納稅實務(wù) 第五章 關(guān)稅

納稅實務(wù)“十三五”職業(yè)教育規(guī)劃教材高等職業(yè)教育財務(wù)會計類專業(yè)經(jīng)典系列教材第六版生活與稅收：進口篇雙11來啦！第四章關(guān)稅生活與稅收：進口篇行郵稅：關(guān)稅、增值稅和消費稅三稅合一自2019年4月9日起，行郵稅稅率13%、20%和50%進口環(huán)節(jié)關(guān)稅進口環(huán)節(jié)增值稅進口環(huán)節(jié)消費稅按貨物征稅在跨境電商網(wǎng)站購買限制以內(nèi)商品，關(guān)稅稅率暫定為零，增值稅和消費稅按法定稅率70%征收貨物物品跨境電商第四章關(guān)稅Diagram課程導(dǎo)入目錄壹|

認識關(guān)稅貳|

關(guān)稅的計算叁|關(guān)稅的核算肆|

關(guān)稅的繳納第四章關(guān)稅壹|

關(guān)稅概述第四章關(guān)稅第四章關(guān)稅第四章關(guān)稅關(guān)稅是海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是，當(dāng)某國在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)時，這些區(qū)域就進出口關(guān)稅而言處于關(guān)境之外，這時，該國的關(guān)境小于國境；當(dāng)幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，組成一個共同的關(guān)境，實施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和統(tǒng)一的對外稅則時，這些國家彼此之間貨物進出國境不征收關(guān)稅，只就來自或運往其他國家的貨物進出共同關(guān)境時征收關(guān)稅，這些國家的關(guān)境大于國境，如歐盟。征收關(guān)稅是海關(guān)的重要職責(zé)。在我國，海關(guān)還代征國內(nèi)某些稅費，如代稅務(wù)機關(guān)征收進口商品的增值稅、消費稅，代交通部門征收船舶噸稅等。第四章關(guān)稅關(guān)稅作為一個古老而獨特的稅種，除了具有一般稅收的特點以外，還具有以下特點：（一）征收的對象是進出境的貨物和物品關(guān)稅是對進出境的貨品征稅，在境內(nèi)和境外流通的貨物，不進出關(guān)境的不征收關(guān)稅。這里所說的“境”，是指“關(guān)境”，即指海關(guān)法規(guī)可以全面實施的領(lǐng)域。（二）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅關(guān)稅的完稅價格中不包括關(guān)稅，即在征收關(guān)稅時，是以實際成交價格為計稅依據(jù)，關(guān)稅不包括在內(nèi)。但海關(guān)代為征收增值稅、消費稅時，其計稅依據(jù)包括關(guān)稅在內(nèi)。（三）有較強的涉外性關(guān)稅只對進出境的貨物和物品征收。因此，關(guān)稅稅則的制定、稅率的高低，會直接影響到國際貿(mào)易的開展。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，世界各國的經(jīng)濟聯(lián)系越來越密切，貿(mào)易關(guān)系不僅反映簡單經(jīng)濟關(guān)系，而且成為一種政治關(guān)系。這樣，關(guān)稅政策、關(guān)稅措施也往往和經(jīng)濟政策、外交政策緊密相關(guān)，具有涉外性。關(guān)稅的征稅對象：準予進出境的貨物和物品理解：“貨物”和“物品”的區(qū)別理解：“國境”和“關(guān)境”的區(qū)別第四章關(guān)稅第四章關(guān)稅關(guān)稅分類：進口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅關(guān)稅壁壘非關(guān)稅壁壘普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅：最惠國關(guān)稅、協(xié)定優(yōu)惠關(guān)稅和特定優(yōu)惠關(guān)稅從量稅稅從價關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅滑準關(guān)稅正稅附加稅反傾銷關(guān)稅反補貼關(guān)稅保障措施關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅第四章關(guān)稅關(guān)稅的納稅義務(wù)人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。從價關(guān)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率從量關(guān)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合關(guān)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率滑準關(guān)稅：應(yīng)納稅額==應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率第四章關(guān)稅貳|

關(guān)稅計算第四章關(guān)稅第四章關(guān)稅進口關(guān)稅的計算（從價稅率商品適用）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格×稅率關(guān)稅完稅價格的確定：1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格2.海關(guān)估價法3.特殊進口貨物的完稅價格4.進口貨物相關(guān)費用的核定

【業(yè)務(wù)1】某工藝品進出口公司從泰國進口寶石10噸，進口申報價格為50萬元人民幣，進口過程中另外支付5萬元的賣方傭金。寶石的進口關(guān)稅稅率為20%。計算該批寶石應(yīng)納的進口關(guān)稅稅額。假設(shè)前例以FOB價格成交，已知單位運費500元/噸，保險費率為2.5‰。計算該公司應(yīng)納關(guān)稅稅額?！緲I(yè)務(wù)2】某公司進口美國產(chǎn)藍帶啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶500毫升，價格為CIF3000美元/箱。已知進口日美元外匯牌價6.4。啤酒適用3元/升的關(guān)稅稅率。計算應(yīng)納進口關(guān)稅?！緲I(yè)務(wù)3】公司進口2臺日本產(chǎn)電視攝像機，價格為CIF13000美元，計算應(yīng)納關(guān)稅。進口報關(guān)日美元外匯牌價中間價6.4。攝像機適用13280元/臺的從量稅，3%的從價稅。第四章關(guān)稅應(yīng)納出口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格*稅率關(guān)稅完稅價格=FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅的計算出口貨物的完稅價格：1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格2.出口貨物海關(guān)估價方法第四章關(guān)稅【業(yè)務(wù)4】某外貿(mào)公司出口產(chǎn)品一批，價款折合人民幣200萬元（FOB），其中含有支付給國外的傭金折合人民幣2萬元，理倉費折合人民幣8萬元。該產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率10%，計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。第四章關(guān)稅某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年11月進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元，相關(guān)稅金10萬元，賣方傭金2萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生運雜費和保險費18萬元。另購買設(shè)備一套，支付給國外的貨價35萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運載費和保險費5萬元。散裝化妝品和設(shè)備均已驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)6000件，取得不含稅銷售額290萬元；零售800件，取得含稅銷售額551.48萬元。假設(shè)：化妝品進口關(guān)稅率40%，設(shè)備關(guān)稅率20%?；瘖y品消費稅率為15%，化妝品和設(shè)備均使用13%的增值稅稅率。要求：該企業(yè)應(yīng)關(guān)稅、消費稅、增值稅金額？

分析該進口化妝品的成本構(gòu)成比例。你對該企業(yè)的化妝品銷售渠道和定價策略如何評價？你有何建議？課后思考叁|

關(guān)稅核算第四章關(guān)稅第四章關(guān)稅進口關(guān)稅：“材料采購”、“在建工程”等出口關(guān)稅：“稅金及附加”關(guān)稅的核算第四章關(guān)稅進口關(guān)稅的核算企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料及固定資產(chǎn)、應(yīng)支付的進口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是將其與進口原材料、國外運費和保費、國內(nèi)運費一并直接計入進口原材料或固定資產(chǎn)成本。

商業(yè)企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計算繳納的關(guān)稅，通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交關(guān)稅”賬戶核算。第四章關(guān)稅代理進口業(yè)務(wù)，對受托方來說，多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。

因此，由于進出口為計算繳納的關(guān)稅均由委托單位負擔(dān)，受托方單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付。

代理進出口業(yè)務(wù)，在會計核算上也要通過“應(yīng)交稅費”賬戶反映。第四章關(guān)稅一般進口業(yè)務(wù)核算步驟(業(yè)務(wù)處理程序不同，下列順序可能有變化）：1.收到委托單位劃來進口貨款2.對外支付進口商品款3.計算、支付進口關(guān)稅4.將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費5.與委托單位結(jié)算第四章關(guān)稅肆|

關(guān)稅的繳納第四章關(guān)稅第四章關(guān)稅（二）主管地納稅主管地納稅也稱集中納稅。納稅人繳納關(guān)稅時，經(jīng)海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，進出口貨品由納稅人住址所在地海關(guān)（主管地海關(guān)）監(jiān)管其通關(guān)，關(guān)稅也在納稅人住址所在地（主管地）繳納。這種方式只適用于集裝箱運載貨物時使用。納稅人繳納關(guān)稅時，需填寫“海關(guān)進口關(guān)稅專用繳款書”并攜帶有關(guān)單證。一、關(guān)稅的繳納方法海關(guān)征收關(guān)稅時，根據(jù)納稅人的申請及進出口貨品的具體情況，可以在關(guān)境地征收，也可以在主管地征收。（一）關(guān)境地征收關(guān)境地征收即口岸納稅，它不管納稅人的地址在哪里，進出口貨品在哪里通關(guān)。這是關(guān)稅常見的繳納方法。第四章關(guān)稅二、關(guān)稅的繳納時間進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)代征稅額，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)該繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。納稅義務(wù)人、擔(dān)保人超過3個月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取下列強制措施：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。（2）將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。（3）扣留并依法變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。第四章關(guān)稅三、關(guān)稅的退稅有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的。（2）海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。按規(guī)定，上述退稅事項，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)做出書面答復(fù)并通知退稅申請人。第四章關(guān)稅四、關(guān)稅的補繳進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補征。因收發(fā)貨人或他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征；特殊情況，追征期可以延至10年。騙取退稅款的，可無限期追征