私車公用的涉稅問題全

私車公用的涉稅問題一、使用汽車發(fā)生的汽油費、修理費的進項稅額能否抵扣？《增值稅暫行條例》條例第十條和細則第二十五條明確規(guī)定，對企業(yè)購入的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得提增值稅進項稅額不得抵扣。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。”因此用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費及修理費如果取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進項稅額可以抵扣。綜上所述，《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定不得抵扣的進項稅額是指企業(yè)自用的應征消費稅的汽車購入時其本身的進項稅額。而其用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費及修理費的進項稅額是可以抵扣的。所以，在私車公用中汽車用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費及修理費的進項稅額也是可以抵扣的。二、汽車發(fā)生的哪些費用能在企業(yè)所得稅前扣除？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱的有關支出，是指與取得收入直接相關的支出。所稱的合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的費用支出必須同時滿足上述規(guī)定的真實性、相關性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。下列情況可以扣除：1、企業(yè)真實發(fā)生的與取得收入相關的汽油費、過路過橋費、停車費等符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。2、應由車主承擔的汽車本身的支出如：車輛保險費、車輛購置稅、折舊費等不可以在企業(yè)所得稅前扣除（但經(jīng)雙方協(xié)商可以在租賃費用進行體現(xiàn)，如果沒有支付租賃費用，僅是企業(yè)同意承擔這部分部分替代租賃費用，則可以企業(yè)所得稅前扣除）3、公司租賃的車發(fā)生費用可以稅前扣除屬于經(jīng)營租賃的，納稅人可根據(jù)雙方合同和真實合法憑據(jù)，車輛發(fā)生的修理費用可在稅前扣除。車輛的養(yǎng)路費、保險費不得在稅前扣除。三、企業(yè)租用個人車輛發(fā)生的汽油費、維修費等能否扣除企業(yè)租用個人的車輛，須與個人簽訂租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、維修費等支出由企業(yè)負擔的，可以在稅前扣除。四、涉稅風險分析（一）私車公用涉稅問題需引起關注目前很多企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本，存在私車公用的情況。雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照《國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》國稅函[2007]305號）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關費用，均應視為個人取得的公務用車補貼收入，企業(yè)應依法代扣代繳個人所得稅。（二）北京市目前針對私車公用問題采取的政策目前不少地方也出臺了相關的規(guī)定，《北京市地方稅務局關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條就規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。五、員工因“私車公用”或其它原因取得交通補貼收入，是否需要繳納個人所得稅？如何繳納？國家稅務總局1999年4月份發(fā)布的《關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）提到，個人因公務用車制度改革而取得的補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。2006年3月，國家稅務總局又在《關于個人因公務用車制度改革取得補貼收人征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）重申，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。具體計征方法，按國稅發(fā)[1999]58號的有關規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)[1999]58號文還明確，“公務費用”的扣除標準由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。六、關于私車公用的幾點建議：1、公司與車主應簽訂租賃合同。若無償使用會引起稅企業(yè)爭議，稅務機關很有可能會核定其租金并要求納稅2、在租賃合同中列明用途及應由公司承擔的費用。以此證明費用的相關性，減少不必要的稅企爭議3、租賃費支出和承擔的費用應取得發(fā)票。4、汽車自身的修理費、保險費等應由車主承擔的費用盡量不列入租賃合同中，如車主有要求可在租賃費用中協(xié)商體現(xiàn)。5.建立嚴格的私車公用登記表，登記出行里程數(shù)，出發(fā)的、目的地、為企業(yè)辦理的具體事項、當時油價，車輛單位油耗，再報銷。以證明系為企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的支出;6.企業(yè)可以使用中石化加油卡充值方式，即為私車公用出行提供燃料，取得發(fā)票抬頭為公司名義的進項發(fā)票可抵扣進項，進一步降低企業(yè)運營成本;7.燃料領用協(xié)議中應約定處理企業(yè)事項應采用綠色公交出行，個人自行決定用私人汽車并領用燃料而不報銷綠色公交出行費用等、以及車主未購買保險等產(chǎn)生的風險由個人承擔。七、車主的涉稅問題1、車主取得車輛租賃收入是否應繳納營業(yè)稅？根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。又根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號第七第規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務包括租賃服務。所以，車主租賃汽車收入應繳納營業(yè)稅。2、如果車主是自然人，企業(yè)是否應代扣代繳營業(yè)稅？1)車主為外藉個人：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。2)車主為本國個人：由車主自行申報繳納營業(yè)稅，企業(yè)沒法定有代扣代繳義務。3、如果車主是自然人，企業(yè)是否應代扣代繳個人所得稅？根據(jù)《個人所得稅法》第一條規(guī)定，不管是外藉個人還是中國居民只要取得來源于中國境內(nèi)的所得均應繳納個人所得稅。又根據(jù)《個人所得稅法》第二條第八款規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得屬于我國個人所得稅的征稅范圍。再根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。所以，自然人車主取得汽車租賃收入應繳納個人所得稅并由支付所得的企業(yè)代扣代繳。4、租賃