高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除政策解讀課件

高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除政策解讀上海市徐匯區(qū)稅務(wù)局1謝謝欣賞2019-8-27一、高新技術(shù)企業(yè)1、概念2、稅收優(yōu)惠3、認定條件4、操作流程5、后續(xù)管理6、文件依據(jù)2謝謝欣賞2019-8-27

1、高新企業(yè)的概念在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。3謝謝欣賞2019-8-272、高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。享受稅收優(yōu)惠，要滿足哪些條件？1、取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》→六個認定條件2、按規(guī)定在稅務(wù)機關(guān)完成備案→程序要求3、備案期間滿足規(guī)定條件→后續(xù)管理要求4謝謝欣賞2019-8-27在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（服務(wù)）屬《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍（共分為8大類領(lǐng)域，213個技術(shù)項目）

3、高新企業(yè)認定條件（2個技術(shù)指標）5謝謝欣賞2019-8-27具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

②最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上3、高新企業(yè)認定條件（3個財務(wù)指標）6謝謝欣賞2019-8-27企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。（四項指標加權(quán)記分需達到70分以上）3、高新企業(yè)認定條件（1個打分指標）7謝謝欣賞2019-8-274、高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的操作流程事前備案（在規(guī)定時間內(nèi)）預(yù)繳時即可享受15%低稅率匯繳時可享受15%低稅率（填報附表五第35行）匯繳時還要填報補充情況三張表（建議：不享受15%稅率優(yōu)惠的也填報這三張表，以便于稅企溝通）

8謝謝欣賞2019-8-275、高新企業(yè)的后續(xù)管理上市公司“偽高新”補稅（公告）1、2011年9月29日，貝因美披露：公司由于不符高新技術(shù)企業(yè)資格條件，需補繳2008年、2009年稅款5892.7萬元。原因是前三年實際投入的研發(fā)費用占銷售收入的比重僅為0.65%；且申報的發(fā)明專利與其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)不直接相關(guān)。2、2011年06月20日，東湖高新披露：公司補繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬元及滯納金490.27萬元。原因是2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占當年總收入的比例均未達到60%。3、2009年9月29日，精藝股份披露：公司補繳579萬元所得稅。原因是人員變動導(dǎo)致其研發(fā)人員占比例未達到30%。上海市高新辦取消17家高新企業(yè)資格（2013年）9謝謝欣賞2019-8-275、高新企業(yè)的后續(xù)管理企業(yè)在取得高新證書、完成稅收優(yōu)惠備案后，仍然要關(guān)注：1、財務(wù)管理（人員比例、研發(fā)費用比例、產(chǎn)品收入比例）→尤其是研發(fā)費用的歸集核算！2、知識產(chǎn)權(quán)管理（不要臨時抱佛腳、與主要產(chǎn)品相關(guān)嗎）10謝謝欣賞2019-8-276、文件依據(jù)企業(yè)所得稅法第28條企業(yè)所得稅法實施條例第93條國科發(fā)火〔2008〕172號：《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（含國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域）國科發(fā)火〔2008〕362號：《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》國稅函〔2009〕203號：關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知11謝謝欣賞2019-8-27二、研發(fā)費用加計扣除1、政策依據(jù)2、適用范圍3、稅收優(yōu)惠4、可加計扣除的研發(fā)費用5、操作流程6、專賬管理12謝謝欣賞2019-8-271、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實施條例第95條國稅發(fā)〔2008〕116號：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）滬國稅所〔2009〕14號：關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)116號文和本市實施意見的通知財稅〔2013〕70號：擴大加計扣除范圍滬國稅所〔2013〕38號：提出專賬管理要求13謝謝欣賞2019-8-272、適用范圍同時滿足：居民企業(yè)查賬征收財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用不一定要是高新技術(shù)企業(yè)14謝謝欣賞2019-8-273、稅收優(yōu)惠政策可以加計扣除的研發(fā)費用，在年度匯算清繳時，加計50%稅前扣除：費用化的，按實際發(fā)生費用的150%扣除資本化的，按無形資產(chǎn)實際成本的150%攤銷加計扣除可以擴大虧損15謝謝欣賞2019-8-274、可加計扣除的研發(fā)費用可加計扣除的研發(fā)費用≠會計口徑的研發(fā)費用

1、項目不同：僅限于兩個領(lǐng)域的規(guī)定項目

2、范圍不同：僅限于八大類費用不允許稅前扣除的費用和支出，自然也不可加計扣除e.g.計入不征稅收入的專項撥款用于研發(fā)支出財務(wù)核算要求：分開核算、專賬管理、準確歸集、如實申報16謝謝欣賞2019-8-27項目財企[2007]194號國稅發(fā)[2008]116號、財稅[2013]70號不可加計扣除的研發(fā)費用材料費研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

人工費企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金1、在職研發(fā)人員的補充社會保險費、補充住房公積金等其他人工費用

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用固定資產(chǎn)費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費、運行維護、維修等費用房屋和未專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及運行維護、維修等費用無形資產(chǎn)攤銷費用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用未專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用中試費等用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的調(diào)整、檢驗費用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費未專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；未專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的調(diào)整、檢驗費用；試制產(chǎn)品的檢驗費等研發(fā)成果管理費研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用研發(fā)成果的評估費；知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用其他費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、新藥研制的臨床試驗費與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等17謝謝欣賞2019-8-27四種研發(fā)模式自主研發(fā)委托研發(fā)委托方加計扣除，受托方不得加計扣除受托方必須向委托方提供費用支出明細情況委托方必須是外單位，不能是個人合作研發(fā)合作各方各自加計扣除集中研發(fā)受益集團成員公司按分攤金額各自加計扣除18謝謝欣賞2019-8-275、操作流程（研發(fā)項目登記）企業(yè)將立項資料報送區(qū)稅務(wù)局→區(qū)稅務(wù)局對立項資料進行審核→免評且無疑問的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》非免評或有疑問的，向企業(yè)收取《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》，轉(zhuǎn)至區(qū)科委→區(qū)科委組織專家對項目進行鑒別評審→需要補充材料的，由專家組開具補充列表企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)補交材料，補交不及時或拒絕補交的，視為放棄申請→區(qū)科委將鑒定意見返還區(qū)稅務(wù)局→區(qū)稅務(wù)局采納鑒定意見，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》19謝謝欣賞2019-8-275、操作流程（加計扣除）加計扣除備案取得“研發(fā)項目登記號”的企業(yè)，在匯算清繳申報前，向受理窗口申請備案需報送《研發(fā)支出多欄式明細賬匯總表》匯算清繳申報填報附表