行政事業(yè)單位涉稅事項稅務(wù)處理課件

行政事業(yè)單位涉稅事項稅務(wù)處理行政事業(yè)單位涉稅事項稅務(wù)處理行政事業(yè)單位涉稅事項稅務(wù)處理課件友情提示上課時間請勿：--請將您手機改為“震動”

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一、“營改增”情況簡介營改增”是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。自2012年1月1日起，國家稅務(wù)總局相繼在上海、北京等9省市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營改增試點工作，取得了積極的成效。國務(wù)院決定，從2013年8月1日起在全國范圍進一步擴大營改增試點。營改增由2012年的“1+6”行業(yè)改革推進，變?yōu)?013年的“1+7”升級版，體現(xiàn)了新一屆政府堅定改革、推進改革的堅強決心，也說明了營改增重要的戰(zhàn)略地位。

一、“營改增”情況簡介營改增”是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目

一、“營改增”情況簡介（一）“營改增”的目的和意義營業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間我國稅制改革的一項重要任務(wù)，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要舉措。營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。改革統(tǒng)一了貨物勞務(wù)稅收制度，將服務(wù)業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，解決貨物與服務(wù)不能互相抵扣的重復(fù)征稅問題，減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

一、“營改增”情況簡介（一）“營改增”的目的和意義

一、“營改增”情況簡介營業(yè)稅改征增值稅有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。改革將為實體經(jīng)濟發(fā)展注入強勁動力，進一步優(yōu)化服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升服務(wù)產(chǎn)業(yè)品質(zhì)，促進服務(wù)業(yè)的升級換代。營業(yè)稅改征增值稅能夠使依靠研發(fā)技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)創(chuàng)新驅(qū)動優(yōu)勢，增強企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力，提高試點行業(yè)自主創(chuàng)新能力。

一、“營改增”情況簡介

一、“營改增”情況簡介（二）“營改增”涉及的行業(yè)及有關(guān)稅收政策目前我國已實施了三次營業(yè)稅改征增值稅試點工作。第一批:

自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)(不包括鐵路運輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，納稅人從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不再繳納營業(yè)稅。

一、“營改增”情況簡介

一、“營改增”情況簡介交通運輸業(yè)：是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

一、“營改增”情況簡介交通運輸業(yè)：是指使用運輸工具將貨物或

一、“營改增”情況簡介實行營改增之后，納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)，增值稅稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），增值稅稅率為6%；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%。

一、“營改增”情況簡介

一、“營改增”情況簡介第二批:

自2014年1月1日起，國家將鐵路運輸和郵政業(yè)納入增值稅征稅范圍，納稅人從事鐵路運輸和郵政業(yè)不再繳納營業(yè)稅。鐵路運輸，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。所謂郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動；郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

一、“營改增”情況簡介第二批:自2014年1月1日起，國

一、“營改增”情況簡介實行營改增之后，納稅人提供鐵路運輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，增值稅稅率為11%；對寧夏郵政公司及其分支機構(gòu)提供的郵政服務(wù)實行分支機構(gòu)按月預(yù)繳、總機構(gòu)按季匯總計算申報繳納，分支機構(gòu)預(yù)征率為1%。中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。

一、“營改增”情況簡介

一、“營改增”情況簡介第三批:

自2014年6月1日起，國家將電信業(yè)納入增值稅征稅范圍，納稅人從事電信業(yè)不再繳納營業(yè)稅。電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

一、“營改增”情況簡介

一、“營改增”情況簡介基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

一、“營改增”情況簡介

一、“營改增”情況簡介實行營改增之后，納稅人提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值稅稅率為11%，提供增值電信服務(wù)，增值稅稅率為6%。我區(qū)電信企業(yè)及其分支機構(gòu)提供的電信服務(wù)實行分支機構(gòu)按月預(yù)繳、總機構(gòu)按季匯總計算申報繳納，分支機構(gòu)預(yù)征率為1.5%。

一、“營改增”情況簡介

一、“營改增”情況簡介（三）“營改增”對我市財政收入的影響由于全市試點納稅人中，小規(guī)模納稅人的比例占到90.11%，因此至少九成以上試點納稅人的稅負是下降的，其中原來適用3%營業(yè)稅率的交通運輸業(yè)、裝卸搬運業(yè)納稅人稅負下降了0.09%；之前適用5%營業(yè)稅率的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負下降了2.09%。目前“營改增”稅收收入繼續(xù)為地方級財政收入，因為“營改增”試點的三個行業(yè)每年實現(xiàn)的稅收總量小，因此“營改增”對全市地方財政收入的影響較小。

一、“營改增”情況簡介（三）“營改增”對我市財政收入的影響二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（一）出租自有辦公用房或場所（二）轉(zhuǎn)讓自有辦公用房或場所（三）轉(zhuǎn)讓車輛、辦公設(shè)備等自有固定資產(chǎn)（四）自有車輛如何計算繳納車船稅（五）簽訂各種合同時如何計算繳納印花稅二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（一）出租自有辦公用房

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（一）出租自有辦公用房或場所將自有辦公用房、場所、地下建筑出租的，應(yīng)當(dāng)按照收取的租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅；出租辦公用地的，應(yīng)當(dāng)按照土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。1.營業(yè)稅：出租辦公用房或營業(yè)房的，按照收取的全部租金收入乘以房屋租賃營業(yè)稅稅率（5%）即為需要繳納的營業(yè)稅稅金，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（一）出租自有辦公用

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理2.房產(chǎn)稅：出租辦公用房或營業(yè)房的，按照收取的全部租金收入乘以房屋租賃房產(chǎn)稅稅率（12%）即為需要繳納的房產(chǎn)稅稅金。（1）關(guān)于無租使用其他單位房產(chǎn)的稅務(wù)處理:無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅，稅額的計算方法為:房產(chǎn)原值×70%×適用稅率（1.2%）。（2）關(guān)于租賃雙方合同約定免收租金的稅務(wù)處理：如果租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理2.房產(chǎn)稅：出租辦

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理3.城鎮(zhèn)土地使用稅：出租辦公用地的，按照土地面積乘以每平方米年稅額（一等地段8元，二等地段5元，三等地段2元）即為需要繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅金。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年征收，分季繳納，出租、出借房產(chǎn)、土地的，自交付出租、出借房產(chǎn)、土地的次月起計征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理案例分析：1.某行政單位將自有的一處辦公用房出租給一戶企業(yè)用于經(jīng)營，年租金收入20000元，請計算該單位當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。解析：應(yīng)交營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）應(yīng)交房產(chǎn)稅=20000×12%=2400（元）

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理2.某行政單位將自有的一塊土地出租給某企業(yè)用于建造倉庫，土地面積200平方米，租期10年，年租金收入200000元，該地段的單位稅額為8元/平方米，請計算該單位當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。解析：應(yīng)交營業(yè)稅=200000×5%=10000（元）應(yīng)交土地使用稅=200×8=1600（元）

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（二）轉(zhuǎn)讓自有辦公用房或場所對于行政事業(yè)單位因超過使用年限需要轉(zhuǎn)讓的房屋及建筑物，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓的全部收入繳納營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅。1.營業(yè)稅：按照轉(zhuǎn)讓收入乘以營業(yè)稅稅率（銷售不動產(chǎn)5%）即為需要繳納的營業(yè)稅稅金。該稅種由土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓方繳納，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（二）轉(zhuǎn)讓自有辦公用

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理2.土地增值稅:兩種計算方法，一種是清算，另一種是核定征收。該稅種由土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓方繳納。（1）清算:凡轉(zhuǎn)讓土地及地上附著物的，應(yīng)當(dāng)按照房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理2.土地增值稅:兩種二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理具體計算過程如下：第一步：確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入第二步：確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用+房地產(chǎn)的評估價格+轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金=合計扣除項目金額第三步：增值額=收入-扣除項目金額第四步：增值率=增值額÷扣除項目金額×100%第五步：應(yīng)納土地增值稅=增值額×適用稅率二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理具體計算過程如下：二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理適用稅率如下：①增值額未超過扣除項目50%的部分，稅率為30%，扣除系數(shù)為0；②增值額在50%—100%的部分，稅率為40%，扣除系數(shù)為5；③增值額在100%—200%的部分，稅率為50%，扣除系數(shù)15；④增值額超過200%的部分，稅率為60%，扣除系數(shù)為35；二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理適用稅率如下：二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理由于土地增值稅清算實行四級超率累進稅率進行計算，具體計算過程較為復(fù)雜，因此，如果行政事業(yè)單位涉及到轉(zhuǎn)讓房屋及建筑物的，可以到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢，由稅務(wù)人員幫助計算。二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理由于土地增

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（2）核定征收：對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房原始發(fā)票的，可以實行核定征收。按照轉(zhuǎn)讓收入乘以適用稅率（營業(yè)房3%、其他2.5%）即為需要繳納的土地增值稅稅金。納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（2）核定征收：對于

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理3.契稅：按照轉(zhuǎn)讓收入乘以契稅稅率（房屋買賣3%）即為需要繳納的契稅稅金。該稅種由土地、房屋權(quán)屬的承受方繳納，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天，并且自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理4.印花稅：按照合同約定的金額乘以印花稅稅率（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)0.5‰）即為需要繳納的印花稅稅金。該稅種由轉(zhuǎn)讓雙方各自繳納，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理案例分析：1.某國家機關(guān)于2013年3月將一棟舊樓出售給某小額貸款公司，取得收入1500萬元；該樓賬面原值750萬元，已足額提取折舊。由于舊房占地原來是行政劃撥的，因此轉(zhuǎn)讓舊房時，該國家機關(guān)補交了國有土地出讓金180萬元。經(jīng)評估機構(gòu)評估確認：該樓重置成本價1500萬元，成新度折扣率60%。該單位已于3月10日與購買方簽訂了房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，并辦理了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。請計算該單位應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理案例分析：二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理解析：1.應(yīng)交營業(yè)稅=1500×5%=75（萬元）城市維護建設(shè)稅=75×7%=5.25（萬元）教育費附加=75×3%=2.25（萬元）2.應(yīng)交印花稅=1500×0.5‰=0.75（萬元）二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理解析：

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理3.應(yīng)交土地增值稅兩種計算方法，第一種是清算：（1）計算應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為1500萬元。（2）計算扣除項目金額①計算取得土地使用權(quán)所支付的金額。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，該國家機關(guān)補交的劃撥國有土地出讓金180萬元，即為取得土地使用權(quán)所支付的金額。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理3.應(yīng)交土地增值稅二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理②計算房屋建筑物的評估價格。根據(jù)評估機構(gòu)出具的評估資料，確定扣除的舊房及建筑物的評估價格為：1500×60%=900（萬元）③核實應(yīng)計入扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：準予扣除項目的稅金合計=75+5.25+2.25+0.75=83.25（萬元）準予扣除項目金額合計=900+180+83.25=1163.25（萬元）二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理②計算房屋建筑物的評估

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（3）計算增值額增值額=1500-1163.25=336.75（萬元）（4）確定增值額占扣除項目金額的比率，并確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。增值額占扣除項目金額的比率=336.75÷1163.25×100%=28%適用的土地增值稅稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。（5）計算土地增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=336.75×30%=101（萬元）

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（3）計算增值額

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理第二種計算方法是核定征收：土地增值稅實行核定征收的前提是，房屋及建筑物既無法提供購房原始發(fā)票又沒有評估機構(gòu)進行評估的，才能按照轉(zhuǎn)讓收入乘以適用稅率進行計算。應(yīng)交土地增值稅=1500×2.5%=37.5（萬元）

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（三）轉(zhuǎn)讓車輛、辦公設(shè)備等自有固定資產(chǎn)行政事業(yè)單位將使用過的車輛、辦公設(shè)備等自有固定資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓所取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照3%的增值稅簡易辦法征收率減按2%計算繳納增值稅。具體計算公式為:應(yīng)稅銷售額=取得的轉(zhuǎn)讓收入÷（1+3%）應(yīng)納增值稅=應(yīng)稅銷售額×2%對取得轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)在取得收入的次月15日之前在稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳自行申報繳納。

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（三）轉(zhuǎn)讓車輛、辦公

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理案例分析：1.2014年7月15日，某單位將一輛使用過的小轎車委托拍賣公司公開拍賣，最終以25萬元拍出，請計算該單位應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。解析：銷售額=25÷（1+3%）=24.27（萬元）應(yīng)納增值稅=24.27×2%=0.49（萬元）

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理案例分析：

二、行政事業(yè)單位各類涉稅事項的稅務(wù)處理（四）自有車輛如何計算繳納車船稅

1.自有小汽車（載客人數(shù)在9人以下）的，應(yīng)當(dāng)按照排氣量繳納車船稅，具體如下：

1.0升（含）以下的每輛120元；

1.0升—1.6升（含）的每輛300元；

1.6升—2.0升（含）的每輛360元；

2.0升—2.5升（含）的每輛660元；

2.5升—3.0升（含）的每輛1800元；

3.0升—4.0升（含）的每輛3000元