增值稅期末留抵退稅政策講解課件

增值稅期末留抵退稅政策講解20190930增值稅期末留抵退稅政策講解20190930政策文件依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）2關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）34關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）2政策文件依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理留抵退稅條件留抵退稅額計(jì)算退稅申請(qǐng)辦理納稅申報(bào)填寫12345內(nèi)容先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅留抵退稅條件留抵退稅額計(jì)算退稅申請(qǐng)辦理納稅申報(bào)填寫12345無騙稅、虛開行為申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為信用等級(jí)信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)增量留抵稅額

未因偷稅接受處罰申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上未享受特殊稅收優(yōu)惠2019年4月1日起至申請(qǐng)退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。0302040501一般企業(yè)退稅條件自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；無騙稅、虛開行為申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取增量留抵稅額=當(dāng)期留抵稅額－2019年3月留抵稅額

連續(xù)六個(gè)月/兩個(gè)季度：增量留抵稅額＞0第六個(gè)月：增量留抵稅額≥50萬元同時(shí)滿足增量留抵稅額

自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；增量留抵稅額，是與2019年3月底（所屬期）相比，新增加的留抵。增量留抵稅額=當(dāng)期留抵稅額－2019年3月留抵稅額序號(hào)2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月2019年7月2019年8月2019年9月是否符合1030100707080100是留抵稅額（萬元）25030100707080100否35060100507080100否4506010070708090否連續(xù)6個(gè)月增量＞0第6個(gè)月增量≥50序號(hào)2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。留抵退稅額計(jì)算增值稅專用發(fā)票稅額海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅額解繳稅款完稅憑證稅額同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額留抵退稅額計(jì)算增值稅專用發(fā)票稅額同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額序號(hào)2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月2019年7月2019年8月2019年9月是否符合1030100707080100是留抵稅額（萬元）假如：該企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票增量留抵稅額=100－0=100萬元進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=100%允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=100×100%×60%=60萬元序號(hào)2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月序號(hào)2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月2019年7月2019年8月2019年9月是否符合25060100707080100是留抵稅額（萬元）假如：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=90%允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=（100－50）×90%×60%=27萬元序號(hào)2019年3月2019年4月2019年5月2019年6月（一）因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。（二）納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

（三）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

特殊情況下留抵退稅額計(jì)算（一）因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留

例：A企業(yè)4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，3月期末留抵10萬元，9月期末留抵100萬元，企業(yè)可于10月申報(bào)期內(nèi)辦理留抵退稅，但是企業(yè)11月申報(bào)期才提出退稅申請(qǐng)。如10月所屬期期末留抵為80萬元，則A企業(yè)屬于因納稅申報(bào)造成期末留抵稅額發(fā)生變化，按最近一期（即10月所屬期）的期末留抵稅額80萬元確定允許退還的增量留抵稅額。

例：B企業(yè)4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，本應(yīng)于10月申報(bào)期辦理留抵退稅，但是企業(yè)于12月申報(bào)期才提出退稅申請(qǐng)。期間，該企業(yè)10月所屬期發(fā)生欠稅10萬元，11月所屬期進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)產(chǎn)生留抵100萬元，那么12月申報(bào)期審核退稅時(shí)就按最近一期（即11月所屬期）期末留抵稅額抵減10月所屬期欠稅后的余額90萬元確定允許退還的增量留抵稅額。特殊情況下留抵退稅額計(jì)算例：A企業(yè)4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，3月期?與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請(qǐng)留抵退稅？這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。先進(jìn)制造業(yè)不再設(shè)置50萬元的增量門檻，并且取消了6個(gè)月的限制，只要求增量留抵稅額大于零，且符合政策規(guī)定的其余四個(gè)條件，納稅人即可提出申請(qǐng)。?2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，如何計(jì)算增量留抵稅額？增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增的留抵稅額，2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人3月底的留抵稅額為0，因此增量留抵稅額即當(dāng)期期末留抵稅額。?留抵退稅的連續(xù)六個(gè)月可以重復(fù)計(jì)算嗎？不可以重復(fù)計(jì)算，即此前已申請(qǐng)退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間，不能再次計(jì)算，除先進(jìn)制造業(yè)外，納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，申請(qǐng)退稅最多兩次。常見疑問?與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)

某企業(yè)（非先進(jìn)制造業(yè)）2019年3月所屬期存量留抵50萬元，4月-9月所屬期的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月納稅申報(bào)期內(nèi)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月份收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月所屬期的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計(jì)算6個(gè)月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。舉例說明13某企業(yè)（非先進(jìn)制造業(yè)）2019年3月所屬期存量留抵50萬?增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)算抵扣所形成的留抵稅額可以申請(qǐng)退稅嗎？從設(shè)計(jì)原理看，留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)。?加計(jì)抵減額可以申請(qǐng)留抵退稅嗎？加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看，加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

常見疑問?增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)退稅申請(qǐng)辦理申請(qǐng)退稅時(shí)間：

納稅人應(yīng)在符合留抵退稅條件的次月起，在納稅申報(bào)期內(nèi)完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。留抵退稅和出口退稅的銜接：

適用免抵退稅辦法的（生產(chǎn)企業(yè)），納稅人可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退，再辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的（外貿(mào)企業(yè)），出口業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)不得用于退還留抵。退稅后續(xù)操作：

納稅人取得退稅款后，要相應(yīng)調(diào)減留抵稅額；納稅人再次申請(qǐng)退稅，需重新滿足退稅條件（退稅頻次）。退稅申請(qǐng)辦理納稅人根據(jù)實(shí)際情況自行判斷，自行填報(bào)符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)填寫填寫納稅人按照增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%計(jì)算后的本期申請(qǐng)退還的增量留抵稅額簡(jiǎn)要概述退稅申請(qǐng)理由，如本次退稅賬戶與原繳款賬戶不一致，需在此說明并另須提交資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記確認(rèn)納稅人根據(jù)實(shí)際情況符合條件的填寫納稅人按照增量留抵稅額×簡(jiǎn)要服務(wù)辦理承諾窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件

納稅人符合留抵退稅條件且不存在第20號(hào)公告第12條所列出暫停辦理留抵退稅的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，上述10個(gè)工作日，自免抵退稅額核準(zhǔn)之日起計(jì)算。服務(wù)辦理承諾窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件暫停辦理留抵退稅的情形：1.存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；2.被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；3.增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；4.取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形暫停辦理留抵退稅的情形：納稅申報(bào)填寫

稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅，納稅人需在核準(zhǔn)當(dāng)期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填報(bào)第22欄“上期留抵稅額退稅”納稅申報(bào)填寫納稅申報(bào)填寫《增值稅納稅申報(bào)附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》納稅申報(bào)填寫納稅申報(bào)填寫納稅申報(bào)填寫納稅申報(bào)填寫《增值稅納稅申報(bào)附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)甲公司為一般納稅人，納稅信用等級(jí)為A級(jí)。2019年3月，期末留抵稅額為280萬元。2019年4月銷項(xiàng)稅額為80萬元，當(dāng)期認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，不動(dòng)產(chǎn)分兩次抵扣政策結(jié)余尚未抵扣的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元全部轉(zhuǎn)入4月進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年5～9月期間，各月銷項(xiàng)稅額均為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額均為80萬元。假設(shè)甲公司沒有發(fā)生過偷稅、騙稅及虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值稅扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？案例甲公司為一般納稅人，納稅信用等級(jí)為A級(jí)。案例【計(jì)算過程】案例經(jīng)過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，甲公司4～9月各月的增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月（即9月）增量留抵稅額大于50萬元，滿足留抵退稅的五個(gè)條件，可以申請(qǐng)留抵退稅。對(duì)于納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入，在轉(zhuǎn)入當(dāng)期，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額視同取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，參與“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=120×100%×60%=72（萬元）?！居?jì)算過程】案例經(jīng)過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，甲公司4～9月各月的【表式填寫】在取得留抵退稅當(dāng)月《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)），填寫如右表：案例【表式填寫】案例先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。——財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅無騙稅、虛開行為申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為信用等級(jí)信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)增量留抵稅額增量留抵稅額大于零增量留抵稅額，是與2019年3月底（所屬期）相比，新增加的留抵。未因偷稅接受處罰申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上未享受特殊稅收優(yōu)惠2019年4月1日起至申請(qǐng)退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。0302040501先進(jìn)制造業(yè)退稅條件25無騙稅、虛開行為申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取

例如：A企業(yè)，2018年10月至2019年9月，全部銷售額為100萬元，按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)和銷售通用設(shè)備銷售額為60萬元，占全部銷售額比重為60%,超過50%，滿足先進(jìn)制造業(yè)條件。

先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。先進(jìn)制造業(yè)允許退還增量留抵稅額計(jì)算先進(jìn)制造業(yè)允許退還增量留先進(jìn)制造業(yè)增值稅留抵退稅條件放寬增值稅一般納稅人中的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人（自2019年6月1日起）所有增值稅一般納稅人（自2019年4月1日起）需同時(shí)符合的條件增值稅留抵稅額大于零自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上2019年4月1日起至申請(qǐng)退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。增量留抵稅額是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額計(jì)算公式允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。先進(jìn)制造業(yè)增值稅一般納稅人中的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人甲公司為一般納稅人，2018年10月至2019年9月，按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)和銷售非金