各類投資的稅務(wù)處理

各類投資的稅務(wù)處理原文地址：各類投資的稅務(wù)處理一作者：藍(lán)調(diào)的胖頭魚股權(quán)性投資的稅務(wù)處理（一）以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資【案例3】某大型企業(yè)集團(tuán)下設(shè)眾多子公司，其中一家子公司為藥業(yè)公司。為操控該子公司的利潤，母子公司間進(jìn)行了一系列財務(wù)安排，其方案中包括商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容——將母公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)以500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給藥業(yè)子公司。在方案實(shí)施的過程中，該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知轉(zhuǎn)讓專利權(quán)需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，合計(jì)27.5萬元。該公司在制定方案時未考慮到該項(xiàng)支出，而且該項(xiàng)稅款支出較大，該公司不得不中止了專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓。問題：對于該項(xiàng)行為如何進(jìn)行納稅籌劃？1.營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)則需要征收營業(yè)稅。注意稅收優(yōu)惠：對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。其中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)指的是自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。財稅[2002]191號——《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》：從2003年1月1日起，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅?！景咐?解析】籌劃方案：以商標(biāo)權(quán)投資入股，之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)注意事項(xiàng)：（1）投資的界定：參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為。如果未承擔(dān)投資風(fēng)險，而是分取固定的股息、紅利，則按照銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。（2）操作的時間間隔（3）《公司法》中對非貨幣資產(chǎn)投資入股的比例限制：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。（4）企業(yè)所得稅——企業(yè)所得稅不同于營業(yè)稅一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，繳納企業(yè)所得稅2.土地增值稅根據(jù)財稅字[1995]48號——《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、如何操作，較為合理？[答疑編號4146020101：針對該題提問]『解析』方案一：化工廠將該房地產(chǎn)銷售給零售公司1.化工廠應(yīng)該繳納的稅收：（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×5%＝300萬元；（2）應(yīng)納城建稅及附加＝300×10%＝30萬元；（3）印花稅＝6000×0.5‰＝3萬元（4）土地增值稅：增值額＝6000－（700＋400＋333）＝4567萬元增值率＝4567/1433＝318.7%；應(yīng)納土地增值稅＝4567×60%－1433×35%＝2238.65萬元；（5）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（6000－500－333－2238.65）×25%＝732.09萬元；出售方繳稅合計(jì)：333＋2238.65＋732.09＝3303.74萬元；出售方轉(zhuǎn)讓該土地的凈收益＝6000－500－3303.74＝2196.26萬元。2.零售公司應(yīng)該繳納的稅收（1）契稅＝6000×3%＝180萬元；（2）印花稅3萬元。方案二：化工廠以房地產(chǎn)投資入股到零售公司，之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)1.化工廠應(yīng)該繳納的稅收：（1）需繳納印花稅＝6000×0.5‰＝3萬元；（2）企業(yè)所得稅＝（6000－500－3）×25%＝1374.25萬元；節(jié)稅總額＝3303.74－（3＋1374.25）＝1926.49萬元2.零售公司應(yīng)該繳納的稅收：（1）契稅＝6000×3%＝180萬元；（2）印花稅3萬元；其他增加費(fèi)用：土地評估費(fèi)用、咨詢費(fèi)用方案一VS方案二方案一方案二化工廠營業(yè)稅3000城建稅及附加300印花稅33土地增值稅2238.650企業(yè)所得稅732.091374.25合計(jì)3303.741377.25零售公司契稅180180印花稅33合計(jì)183183需要注意的問題：（1）操作時點(diǎn)（2）對零售公司今后的影響（二）以使用過的機(jī)器設(shè)備等有形動產(chǎn)進(jìn)行投資1.增值稅——視同銷售納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)該視同銷售，征收增值稅。納稅人分類稅務(wù)處理一般納稅人使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+17%或13%）×17%或13%可以開具增值稅專用發(fā)票使用過的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50%只能開具普通發(fā)票小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%只能開具普通發(fā)票2.企業(yè)所得稅——同“以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資”的企業(yè)所得稅政策一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。（三）以原材料、存貨等有形動產(chǎn)進(jìn)行投資1.增值稅——視同銷售納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)該視同銷售，征收增值稅。視同銷售行為銷售額的確定：（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3）按組成計(jì)稅價格。組成計(jì)稅價格＝成本+利潤+消費(fèi)稅2.企業(yè)所得稅——同“以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行投資”的企業(yè)所得稅政策一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。（四）以貨幣資金進(jìn)行投資以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為，應(yīng)該按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅?！景咐?】某企業(yè)（位于市區(qū)）現(xiàn)有一臺閑置的設(shè)備和一幢自建房屋。該設(shè)備系2005年購入，賬面原值為200萬元，累計(jì)已提折舊100萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價值為120萬元；該幢房屋賬面原值110萬元，累計(jì)已提折舊50萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價值為120萬元。該企業(yè)經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約定以設(shè)備或房屋投資組成聯(lián)營企業(yè)，第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)；第二種方式：以房屋作為投資，設(shè)備由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)。無論投資還是購進(jìn)行為均以評估價值計(jì)算。假定該企業(yè)當(dāng)年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比較上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負(fù)差異。（不考慮土地增值稅）[答疑編號4146020201：針對該題提問]『解析』方案一：以設(shè)備進(jìn)行投資（1）設(shè)備投資應(yīng)征收的增值稅=120÷（1+4%）×4%×50%=2.31（萬元）應(yīng)繳納城建稅＝2.31×7%＝0.16（萬元）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝2.31×3%＝0.07（萬元）（2）銷售房屋應(yīng)繳納營業(yè)稅＝120×5%＝6（萬元）應(yīng)繳納城建稅＝6×7%＝0.42（萬元）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝6×3%＝0.18（萬元）（3）影響當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：[（120-2.31）-（200-100）-（0.16+0.07）]＋[l20-（110-50）-（6+0.42+0.18]=70.86（萬元）影響企業(yè)所得稅額＝70.86×25%＝17.72（萬元）方案二：以房屋進(jìn)行投資（1）出售設(shè)備應(yīng)征收的增值稅=120÷（1+4%）×4%×50%=2.31（萬元）應(yīng)繳納城建稅＝2.31×7%＝0.16（萬元）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝2.31×3%＝0.07（萬元）（2）房屋對外投資，不征收營業(yè)稅；（3）影響應(yīng)納稅所得額=[（120-2.31）-（200-100）-（0.16+0.07）]+[120-（110-50）]＝77.46（萬元）影響企業(yè)所得稅額：77.46×25%＝19.37（萬元）結(jié)論：以設(shè)備對外投資與以房屋對外投資方式相比，會多繳納營業(yè)稅6萬元，城建稅0.42萬元，教育費(fèi)附加0.18萬元，也因此而少繳企業(yè)所得稅1.65萬元。從總體稅負(fù)看，該企業(yè)應(yīng)選擇以房屋對外投資方式更為有利?！?011年考題】南方股份的子公司——乙公司主要經(jīng)營太陽能產(chǎn)品。2011年5月，南方股份與某境外私募基金達(dá)成協(xié)議，由該私募基金向乙公司投入1000萬美元，獲得乙公司30%的股權(quán)。乙公司每年向該私募基金支付10%的固定收益，并將按協(xié)議約定在10年后向該私募基金歸還其所投入的1000萬美元資本。一旦問稅務(wù)處理，如何回答？[答疑編號4146020202：針對該題提問]『解析』以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為，應(yīng)該按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。因此乙公司每年向私募基金支付的100萬美元的固定收益應(yīng)該在向其支付時代扣代繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和預(yù)提所得稅。【2011年考題】南方股份在2011年成功研發(fā)了一項(xiàng)新技術(shù)，并申請了專利。2011年10月1日，南方股份將開發(fā)階段符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用500萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命為5年，殘值為0。2011年12月31日，南方股份將該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方，并