元合計60萬元300萬元2023/7/2837（八）核算舉例舉例1：假定某企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，2會計處理應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×25％＝75萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬×25％＝15萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×25％＝250萬元確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計處理：借：所得稅費(fèi)用1900000

遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000

遞延所得稅負(fù)債1500002023/7/2838會計處理應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×25％＝75萬元20（一）20×7年發(fā)生會計處理與稅法存在差別的有：（1）20×7年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元符合資本化條件計入無形資產(chǎn)成本。按稅法規(guī)定可按150%加計扣除。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（5）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。2023/7/2839【例2】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。自2008年1月1日起，適用的所得稅稅率改為25％。（一）20×7年發(fā)生會計處理與稅法存在差別的有：2023/7（二）20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)2023/7/28403000000（二）20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)2023/7（三）假定A公司20×8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000元。期末有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，無其他差異。2023/7/28412700000（三）假定A公司20×8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000（一）20×7年度的會計處理1.20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+2000000-[2000000×50%]+1000000+300000=14900000（元）應(yīng)交所得稅=10490000×33%=4917000（元）2.20×7年度遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅負(fù)債=0遞延所得稅資產(chǎn)=900000×25%=2250003.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用4692000

遞延所得稅資產(chǎn)225000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅4917000

2023/7/2842（一）20×7年度的會計處理1.20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：（二）20×8年度的會計處理1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000元2.當(dāng)期遞延所得稅

期末遞延所得稅資產(chǎn)（2960000×25%）740000

期初遞延所得稅資產(chǎn)225000

遞延所得稅資產(chǎn)增加5150003.借：所得稅費(fèi)用4105000

遞延所得稅資產(chǎn)515000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅46200002023/7/2843（二）20×8年度的會計處理1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620舉例：A公司2005年12月20日購入1臺機(jī)器設(shè)備，成本為200萬元，預(yù)計凈殘值為零，會計折舊年限為三年，按年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為5年。假定稅前會計利潤各年均為1000萬元，企業(yè)在2005年及以前年度均沒有產(chǎn)生過暫時性差異及進(jìn)行相關(guān)的核算。2006年、2007年所得稅率為33%，2008年及以后所得稅率為25%。要求：（1）通過下列表格，計算A公司2006、2007、2008年度的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用；（2）并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。2023/7/2844舉例：A公司2005年12月20日購入1臺機(jī)器設(shè)備，成本為2

項目2006年2007年2008年

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異

遞延所得稅資產(chǎn)余額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

應(yīng)交所得稅

所得稅費(fèi)用2023/7/2845項目2006年2007年2008年

項目2006年2007年2008年

賬面價值10033.330

計稅基礎(chǔ)16012080

可抵扣暫時性差異6086.6780

遞延所得稅資產(chǎn)余額19.828.6020（25%）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額19.88.8-8.6

應(yīng)交所得稅349.8338.80248.33

所得稅費(fèi)用330330256.932023/7/2846項目2006年2007年2008年349.8=(1000+60)×33%60=100-40338.8=（1000+26.66）×33%26.66=66.66-40248.33=（1000-6.67）×25%2023/7/2847349.8=(1000+60)×33%60=100-42006年借：所得稅費(fèi)用3300000

遞延所得稅資產(chǎn)198000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅34980002007年借：所得稅費(fèi)用3300000

遞延所得稅資產(chǎn)88000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅33880002008年借：所得稅費(fèi)用2569300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅86000

遞延所得稅資產(chǎn)24833002023/7/28482006年2023/7/2848六、資產(chǎn)捐贈的所得稅會計處理（一）企業(yè)對外捐贈的涉稅處理企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項（稅法規(guī)定按視同銷售處理），不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入確認(rèn)的條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，財務(wù)會計不作銷售處理，而按資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬。2023/7/2849六、資產(chǎn)捐贈的所得稅會計處理（一）企業(yè)對外捐贈的涉稅處理舉例：某企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價150元）通過民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐贈。當(dāng)年會計利潤總額為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，假定無其他相關(guān)費(fèi)用及納稅調(diào)整事項。要求：（1）作捐贈的會計分錄；（2）計算稅法允許在稅前扣除的捐贈支出；（3）計算應(yīng)納稅所得額；（4）計算應(yīng)交所得稅，并作會計分錄。

2023/7/2850舉例：某企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價解析：（1）借：營業(yè)外支出125500

貸：庫存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（2）稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=100×12%=12萬元（3）納稅調(diào)增額=（15-10）+（12.55-12）=5.55萬元應(yīng)納稅所得額=100+5.55=105.55萬元（4）應(yīng)交所得稅=105.55×25%=26.3875萬元借：所得稅費(fèi)用26.3875

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅26.3875

2023/7/2851解析：2023/7/2851舉例：紅河公司2008年9月通過當(dāng)?shù)乜h政府向希望小學(xué)捐贈，捐出該公司生產(chǎn)的彩電100臺，實際成本為10萬元，在公開市場的售價為15萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。假定公司當(dāng)年利潤總額為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項。要求：（1）請作出該筆捐贈業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）進(jìn)行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，并作會計分錄。2023/7/2852舉例：紅河公司2008年9月通過當(dāng)?shù)乜h政府向希望小學(xué)捐贈，捐解：（1）借：營業(yè)外支出125500

貸：庫存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

稅前可扣除的捐贈限額=100×12%=12萬元應(yīng)納稅所得額=100+（15-10）+（12.55-12）=105.55萬元應(yīng)交所得稅=105.55×25%=26.3875萬元（2）借：所得稅費(fèi)用26.3875

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅26.38752023/7/2853解：2023/7/2853（二）企業(yè)接受捐贈的涉稅處理在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理與稅務(wù)處理基本一致，不存在暫時性差異。只有在“企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得”的情況下，稅務(wù)處理在不超過五年的期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而會計處理是一次性計入當(dāng)期損益，這時才產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2023/7/2854（二）企業(yè)接受捐贈的涉稅處理2023/7/2854舉例：某企業(yè)接受捐贈的原材料一批，對方開具了增值稅專用發(fā)票，計稅金額85.47萬元，稅額14.53萬元，總價值100萬元，當(dāng)年一次繳納企業(yè)所得稅，所得稅稅率25%。2023/7/2855舉例：某企業(yè)接受捐贈的原材料一批，對方開具了增值稅專用發(fā)票，解析：（1）接受捐贈時：借：原材