論中國會(huì)計(jì)教育的歷史演變

論中國會(huì)計(jì)教育的歷史演變

一、中國系統(tǒng)會(huì)計(jì)教育的發(fā)展歷程中國古代會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)是教育形式的隨機(jī)性，教育方法的統(tǒng)一，教育組織沒有制度。本文認(rèn)為中國系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育是從中華民國初期開始的,公辦會(huì)計(jì)教育是中華民國初期會(huì)計(jì)教育的重要主體之一,公辦會(huì)計(jì)教育是指由國民政府管理、公立大學(xué)組織的會(huì)計(jì)教育,這類教育以政府財(cái)政部門管理為主,由公立大學(xué)經(jīng)濟(jì)類院校安排和組織教學(xué),形成系統(tǒng)的、規(guī)范的普通高等教育。公辦會(huì)計(jì)教育為中華民國政府和國內(nèi)企業(yè)培養(yǎng)了大批專業(yè)人才,推動(dòng)了中國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。然而,中華民國初期公辦學(xué)校首先應(yīng)該追溯到清末官辦商科會(huì)計(jì)教育,從而探索公辦學(xué)校會(huì)計(jì)教育的根源。建設(shè)執(zhí)行中的學(xué)科建設(shè)清朝末年，清政府還設(shè)立了兩所經(jīng)濟(jì)專業(yè)學(xué)校，即銀行學(xué)校和江南高等商學(xué)院。為了當(dāng)時(shí)的中國會(huì)計(jì)考試和改進(jìn)，培養(yǎng)了幾十名精通西方會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)專家。清銀行的前身是一家財(cái)務(wù)部門銀行，成立于1904年。1908年，預(yù)算部改為杜克部，并更名為清銀行。在該行創(chuàng)辦期間,清政府曾一方面派遣留學(xué)生赴日學(xué)習(xí)商科,另一方面又派官員赴日考察租稅與會(huì)計(jì)制度,這些對(duì)該行進(jìn)行會(huì)計(jì)改良工作都產(chǎn)生了一定影響。為維護(hù)改良成果,大清銀行一度創(chuàng)辦了銀行學(xué)堂,并專門開辦了簿記講習(xí)會(huì),這又直接推動(dòng)了該行所進(jìn)行的改良會(huì)計(jì)工作。光緒二十八年，清政府簽署了《大學(xué)章程》，根據(jù)日本的教育制度，將大學(xué)章程分為七個(gè)科目。此后，經(jīng)濟(jì)學(xué)被納入課程，另一個(gè)主題是“財(cái)務(wù)管理”。同年,又頒行《欽定京師大學(xué)堂章程》,七科之中,商科列居第六,商科的主要課程分作六目,六目中“簿記學(xué)”一目排列首位據(jù)統(tǒng)計(jì)，1909年以前，全國商學(xué)院只有一所經(jīng)濟(jì)學(xué)院，只有24名學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)。清末，在師范教育中，按照歐美的傳統(tǒng)做法，以“會(huì)計(jì)學(xué)”作為算術(shù)，將“會(huì)計(jì)學(xué)”的教育內(nèi)容引入數(shù)學(xué)。如在《奏定初級(jí)師范學(xué)堂章程》中規(guī)定:“先講算術(shù)……次講簿記之學(xué),使知諸賬簿之用法及各種計(jì)算表之制式?！痹缙诘膶I(yè)會(huì)計(jì)教育民國初年，初級(jí)專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)是由政府組織的短期培訓(xùn)，由政府組織的會(huì)計(jì)和審計(jì)講習(xí)班進(jìn)行。另一方面，它介紹了新會(huì)計(jì)賬簿的格式和使用，另一方面，它是培訓(xùn)所需的專業(yè)會(huì)計(jì)師。辛亥革命前，清朝政府機(jī)構(gòu)使用的賬目是基于古代分類賬的。辛亥革命后國內(nèi)上下都提倡革新,政府部門和企業(yè)開始大量利用西方會(huì)計(jì)理念和方法,會(huì)計(jì)賬簿也發(fā)生很大變化,但能使用新式簿記之人寥寥無幾。有識(shí)之士看到要進(jìn)行審計(jì),必須以簿記為依據(jù),必須使簿記整齊明了,審計(jì)才能收到名副其實(shí)之效,為了全面切實(shí)地推行新簿記,當(dāng)務(wù)之急是培養(yǎng)專門人才。1912年11月,審計(jì)處設(shè)立之初,即擬訂各種官用簿記的規(guī)則、格式及說明書,呈請(qǐng)政府頒布施行,并交由各政府部門先行試用,作為舊式簿記到新式簿記的過渡。署審計(jì)處總辦王景芳呈請(qǐng)?jiān)趯徲?jì)處附設(shè)簿記講習(xí)所,成為最早舉辦會(huì)計(jì)教育的部門,簿記講習(xí)所設(shè)所長1人,由審計(jì)總辦兼充,設(shè)管學(xué)員、簿記教員若干人,也以本處人員兼任,均不另支薪,其學(xué)員則咨請(qǐng)各主管預(yù)算衙門派出會(huì)計(jì)人員赴所學(xué)習(xí)。每班學(xué)習(xí)期為兩個(gè)月,庶即時(shí)可收得人之效;教學(xué)時(shí)間以夜間業(yè)余進(jìn)行,庶公務(wù)得無曠廢之虞。學(xué)習(xí)科目以簿記為主課,會(huì)計(jì)法規(guī)及珠算為輔助課。各班學(xué)習(xí)期滿,由所長會(huì)同教員嚴(yán)加考試,分等授與肄業(yè)證書,開單咨送各原衙門分別記名提升。民國初年，西方現(xiàn)代審計(jì)理論開始傳入中國。為了快速培養(yǎng)和培養(yǎng)許多會(huì)計(jì)和審計(jì)人才，審計(jì)院設(shè)立了審計(jì)講習(xí)班，并制定了審計(jì)講習(xí)班的章程。民國時(shí)期上海會(huì)計(jì)教育民國初年，公共會(huì)計(jì)教育是在清末會(huì)計(jì)教育相對(duì)薄弱的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。清朝末年清政府廢除了科舉制度,特別是清末預(yù)備立憲以后,很多有識(shí)人士將自己的子女送到國外留學(xué),其中留日學(xué)生居多,也有一少部分往美、英、法、德各國學(xué)習(xí),留學(xué)生大部分學(xué)習(xí)政法和師范,也有一少部分學(xué)習(xí)商科和會(huì)計(jì),正由于這些少量的經(jīng)濟(jì)學(xué)者回國投身于中國建設(shè),推動(dòng)了民族資本主義的振興和經(jīng)濟(jì)各專業(yè)的教育,其中對(duì)推動(dòng)中國會(huì)計(jì)審計(jì)教育起到了重要作用,這些人很多成為中國會(huì)計(jì)事業(yè)和會(huì)計(jì)教育事業(yè)的骨干。民國初年，大學(xué)可分為三種不同的類型。其中之一是政府創(chuàng)辦的國立大學(xué)。第二，私立大學(xué)是為社會(huì)名人創(chuàng)建的。第三，外國教會(huì)創(chuàng)建的學(xué)校。當(dāng)時(shí)中國國立大學(xué)只有北京大學(xué)、山西大學(xué)和北洋大學(xué)3所,私立大學(xué)有5所,而教會(huì)大學(xué)有14所北京政府成立后，大學(xué)開始開設(shè)經(jīng)濟(jì)專業(yè)，開設(shè)了會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)課程。1921年（民國十年），蘇州大學(xué)商學(xué)院設(shè)立了會(huì)計(jì)部，成為會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)地培訓(xùn)公共學(xué)校的開端。大學(xué)成為中國第一所以會(huì)計(jì)為重點(diǎn)的公立學(xué)校，促進(jìn)了會(huì)計(jì)在國民教育中的發(fā)展。當(dāng)時(shí)，上海是中國會(huì)計(jì)教育最發(fā)達(dá)、最集中、最具影響力的地區(qū)。許多著名的會(huì)計(jì)專家、科學(xué)家和教師聚集在一起。所以,我們完全可以說,上海乃至華東是舊中國會(huì)計(jì)教育事業(yè)發(fā)展的中心。而其次是北京、天津及中南地區(qū),這種過度集中及畸形發(fā)展的狀況,與當(dāng)時(shí)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局限性有著密切關(guān)系。會(huì)計(jì)審計(jì)官員考試選拔民國初年，政府通過選拔會(huì)計(jì)和審計(jì)官員來促進(jìn)會(huì)計(jì)教育的發(fā)展。會(huì)計(jì)、審計(jì)人員不再是古代傳統(tǒng)的賬房先生帶徒弟式一代傳一代的方式來產(chǎn)生,而是通過系統(tǒng)、規(guī)范和普及式的會(huì)計(jì)教育來培養(yǎng)。眾所周知,清朝末期已經(jīng)不再通過科舉制度來選拔官員了,任人唯親的做法比比皆是,各級(jí)政府官員委托的會(huì)計(jì)、出納或?qū)徲?jì)官員都是親信,目的是為了自己理財(cái),為自己提供財(cái)、物上的便利,甚至貪污成風(fēng)、財(cái)計(jì)混亂、腐敗風(fēng)氣十分惡劣。北京政府時(shí)期,歸國的學(xué)者及國內(nèi)一些進(jìn)步人士一方面大力破除舊式公務(wù)機(jī)關(guān)的組織形式,而實(shí)行“計(jì)政聯(lián)合”、“會(huì)計(jì)獨(dú)立”,另一方面則主張通過各類考試,選拔會(huì)計(jì)、審計(jì)人才,以提高會(huì)計(jì)、審計(jì)官員理財(cái)?shù)幕舅刭|(zhì)1931年成立會(huì)計(jì)辦公室后，作為會(huì)計(jì)人員的特殊行政機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人才的選拔任用走上了正確的軌道。民國初年，許多會(huì)計(jì)官員通過了正式的考試，高級(jí)會(huì)計(jì)官員通過了高級(jí)的考試，為政府機(jī)構(gòu)輸送了骨干成員。1930年國民政府第一次通過高等考試選拔文官,由于籌備不足,未包括會(huì)計(jì)、審計(jì)官員的考試選拔內(nèi)容1933年秋天，中華民國政府舉行了第二次公務(wù)員考試。二、愛國知識(shí)分子與民間會(huì)計(jì)教育民國初年，國立大學(xué)的會(huì)計(jì)教育和國家會(huì)計(jì)實(shí)踐和制度的規(guī)范教育，以及中國的會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)，受到了人們的高度重視。另一方面，它提供了大規(guī)模的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，培養(yǎng)了許多實(shí)用的會(huì)計(jì)人才，促進(jìn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)期刊和教材出版的快速發(fā)展。另一方面，成立了一個(gè)關(guān)于改進(jìn)和改革中國會(huì)計(jì)的世紀(jì)研討會(huì)，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)了會(huì)計(jì)教育的發(fā)展。北京政府時(shí)期大批歸回的愛國知識(shí)分子致力于投身教育事業(yè),其中商科畢業(yè)的大批經(jīng)濟(jì)界學(xué)者,開始試圖改革和改良中國舊式會(huì)計(jì)體制,轉(zhuǎn)變舊的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念,試圖通過改良來振興民族工業(yè),達(dá)到救國救民的目的。愛國知識(shí)分子希望通過教育興國,通過教育來振興民族工業(yè),私立學(xué)校也就象公立學(xué)校一樣如雨后春筍,不斷涌出,形成與政府公立會(huì)計(jì)教育交相輝映、并駕齊驅(qū)的教育格局。1929年7月26日,國民黨政府頒布了《大學(xué)組織法》和《?？茖W(xué)校組織法》,第一次以法規(guī)的方式確立了私立學(xué)校的地位,作為商科中一門專業(yè)學(xué)科的會(huì)計(jì)教育在私立學(xué)校尤為突出,這些學(xué)校引進(jìn)國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法,結(jié)合中國國情進(jìn)行教育,對(duì)推動(dòng)中國會(huì)計(jì)教育事業(yè)起到了重要作用。會(huì)計(jì)人員的資格和課程設(shè)置民國初年，《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)資格，促進(jìn)了會(huì)計(jì)和審計(jì)教育的規(guī)范化，建立了良好的會(huì)計(jì)和審計(jì)教育基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)和審計(jì)教育的選拔奠定了良好的基礎(chǔ)。1927年后的南京國民政府也承襲了北京政府的基本方法,在學(xué)校里單獨(dú)開設(shè)會(huì)計(jì)系(院)或?qū)W科。這段時(shí)期會(huì)計(jì)私立學(xué)校主要有兩大類:一類是綜合性大學(xué)在學(xué)校內(nèi)開設(shè)商學(xué)院或會(huì)計(jì)系(或會(huì)計(jì)專修科);一類是專業(yè)類會(huì)計(jì)學(xué)校包括高等會(huì)計(jì)學(xué)校和會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校、函授學(xué)校及夜校,通過多種方式培養(yǎng)大批會(huì)計(jì)專門人才。民國時(shí)期，有資格獨(dú)立開設(shè)會(huì)計(jì)課程的私立綜合性大學(xué)通常在商業(yè)部門開設(shè)會(huì)計(jì)課程或?qū)I(yè)課程。無論是絕對(duì)數(shù)或是相對(duì)數(shù)都比國立大學(xué)高,可見私立大學(xué)比較靈活,專業(yè)設(shè)置比較適合社會(huì)工作的需要除上述學(xué)校外，許多會(huì)計(jì)公司還設(shè)立了會(huì)計(jì)學(xué)校、會(huì)計(jì)溝通學(xué)校和夜校，以培訓(xùn)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，提高前會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)。特別是中式會(huì)計(jì)改良運(yùn)動(dòng)中,很多多年習(xí)慣舊式賬簿的會(huì)計(jì)人員通過這些學(xué)校培訓(xùn),學(xué)習(xí)了新方法、新理論和新的賬簿處理方式,提高了業(yè)務(wù)水平,其中最突出的當(dāng)屬徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所附設(shè)會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校(后增設(shè)了函授科、改良中式簿記講習(xí)科、夜校等)1922年，科舉制度被采用，1931年實(shí)行科學(xué)分離制。會(huì)計(jì)課程分為四個(gè)方面：基礎(chǔ)課程、經(jīng)濟(jì)學(xué)課程、會(huì)計(jì)課程和選修課。它應(yīng)遵循“理論與事實(shí)”的原則，建立了一個(gè)學(xué)科體系，并將會(huì)計(jì)課程與高等會(huì)計(jì)考試基本相同。提供會(huì)計(jì)課程、高級(jí)會(huì)計(jì)、各種企業(yè)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)院、會(huì)計(jì)法律法規(guī)和部門會(huì)計(jì)（銀行會(huì)計(jì)、鐵路會(huì)計(jì)、郵政會(huì)計(jì)等）等會(huì)計(jì)課程。不同的學(xué)校也有相同的會(huì)計(jì)學(xué)科。提供會(huì)計(jì)課程的學(xué)校通常根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科的類別開設(shè)課程。在經(jīng)濟(jì)和商業(yè)學(xué)科提供會(huì)計(jì)課程的學(xué)校主要介紹會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和各種專業(yè)會(huì)計(jì)，通常的課程是完整的。創(chuàng)辦專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)校私立會(huì)計(jì)學(xué)校是民國時(shí)期會(huì)計(jì)教育的重要組成部分。會(huì)計(jì)培訓(xùn)是民國時(shí)期最具特色的特點(diǎn)，為專業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)做出了重要貢獻(xiàn)。首先，立信會(huì)計(jì)公司是根據(jù)1927年潘旭倫會(huì)計(jì)事務(wù)所為提高會(huì)計(jì)培訓(xùn)而設(shè)立的。1938年，立信會(huì)計(jì)公司成立。這是一所以會(huì)計(jì)專業(yè)為重點(diǎn)的高等專業(yè)學(xué)校。幾十年來，他為中國會(huì)計(jì)行業(yè)輸送了相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人才，也是當(dāng)時(shí)和民國時(shí)期的會(huì)計(jì)培訓(xùn)模式。為了推行新式簿記,培養(yǎng)新式會(huì)計(jì)人才,1928年春,潘序倫先生在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)開辦會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)班,1928年秋,改為“立信補(bǔ)習(xí)學(xué)?！?以擴(kuò)大培訓(xùn)規(guī)模。1930年8月又增設(shè)“立信會(huì)計(jì)函授學(xué)?！?逐步將范圍擴(kuò)大到全國各地及新加坡、東洋一帶。1938年又開辦暑期班,并在廣西、重慶設(shè)立立信會(huì)計(jì)學(xué)校。1937年春籌備立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校,經(jīng)過兩年左右的籌備,1939年正式招生,而后為社會(huì)培養(yǎng)了大批高層次會(huì)計(jì)人才,后還在重慶、廣州、南京建立立信高級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)學(xué)校,在香港、九龍創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)夜校與會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校,足跡遍布全國立信會(huì)計(jì)公司的目標(biāo)是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，開展專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)。課程包括兩年制和五年制，通常采用學(xué)習(xí)分制。在學(xué)科設(shè)置上由淺入深,注重知識(shí)性、專業(yè)性有效的結(jié)合,并注重雙基訓(xùn)練,包括“國文”、“英文”、“數(shù)學(xué)”、“商業(yè)概論”、“歷史”、“地理”等課程,還開設(shè)專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課及簿記專業(yè)技能訓(xùn)練課。如珠算、書法、應(yīng)用文寫作等方面,嚴(yán)格的教學(xué)為提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提供了保證。第二，徐永佐會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校是以徐永佐會(huì)計(jì)公司為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才為目標(biāo)的專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校。公司成立十多年來，為社會(huì)培養(yǎng)了數(shù)千名高級(jí)會(huì)計(jì)人才，為中國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展做出了顯著貢獻(xiàn)。徐永祚會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校緣起于徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所附設(shè)會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班。1932年徐永祚會(huì)計(jì)事務(wù)所在《會(huì)計(jì)雜志》第2期上附載《徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所附設(shè)會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班緣起及章程》稱“年來會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)之研究已隨企業(yè)之進(jìn)展引起各界之注意。會(huì)計(jì)制度之改良與會(huì)計(jì)人員之延攬亦已成為事業(yè)界當(dāng)前之要?jiǎng)?wù)矣,但環(huán)顧現(xiàn)狀,顯有一大缺點(diǎn),即學(xué)校出身之會(huì)計(jì)人員,多不免偏重理論拙于實(shí)務(wù)……授以會(huì)計(jì)經(jīng)營及商法之理論與實(shí)務(wù)訓(xùn)練采用嚴(yán)格?！?934年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師徐永佐申請(qǐng)上海市教育廳，培訓(xùn)課程更名為私立徐永佐會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校。1934年，《康塔比利達(dá)德評(píng)論》第二版發(fā)布了這些規(guī)定，統(tǒng)一了學(xué)校的學(xué)科、數(shù)量和課程。在章程中規(guī)定學(xué)校創(chuàng)辦的宗旨是“本校以灌輸會(huì)計(jì)學(xué)識(shí)、養(yǎng)成會(huì)計(jì)人才為宗旨”1934年8月15日，徐永佐會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)班出版了《中國改進(jìn)會(huì)計(jì)》交流本，申請(qǐng)并公布了《條例》。根據(jù)憲法，“中國目前的會(huì)計(jì)賬簿分為中國和西方，西方的會(huì)計(jì)賬簿是水平注冊(cè)的，紙上書寫并支持會(huì)計(jì)賬簿。它們與西方的做法是一致的。他們不特別是，模仿土匪是簡單的，而且成本很大。中式簿記,系直式記載,紙張筆墨,翻屬國貨,賬理賬法,為國人所素習(xí)。然制度不善條理毫無,有失會(huì)計(jì)本旨,故常為人所詬病。”“主張根據(jù)吾國固有制度采取世界最新學(xué)理,以最經(jīng)濟(jì)最有效之方法改良中式簿記?！薄氨灸瓴捎酶牧贾惺讲居浾呷找娑喑尚找嬷?商界催請(qǐng)開辦講習(xí)科者,亦日益及乃與上海市商會(huì)合辦改良中式簿記講習(xí)科?！薄氨緮M講習(xí)期滿再開辦函授科,以期普及。而自講習(xí)科開學(xué)后,改良中式簿記之風(fēng)聲,傳播益遠(yuǎn),各地之來函要求開辦函授者,較前更多,十余日來,積函百數(shù)件幾至覆不勝覆,難以再緩。授訂章程,提早開辦改良中式簿記函授科。定于九月一日起。開始通函教授,期以三月,教授完畢。務(wù)使學(xué)員畢業(yè)后,能得到改良中式簿記全般之理論與技能,出為社會(huì)服務(wù)足以勝任愉快?！?935年1月，徐永佐會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)班和上海高匯商學(xué)院在中國聯(lián)合創(chuàng)辦了一個(gè)改進(jìn)的會(huì)計(jì)研討會(huì)。研討會(huì)信函和公共關(guān)系聲明說：“自從我們辦公室?guī)ь^以來，中國的會(huì)計(jì)改進(jìn)吸引了中國人民的注意……在短期內(nèi)，我們培養(yǎng)了許多人才，以滿足企業(yè)的需求?！??！毙煊雷魰?huì)計(jì)事務(wù)所通過創(chuàng)建會(huì)計(jì)私立學(xué)校，通過創(chuàng)建雜志，提高了會(huì)計(jì)人才的理論研究水平。《會(huì)計(jì)》雜志在專業(yè)會(huì)計(jì)雜志上享有很高的聲譽(yù)，致力于促進(jìn)中國會(huì)計(jì)的改進(jìn)，取得了輝煌成就。從1933年1月創(chuàng)刊至1936年12月?？稌?huì)計(jì)雜志》共出版8卷,計(jì)48期,內(nèi)容十分豐富,登載專家、學(xué)者所撰寫的論文600多篇,主要反映改良中式會(huì)計(jì)思想,介紹會(huì)計(jì)核算的基本方法和基本理論,還全面詳細(xì)地介紹了大量的西方會(huì)計(jì)核算方法,通過《會(huì)計(jì)雜志》,徐永祚會(huì)計(jì)事務(wù)所作為宣傳窗口,大量宣傳中式簿記改良思想,為會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展提供了理論平臺(tái),為會(huì)計(jì)人員提供了廣泛的參考資料,也是學(xué)校培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員主要內(nèi)容。徐永佐會(huì)計(jì)公司還出版了大量文章，作為學(xué)生的教科書，出版了大量的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)賬簿，為提高中國的會(huì)計(jì)賬簿提供了準(zhǔn)備。從1933年徐永祚出版第一部關(guān)于改良中國會(huì)計(jì)簿記的專著《改良中式簿記概說》以后,陸續(xù)出版了系列叢書,如渡部義雄、渡部寅二(日)著的,陸善織、徐永祚譯校的《成本會(huì)計(jì)綱要》一書、徐永祚譯著的《結(jié)算表之分析觀察法》一書、徐永祚著的《英美會(huì)計(jì)師事業(yè)》一書、徐永祚著的《改良中式簿記實(shí)例》一書等,同時(shí)大量介紹商務(wù)印書館發(fā)行的各種書籍、立信會(huì)計(jì)叢書、世界書局出版的商業(yè)及會(huì)計(jì)書籍、日本研究會(huì)小叢書、中華書局出版的會(huì)計(jì)學(xué)參考書、改良中式簿記問題參考文獻(xiàn)、出版的改良中式賬簿表等等達(dá)40多種民國時(shí)期的私立學(xué)?？梢哉f是全面開放的。除上述立信會(huì)計(jì)學(xué)校和徐永佐會(huì)計(jì)學(xué)校外，還有許多私立會(huì)計(jì)學(xué)校，但時(shí)間相對(duì)較短。例如，武漢公正會(huì)計(jì)公司的葉承樹會(huì)計(jì)師組織了“公正會(huì)計(jì)學(xué)?！保瑓怯⒂?huì)計(jì)師組織了“大信會(huì)計(jì)學(xué)?！焙托熘仪跁?huì)計(jì)師創(chuàng)辦的“私立專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)?！保ê髞砀臑樗搅h口商學(xué)院）。這些學(xué)校為各地的會(huì)計(jì)人才提供了一個(gè)平臺(tái)，為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。三、民國時(shí)期系統(tǒng)會(huì)計(jì)教育的基礎(chǔ)民國初年，中國建立了會(huì)計(jì)培訓(xùn)的系統(tǒng)第一種。公共會(huì)計(jì)培訓(xùn)、私立會(huì)計(jì)培訓(xùn)和系統(tǒng)實(shí)踐培訓(xùn)是民國初年會(huì)計(jì)培訓(xùn)的主體。他們?yōu)橹腥A民國政府和國內(nèi)企業(yè)培養(yǎng)了許多專業(yè)人才，促進(jìn)了中國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)教育的發(fā)展提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)和豐富的知識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)的性質(zhì)會(huì)計(jì)行業(yè)已有幾千年，但在中國古代，它不是一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)科學(xué)，而是反映財(cái)務(wù)和財(cái)政狀況的工具。其基本職能僅反映在此基礎(chǔ)上。從古代會(huì)計(jì)賬簿的格式、內(nèi)容、填制方法來看,流水賬式的紀(jì)錄只能以時(shí)間順序記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不能形成一門獨(dú)立的社會(huì)學(xué)科,也就沒有專門的教材,專門的教師,也沒有形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育模式,當(dāng)然無法反映會(huì)計(jì)教育思想。中華民國系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育將會(huì)計(jì)學(xué)從其他社會(huì)科學(xué)中獨(dú)立出來,形成一門具有獨(dú)立思想理念,獨(dú)立應(yīng)用方法,獨(dú)立應(yīng)用領(lǐng)域的社會(huì)科學(xué),為當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)中國古代會(huì)計(jì)的傳播中國古代的會(huì)計(jì)基本上處于實(shí)踐教育的水平，沒有統(tǒng)一的教育渠道和教育方式。不同地區(qū)的會(huì)計(jì)（即會(huì)計(jì)）相對(duì)復(fù)雜，會(huì)計(jì)教育沒有特殊的學(xué)校和私立學(xué)校。會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播取決于閱讀、寫作和轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)技術(shù)通常是口頭教學(xué)的。如果沒有自己的孩子，他們的教育時(shí)間非常有限，教學(xué)內(nèi)容也非常隨意。多少年代會(huì)計(jì)方法與技術(shù)全靠賬房先生自己摸索和總結(jié),因而會(huì)計(jì)方法的傳播只能采用師傅帶徒弟式的手把手教授,一個(gè)傳一個(gè),一代傳一代,更多的是子承父業(yè)。由于朝代更替頻繁,加上中國歷代都是人治高于法治,教育隨意性強(qiáng),即使是官廳會(huì)計(jì)也不是十分規(guī)范,教育渠道和教育方式不系統(tǒng)、不統(tǒng)一,因此,沒有形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)教育思想。中華民國初期開創(chuàng)了系統(tǒng)教育的先河,無論是民間還是政府都組織了專門的會(huì)計(jì)教育學(xué)習(xí)組織,系統(tǒng)的培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才,為各大學(xué)、企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)提供專門人才。封建政府不重視會(huì)計(jì)和理財(cái)封建社會(huì)統(tǒng)治者并不重視會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。在這里，我們必須把它們分為兩個(gè)部分。幾千年的封建歷史，為了維護(hù)其主導(dǎo)地位和國家機(jī)器的正常運(yùn)作，國家統(tǒng)治者非常重視會(huì)計(jì)工具的使用，但不想將其用作財(cái)務(wù)管理方法。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)只能作為一種應(yīng)用工具而存在,并未發(fā)揮其監(jiān)督和理財(cái)?shù)墓δ?官廳會(huì)計(jì)雖然一直存在,但改革創(chuàng)新并不多,更談不上理論探索,