注冊會計師年報審計前的預(yù)審

注冊會計師年報審計前的預(yù)審注冊會計師年報審計前的預(yù)審全文共6頁，當(dāng)前為第1頁。注冊會計師年報審計前的預(yù)審

注冊會計師年報審計前的預(yù)審全文共6頁，當(dāng)前為第1頁。財務(wù)狀況是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的標(biāo)準(zhǔn),而受各報表使用者之委托,進(jìn)行年度財務(wù)報表審計一直是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一,為了年報審計工作的有效實施,注冊會計師應(yīng)盡可能的將年報審計前的預(yù)審工作視為重要任務(wù),本文針對年報審計前的預(yù)審工作進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)解決審計風(fēng)險的建議。

一、注冊會計師預(yù)審意義

(一)預(yù)審的概念

預(yù)審屬于年報審計的一個階段,主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報審計的預(yù)審,是注冊會計師年報審計之前為預(yù)防審計風(fēng)險而進(jìn)行的前期工作。

(二)年報審計預(yù)審的重要意義

1.減輕和平衡年報審計工作量,降低審計風(fēng)險

年報審計是目前我國會計師事務(wù)所最為重要的鑒證業(yè)務(wù),而年報審計通常需要在每年1-4月完成,這段時間被稱為注冊會計師的業(yè)務(wù)忙季,許多會計師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計的質(zhì)量,而每年的9-12月,絕大部分會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少,人才過剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會計師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ),充分調(diào)動人力資源,適當(dāng)平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量,進(jìn)行年報前的預(yù)審,是會計師事務(wù)所降低審計風(fēng)險,提高年報審計工作效率的最有效的方式之一。

2.實戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式

注冊會計師年報審計前的預(yù)審全文共6頁，當(dāng)前為第2頁。新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職,絕大部分會計師事務(wù)所就迎來了業(yè)務(wù)淡季,新員工的培訓(xùn),僅限于紙上談兵,新員工往往難以對審計工作有個真切的體會,難以適應(yīng)即將來臨的年報工作。因此,利用業(yè)務(wù)淡季的時間,進(jìn)行預(yù)查,將新員工帶入實戰(zhàn)現(xiàn)場,是新員工快速成長的有效方式。與此同時,作為師傅老員工,在相對輕松的預(yù)審階段也才有更多的時間給予新員工細(xì)致的指導(dǎo)。

3.及時發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營風(fēng)險,有效防范審計風(fēng)險

任何企業(yè)的發(fā)展都不是一直向前的,無論新老客戶,注冊會計師都應(yīng)該保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度,利用預(yù)審階段,橫向、縱向分析公司的業(yè)績波動,及早發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績的變化、財務(wù)核算工作的缺漏、內(nèi)部控制的缺陷,并向管理層溝通預(yù)警,能夠有效防范公司的經(jīng)營風(fēng)險及注冊會計師的審計風(fēng)險。

4.是培養(yǎng)客戶感情,取得客戶信任和理解的有效渠道

有效的預(yù)審過程中,注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的問題及早與公司管理層溝通,盡自己所能幫助企業(yè)解決經(jīng)營上、會計核算上的一些問題,這無疑將獲得管理層對注冊會計師的充分信任,這對將來工作的開展帶來一定的便利,這無疑可以在一定程度上減少審計風(fēng)險。

5.有利于注冊會計師嘗試應(yīng)用最新審計策略

在時間有限,工作量較大情況下,大家都習(xí)慣用一貫的方式開展工作,只有在時間充足的情況下才會嘗試著運用最新工作模式或創(chuàng)造性方法。

二、注冊會計師年報審計前預(yù)審工作的主要內(nèi)容

注冊會計師年報審計前的預(yù)審全文共6頁，當(dāng)前為第3頁。(一)確定預(yù)審的主要客戶

對于注冊會計師的年報審計工作來說,預(yù)審是一個重要的工作環(huán)節(jié),但受審計時間及人力資源的限制,注冊會計師不能對所有的審計客戶進(jìn)行預(yù)審。一般來說,主要選擇:一是新客戶,我們需要對其基本情況進(jìn)一步的了解,對其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況有個大概的了解,以評估審計風(fēng)險,以制定年報審計計劃;二是大型企業(yè)集團(tuán),這些企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模大、分支機構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征,因此無論新老客戶均應(yīng)考慮執(zhí)行預(yù)審;三是經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化、經(jīng)營業(yè)績存在較大變化的企業(yè),我們需要及時分析其變化的趨勢是否與宏觀環(huán)境吻合,是否存在舞弊風(fēng)險,及早研究年報審計對策;公司經(jīng)營的失敗,往往在一定程度上帶來審計的失敗,因此注冊會計師應(yīng)該充分關(guān)注公司管理層的誠信度、公司的經(jīng)營環(huán)境,全面評估審計風(fēng)險。

(二)做好風(fēng)險評估階段、控制測試的審計工作底稿

年報審計受業(yè)務(wù)集中、審計人員相對不足的影響,因此注冊會計師在審計過程中,往往忽略對企業(yè)整體風(fēng)險的評估、對公司內(nèi)部控制的了解及測試、對舞弊風(fēng)險的考慮、對公司經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營環(huán)境的比較分析。進(jìn)入現(xiàn)場后直接就賬審賬的情況比比皆是,容易出現(xiàn)低級錯誤,而通常是低級的錯誤,造成審計失敗,給會計師事務(wù)所及注冊會計師帶來巨大的災(zāi)難。

現(xiàn)代審計理念,也逐步過渡到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?控制測試成為年度會計報表審計的重要組成部分,利用預(yù)審?fù)瓿稍擁椆ぷ骺梢源蟠筇岣吣陥髮徲嫷男?同時對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺陷,可以及早與注冊會計師年報審計前的預(yù)審全文共6頁，當(dāng)前為第4頁。企業(yè)溝通,以便及早讓企業(yè)整改,以降低風(fēng)險。

(三)撰寫年報審計的工作計劃

審計工作計劃,是注冊會計師審計工作的一個重要環(huán)節(jié),有效的審計計劃,應(yīng)該是正式年報外勤審計之前向項目組成員下達(dá),以便全體項目組成員提早認(rèn)識、了解公司的基本情況,提前做好充分的準(zhǔn)備。因此,在預(yù)查階段后期,基本完成年報審計工作計劃,是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。

在計劃中,應(yīng)提及上年審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題,公司本期是否進(jìn)行了整改;本期是否存在重要的會計估計變更、會計政策變更。

(四)執(zhí)行對年報審計工作有重要幫助的實質(zhì)性程序

1.對期初余額的關(guān)注

對于常年審計客戶,主要是關(guān)注上年的審計調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整,若公司處理有誤,及早提醒公司修正;對新客戶而言,由于年度財務(wù)報表是要求填報兩年的數(shù)據(jù),因此在預(yù)審階段,注冊會計師可以對上年數(shù)據(jù)進(jìn)行審計認(rèn)定。

2.考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實質(zhì)性審計程序

(l)關(guān)于往來賬的函證的審計程序。

注冊會計師經(jīng)常面臨審計報告時間已到,但是大多數(shù)回函依然沒有收到,而年報審計時的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿意,審計風(fēng)險難以把握的情況。如果在預(yù)審階段,我們已對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的往來賬余額及發(fā)生額進(jìn)行過函證確認(rèn),那相應(yīng)的審計風(fēng)險可以大大降低,此外,預(yù)審階段發(fā)函,可以及早預(yù)知回函的效果,及早在審計策略的安注冊會計師年報審計前的預(yù)審全文共6頁，當(dāng)前為第5頁。排中,考慮替代程序。

(2)關(guān)于存貨和固定資產(chǎn)實物監(jiān)盤程序。

最佳的監(jiān)盤時間,當(dāng)然是資產(chǎn)負(fù)債表日,但資產(chǎn)負(fù)債表日只有一個,而客戶眾多,如何協(xié)調(diào)呢,提前到預(yù)審階段和推后至年報審計外勤日都是實物中在用的方法,考慮年報審計,受審計時間及人員的限制,對于實物資產(chǎn)的抽查率經(jīng)常會偏低,因此在預(yù)審階段安排監(jiān)盤也是必要的補充,且發(fā)現(xiàn)問題,可在年報時有針對性執(zhí)行補充程序。

3.完成部分從預(yù)審到年報審計的期間內(nèi)變化不大的資產(chǎn)負(fù)債表項目的審計底稿

通常情況下,在預(yù)審到年報審計的期間內(nèi),資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)和長期負(fù)債項目的變化不會很大,所以一旦他們通過預(yù)審后,注冊會計師在年報審計時可大大節(jié)約時間。

4.利潤表項目的分月明細(xì)表編制及分析

注冊會計師通過對客戶利潤表項目進(jìn)行充分預(yù)審后,審計工作就完成了一大半,也基本掌握了公司當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績資料,年報審計時的審計人員將會節(jié)省時間,另一方面如果未來的二三個月內(nèi),一旦客戶經(jīng)營業(yè)績發(fā)生巨大變化,這些相應(yīng)項目自然會成為注冊會計師年報審計的重要內(nèi)容,利潤表預(yù)審?fù)耆梢越档湍陥髮徲嬛锌赡艽嬖诘南嚓P(guān)風(fēng)險。

三、注冊會計師預(yù)審工作完成后的建議

(一)及時進(jìn)行總結(jié)

簡要地記錄審計單位的背景、經(jīng)營情況及重大會計政策變更情況等。注冊會計師年報審計前的預(yù)審全文共6頁，當(dāng)前為第6頁。除此以外,注冊會計師在年報審計過程中,也要對審計的內(nèi)容做一個總體評價,像預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的基本問題和年報審計時需要關(guān)注的重點問題。

(二)與公司管理層的溝通

在預(yù)審過程中,注冊會計師能夠及時發(fā)現(xiàn)客戶管理方面存在的不足,應(yīng)該利用自己的專業(yè)知識,盡可能的幫助企業(yè)采取適當(dāng)?shù)拇胧┓婪督?jīng)營管理風(fēng)險。

四、結(jié)束語:

綜上所述,預(yù)審工作是年報審計的必要的組成部分,科學(xué)合理的預(yù)審工作能夠大大提供審