【會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】產(chǎn)品全壽命周期成本管理

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產(chǎn)品全壽命周期成本管理最早由美國(guó)國(guó)防部于20世紀(jì)60年代提出，并最先應(yīng)用于武器裝備的研制。它克服了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理僅注重降低生產(chǎn)制造成本的局限性，將企業(yè)成本管理的視角向前延伸至研發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后延伸至售后服務(wù)及報(bào)廢回收處理階段，拓寬了成本管理的視野。它強(qiáng)調(diào)“產(chǎn)品成本是研發(fā)設(shè)計(jì)的結(jié)果”，要求從產(chǎn)品的方案論證和初步設(shè)計(jì)開(kāi)始，就統(tǒng)籌考慮產(chǎn)品的可生產(chǎn)性、可靠性、可維修性等要求，減少在設(shè)計(jì)后期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致的返工，從而達(dá)到縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期、降低制造成本、節(jié)約使用與維護(hù)費(fèi)用的目的。產(chǎn)品全壽命周期成本管理思想在武器裝備研制領(lǐng)域應(yīng)用后逐步推廣到民用工業(yè)部門(mén)，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)際應(yīng)用，其應(yīng)用領(lǐng)域已十分廣泛，逐漸成為大型國(guó)際化企業(yè)實(shí)施成本控制、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的有效管理手段。一、追溯產(chǎn)品全壽命周期成本全壽命周期成本（LifeCycleCost，LCC）也稱(chēng)為壽命周期費(fèi)用，最早由美國(guó)國(guó)防部于20世紀(jì)60年代末正式提出并率先使用。它認(rèn)為，LCC是指政府為了設(shè)置和獲得系統(tǒng)以及系統(tǒng)一生所消耗的總費(fèi)用，其中包括開(kāi)發(fā)、設(shè)置、使用、后勤支援和報(bào)廢等費(fèi)用。在此之前，美國(guó)國(guó)防部對(duì)武器系統(tǒng)費(fèi)用的定義主要是單件產(chǎn)品的成本，也就是主要考慮生產(chǎn)單件武器裝備所需的費(fèi)用。以后，隨著武器性能的不斷提高，不但武器系統(tǒng)的研制、生產(chǎn)成本日益增大，而且由于武器裝備的日趨復(fù)雜、精密，對(duì)使用與維護(hù)要求的日趨嚴(yán)格，促使武器系統(tǒng)的使用與維護(hù)費(fèi)用也空前上漲。1962年，在美國(guó)國(guó)防部長(zhǎng)的報(bào)告中披露:1961年美國(guó)國(guó)防預(yù)算至少25％用在維修費(fèi)上，并且得出結(jié)論認(rèn)為把全部壽命周期內(nèi)的維護(hù)費(fèi)壓縮到最低才是產(chǎn)品研制的基本思想。在這種情況下，顯然單件武器系統(tǒng)產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)的成本已不足以說(shuō)明武器系統(tǒng)總費(fèi)用的高低了，人們也不能再把武器系統(tǒng)的研究與研制費(fèi)、部隊(duì)采購(gòu)費(fèi)和使用與維護(hù)費(fèi)分割開(kāi)來(lái)加以考慮，而必須把這幾者結(jié)合起來(lái)，作為武器系統(tǒng)的全壽命周期費(fèi)用進(jìn)行總體考慮。因此，1966年6月美國(guó)國(guó)防部開(kāi)始正式研究LCC，并在1970年開(kāi)始使用LCC評(píng)價(jià)法，要求武器系統(tǒng)的使用部門(mén)在作出采購(gòu)決策時(shí)，不但要考慮是否買(mǎi)得起，更要考慮在整個(gè)全壽命周期內(nèi)是否用得起。隨著全壽命周期成本在軍事領(lǐng)域的成功應(yīng)用，到20世紀(jì)70年代開(kāi)始跨入實(shí)用化時(shí)代，其應(yīng)用領(lǐng)域日益擴(kuò)大到民用領(lǐng)域，逐漸成為大型國(guó)際化企業(yè)實(shí)施成本控制、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的有效管理手段。二、剖析LCC的構(gòu)成（一）理論構(gòu)成對(duì)產(chǎn)品全壽命周期成本的組成眾說(shuō)紛紜，比較有代表性的有以下兩種：1.LCC分六部分。LCC分為設(shè)計(jì)成本、制造成本、銷(xiāo)售成本、維修成本、使用成本和回收?qǐng)?bào)廢成本六部分。從產(chǎn)品的壽命周期過(guò)程來(lái)看，LCC是指產(chǎn)品從開(kāi)始醞釀，經(jīng)過(guò)論證、研究、設(shè)計(jì)、發(fā)展、生產(chǎn)、使用一直到最后報(bào)廢的整個(gè)生命周期內(nèi)所耗費(fèi)的研究、設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、使用和保障費(fèi)用及最后廢棄費(fèi)用的總和。具體六部分的含義是：設(shè)計(jì)成本包括可行性研究、市場(chǎng)調(diào)查、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、產(chǎn)品試驗(yàn)、修改設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備技術(shù)說(shuō)明書(shū)等所花費(fèi)的費(fèi)用。制造成本包括材料、加工工時(shí)、勞動(dòng)工時(shí)、半成品運(yùn)輸、存放以及裝配、調(diào)試、檢驗(yàn)、廢品、修復(fù)等各種費(fèi)用。銷(xiāo)售成本包括產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存以及廣告等費(fèi)用。維修成本是在使用期限內(nèi)，為維護(hù)設(shè)備進(jìn)行修理或更換零件所需花費(fèi)的費(fèi)用。如果所設(shè)計(jì)的機(jī)器設(shè)備是自己使用，或在給使用一方的合同中有提(續(xù)致信網(wǎng)上一頁(yè)內(nèi)容)供維修的保證，則它是機(jī)器設(shè)備總成本的一部分；如果合同中不承擔(dān)維修任務(wù)，則是使用消耗費(fèi)用的一部分。使用成本是用戶(hù)使用機(jī)器設(shè)備期間，需要支付的人力消耗、動(dòng)力消耗以及維修保養(yǎng)等的費(fèi)用?；厥?qǐng)?bào)廢成本是產(chǎn)品報(bào)廢處理和再生的費(fèi)用。其中使用不同的回收和報(bào)廢方法會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響。2.LCC分兩部分。將LCC分為研制生產(chǎn)費(fèi)和使用維修費(fèi)兩個(gè)部分，然后再將這兩部分進(jìn)行細(xì)分，具體如表一所示。（二）實(shí)踐構(gòu)成——以部分常見(jiàn)產(chǎn)品為例以上兩種都是有關(guān)LCC的理論闡述，實(shí)際生活中，由于各種產(chǎn)品的情況千差萬(wàn)別，不同類(lèi)型的產(chǎn)品其成本構(gòu)成也不同。1.以表二所列三種產(chǎn)品為例從表中可以看出，扳手類(lèi)簡(jiǎn)單產(chǎn)品使用中沒(méi)有消耗，不需要維修，總成本就是它的生產(chǎn)成本;小汽車(chē)比較復(fù)雜，制造要求也高，但使用中要消耗燃料，并需經(jīng)常維修，故三種費(fèi)用均占一定份額;水泵類(lèi)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，維修容易，因此其總成本中主要是運(yùn)行中的消耗，運(yùn)行成本占90％以上。例如:如果購(gòu)買(mǎi)一個(gè)多級(jí)泵其價(jià)格比單級(jí)泵增進(jìn)20％，但工作效率提高3％，那么在其使用壽命期15年中，由于運(yùn)行成本的降低，其總成本比使用單級(jí)泵還低。2.以常用的家用電器為例據(jù)統(tǒng)計(jì)，常用的家用電器的使用費(fèi)為其購(gòu)置費(fèi)的1～4倍，如表三所示。三、圈點(diǎn)LCC管理1.它拓寬了傳統(tǒng)成本管理的視野。產(chǎn)品LCC管理克服了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理僅注重降低生產(chǎn)制造成本的局限性，將企業(yè)成本管理的視角向前延伸至研發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后延伸至售后服務(wù)及報(bào)廢回收處理階段，拓寬了成本管理的視野。2.它強(qiáng)調(diào)“產(chǎn)品成本是研發(fā)設(shè)計(jì)的結(jié)果”。全壽命周期成本管理要求從產(chǎn)品的方案論證和初步設(shè)計(jì)開(kāi)始，就統(tǒng)籌考慮產(chǎn)品的可生產(chǎn)性、可靠性、可維修性等要求，減少在設(shè)計(jì)后期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致的返工，從而達(dá)到縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期、降低制造成本、節(jié)約使用與維護(hù)費(fèi)用的目的。3.它將重點(diǎn)放在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的買(mǎi)方市場(chǎng)中，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，注重產(chǎn)品的顧客化，將成本管理的重點(diǎn)放在面向市場(chǎng)的設(shè)計(jì)階段。LCC管理正是從這一角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)以顧客為中心的思想，即LCC的計(jì)算是從客戶(hù)的角度進(jìn)行的，不僅考慮了生產(chǎn)同時(shí)也考慮了使用者的耗費(fèi)。它要求企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對(duì)市場(chǎng)需求和本企業(yè)的資源狀況，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、功能、品種及新產(chǎn)品、新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)等提出要求，并對(duì)銷(xiāo)量、價(jià)格、收入等進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)成本進(jìn)行估算，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，確定有利于提高成本效果的最佳設(shè)計(jì)方案。4.它符合可持續(xù)發(fā)展思想，它是從產(chǎn)品的“搖籃”到“墳?zāi)埂眮?lái)考慮成本問(wèn)題，即涉及到了產(chǎn)品的回收和報(bào)廢，要求產(chǎn)品全生命周期的“綠色化”。四、LCC管理的應(yīng)用實(shí)例實(shí)例一:米格-29對(duì)LCC的研究俄羅斯設(shè)計(jì)人員認(rèn)為，現(xiàn)役飛機(jī)全壽命周期費(fèi)用內(nèi)，使用費(fèi)是主要構(gòu)成，占60%～70%，各種研制費(fèi)占40%左右，其中設(shè)計(jì)費(fèi)用10%，生產(chǎn)費(fèi)用30%。在使用費(fèi)用中，地面設(shè)施組建及維護(hù)的支出大大超過(guò)其他支出。而使用費(fèi)用很大程度上取決于飛機(jī)性能和規(guī)定的壽命。米格-29與西方國(guó)家的同類(lèi)飛機(jī)相比，飛機(jī)性能不相上下，在某些重要方面還具有優(yōu)勢(shì)。但是米格-29型號(hào)在剛裝備時(shí)，與國(guó)外同類(lèi)飛機(jī)相比，額定壽命不高，而且定期技術(shù)維護(hù)和修理的工作量相當(dāng)大。原因主要是當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)飛機(jī)時(shí)，經(jīng)濟(jì)性因素考慮不完善，在飛機(jī)使用壽命與飛機(jī)實(shí)際能力之間沒(méi)有找到最佳結(jié)合點(diǎn)，正是壽命及維護(hù)方面的因素導(dǎo)致了米格-29飛機(jī)的使用費(fèi)用相當(dāng)高。20世紀(jì)90年代末，俄羅斯空軍研究了一系列措施，希望改善使用體制，其中包括：結(jié)合飛機(jī)使用初期的情況，制定一套提高飛機(jī)結(jié)構(gòu)可靠性的措施;安排專(zhuān)用米格-29飛機(jī)完成大量的飛機(jī)結(jié)構(gòu)強(qiáng)度試驗(yàn)、飛行試驗(yàn)，評(píng)價(jià)所有結(jié)構(gòu)部件的真實(shí)載荷；重新核實(shí)飛機(jī)各種類(lèi)型定期檢查和維