2023年注冊會計(jì)師審計(jì)分類模擬題完成審計(jì)工作帶答案及解析

注冊會計(jì)師審計(jì)分類模擬題完成審計(jì)工作注冊會計(jì)師審計(jì)分類模擬題完成審計(jì)工作

一、單項(xiàng)選擇題

注冊會計(jì)師在對X股份有限公司(系上市公司)2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，遇到下列情況需要考慮，請代注冊會計(jì)師作出正確的判斷。1.針對下列或有事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議不正確的是（）。A.X公司對某項(xiàng)很可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2021年根據(jù)債務(wù)人的具體情況確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。2021年6月法院作出終審判決，X公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1030萬元。因此，X公司于2021年確認(rèn)營業(yè)外支出30萬元，注冊會計(jì)師建議對此進(jìn)行追溯調(diào)整B.2021年12月31日，法院尚未對X公司被訴的一起合同糾紛案作出判決?；诤侠淼呐袛啵琗公司勝訴的可能性為60%，但在2021年2月(財(cái)務(wù)報(bào)表公布前)法院宣判X公司敗訴應(yīng)賠償原告損失500萬元，對此，注冊會計(jì)師建議X公司調(diào)整2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目C.2021年1月X公司被起訴侵權(quán)，2021年2月法院宣判X公司應(yīng)賠償原告1000萬元，該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，只應(yīng)披露，無須建議調(diào)整D.2021年11月法院判決X公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。X公司于2021年12月提起上訴，其律師認(rèn)為可能上訴獲勝，且截至2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署日法院尚未作出判決。對此，注冊會計(jì)師建議X公司確認(rèn)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債ABCD

A

[解析]對于選項(xiàng)A，盡管2021年實(shí)際發(fā)生的損失與2021年預(yù)計(jì)的有差異，但此時(shí)能表明M公司2021年的判斷是合理的，所以，應(yīng)該將差異計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出；選項(xiàng)D中，因?yàn)榉ㄔ阂呀?jīng)判決，所以應(yīng)該根據(jù)法院的判決結(jié)果先確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.注冊會計(jì)師在對或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中最無效的是（）。A.審核銀行存款函證回函B.審核應(yīng)收票據(jù)函證回函C.審核律師聲明書D.審核長期股權(quán)投資函證回函ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D與或有事項(xiàng)無關(guān)。

ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師進(jìn)駐甲公司進(jìn)行審計(jì)，遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。3.A注冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)甲公司存在多項(xiàng)重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，注冊會計(jì)師難以判斷報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但是甲公司已經(jīng)同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露，則A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表的審計(jì)報(bào)告意見類型是（）。A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見B.無法表示意見C.保留意見D.否定意見ABCD

B

[解析]在極端的情況下，如果同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楫?dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊會計(jì)師難以判斷報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到了重大限制，所以如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

4.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估時(shí)，所涵蓋的期間應(yīng)該是（）。A.自當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日起12個(gè)月B.自管理層簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的第二天起12個(gè)月C.自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月D.自當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表日起一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期ABCD

C

[解析]根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估應(yīng)涵蓋的合理期間是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月。

注冊會計(jì)師在對X公司期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到下列情況，請代為作出正確的判斷。5.以下關(guān)于注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，不正確的是（）。A.對于財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù)B.在審計(jì)工作完成后，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序C.在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與X公司討論，必要時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序D.在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)專門對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序ABCD

B

6.針對發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后的期后調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師已經(jīng)知悉，同時(shí)管理層已經(jīng)修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，則下列注冊會計(jì)師的行動不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.實(shí)施必要的審計(jì)程序，比如復(fù)核會計(jì)處理或披露事項(xiàng)B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況C.因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表己經(jīng)修改，注冊會計(jì)師無須進(jìn)行處理D.延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告ABCD

C

7.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間最好選擇在（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日B.接近審計(jì)報(bào)告日C.接近財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日D.管理層簽署書面聲明的日期ABCD

B

[解析]通常情況下，針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好。越接近審計(jì)報(bào)告日，也就意味著離財(cái)務(wù)報(bào)表日越遠(yuǎn)，被審計(jì)單位這段時(shí)間內(nèi)累積的對財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供的進(jìn)一步證據(jù)也就越多；越接近審計(jì)報(bào)告日，注冊會計(jì)師遺漏期后事項(xiàng)的可能性也就越小。

8.A注冊會計(jì)師2021年3月25日完成對Y公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，2021年3月26日取得Y公司書面聲明，2021年3月30日完成并簽署報(bào)告，2021年4月2日將審計(jì)報(bào)告報(bào)出。則Y公司書面聲明的日期通常是（）。A.2021年3月25日B.2021年3月26日C.2021年3月30日D.2021年4月2日

ABCD

C

[解析]書面聲明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。

9.編制被審計(jì)單位甲公司的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從（）等方面關(guān)注甲公司在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況。A.出現(xiàn)用工困難問題B.對發(fā)生的災(zāi)害未購買保險(xiǎn)或保額不足C.無法獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需的資金D.未決訴訟可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額

ABCD

C

[解析]選項(xiàng)A屬于“經(jīng)營方面”導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的情況；選項(xiàng)BD均屬于“其他方面”導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的情況。

10.以下不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)B.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾C.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損D.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

ABCD

A

11.期后事項(xiàng)是指（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)B.審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)C.財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)D.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

ABCD

C

二、多項(xiàng)選擇題

注冊會計(jì)師在對B公司的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到下列情況，請代為作出正確的判斷。1.下列說法不正確的有（）。A.凡在審計(jì)報(bào)告日之前發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)提請B公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；凡在審計(jì)報(bào)告日之后發(fā)生的期后事項(xiàng)，則應(yīng)提請B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露B.如果注冊會計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、對審計(jì)報(bào)告有影響的第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)，已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請B公司修改財(cái)務(wù)報(bào)表并出具新的審計(jì)報(bào)告C.在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之后，注冊會計(jì)師仍有責(zé)任執(zhí)行審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)重要的期后事項(xiàng)D.對于注冊會計(jì)師提請B公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的重要期后事項(xiàng)，如果B公司拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告ABCD

ACD

[解析]選項(xiàng)A，無論在審計(jì)報(bào)告日之前，還是之后發(fā)生的期后事項(xiàng)，都有可能存在需要調(diào)整或需要披露的事項(xiàng)；選項(xiàng)C，在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢；選項(xiàng)D，此時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2.B公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，在G注冊會計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表采取適當(dāng)措施的有（）。A.B公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)B.B公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后得到解決C.B公司2021年度采用的成本費(fèi)用核算會計(jì)政策不符合企業(yè)的具體情況D.B公司在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，出售了占其2021年度合并凈利潤30%的一家子公司ABCD

AC

[解析]選項(xiàng)BD不屬于期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)。

3.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，以下處理正確的有（）。A.通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出B.如果不修改財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，在考慮自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明C.修改審計(jì)報(bào)告D.在下次審計(jì)時(shí)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響ABCD

AB

[解析]如果注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對上市公司，注冊會計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

在對M公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)或有事項(xiàng)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4.針對下列或有事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有（）。A.基于合理的判斷，M公司對某項(xiàng)很可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2021年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1550萬元。2021年2月法院作出終審判決，M公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此，M公司于2021年確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元B.2021年12月31日，法院尚未對M公司被起訴的一起合同糾紛案作出判決。基于合理的判斷，M公司勝訴的可能性為40%，且能夠合理的估計(jì)將要賠償?shù)慕痤~。但是，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.2021年12月31日，法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案作出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時(shí)也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此.M公司確認(rèn)負(fù)債100萬元D.2021年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于2021年12月提起上訴，截至2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署日法院尚未作出判決。因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債ABCD

ABCD

[解析]根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，選項(xiàng)A中的差異應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的營業(yè)外支出；選項(xiàng)B，因?yàn)榉项A(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)；選項(xiàng)C，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為100萬元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為500萬元，此時(shí)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債和相關(guān)賠償不能抵銷；選項(xiàng)D，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的具體情況進(jìn)行合理估計(jì)。

5.下列有關(guān)注冊會計(jì)師對或有事項(xiàng)的審計(jì)描述中正確的有（）。A.或有事項(xiàng)的審計(jì)一般在完成審計(jì)階段進(jìn)行B.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不利事項(xiàng)C.在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的真實(shí)性D.未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、重組義務(wù)等都屬于常見的或有事項(xiàng)ABCD

AD

[解析]選項(xiàng)B．或有事項(xiàng)不一定是對企業(yè)不利的，也可能會得到第三方的賠償，即由或有事項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)；選項(xiàng)C，在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的完整性，而不是真實(shí)性。

6.下列有關(guān)書面聲明的提法中，不正確的有（）。A.書面聲明，是指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定B.針對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，否則注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的C.注冊會計(jì)師無需要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計(jì)師通報(bào)D.如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，并導(dǎo)致注冊會計(jì)師認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見

ABCD

ACD

[解析]選項(xiàng)A中，不應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定；選項(xiàng)C，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計(jì)師通報(bào)；選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

7.下列有關(guān)注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的描述中正確的有（）。A.注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，得到律師聲明書，對于律師的函證通常是會計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位的律師寄發(fā)審計(jì)詢證函B.書面聲明標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊會計(jì)師也可能在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書C.書面聲明標(biāo)明的日期一定與審計(jì)報(bào)告日一致D.對被審計(jì)單位律師的函證通常通過被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施的，而不是會計(jì)師事務(wù)所寄發(fā)

ABCD

BD

[解析]選項(xiàng)A，對被審計(jì)單位律師的函證通常通過被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施的，而不是會計(jì)師事務(wù)所寄發(fā)；選項(xiàng)C，管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊會計(jì)師也可能在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。

8.下列說法中不正確的有（）。A.同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生資產(chǎn)減值事項(xiàng)，可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動實(shí)施必要的審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作完成日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)C.如果注冊會計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、對審計(jì)報(bào)告有影響的第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)，已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表并出具新的審計(jì)報(bào)告D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動實(shí)施必要的審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)外勤審計(jì)結(jié)束日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)

ABCD

BD

[解析]選項(xiàng)B，審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師是被動識別，即沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，所以沒有主動識別的責(zé)任；選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動實(shí)施必要的審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)。

9.與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差B.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差C.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“期末未審數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于被審計(jì)單位提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類會計(jì)科目的期末余額D.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中“未分配利潤”項(xiàng)目的“期末審定數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于利潤表試算平衡表中“凈利潤”項(xiàng)目的“審定數(shù)”欄中的數(shù)額

ABCD

AB

[解析]選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目并非都是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各賬戶期末余額填列的。

10.被審計(jì)單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括（）。A.財(cái)務(wù)經(jīng)理甲離職，已經(jīng)重新聘請一位財(cái)務(wù)經(jīng)理乙上任B.軟件開發(fā)公司中從事軟件設(shè)計(jì)的關(guān)鍵人員集體辭職C.出現(xiàn)非常成功的競爭者D.過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資

ABCD

BC

[解析]選項(xiàng)A不會導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，因?yàn)橐呀?jīng)有人替代該職位，如果關(guān)鍵管理人員離職且無人替代的情況下則會選的；選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)方面可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況。

三、簡答題1.甲注冊會計(jì)師作為XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：

(1)A股份有限公司2021年當(dāng)年發(fā)生凈虧損500萬元，在2021年12月31日，A公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對計(jì)劃，注冊會計(jì)師經(jīng)過評價(jià)后認(rèn)為應(yīng)對計(jì)劃恰當(dāng)合理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但依然存在無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A股份有限公司未在報(bào)表附注中對此予以披露。

(2)C股份有限公司(以下簡稱“C公司”)2021年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，因此，在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該未決訴訟。注冊會計(jì)師于2021年3月13日完成審計(jì)工作，C公司決定在2021年3月15日將財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布。2021年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償X公司損失500萬元，C公司決定不再上訴，就該事項(xiàng)未對2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表作其他處理，也未將該事項(xiàng)告知甲注冊會計(jì)師。

[要求]

(1)針對情況(1)注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)處理建議及其具體內(nèi)容。

(2)針對情況(2)如果注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)請指出其是否有重大過失，并簡要說明理由。如果注冊會計(jì)師知悉了該事項(xiàng)應(yīng)如何考慮(假設(shè)此時(shí)已提交審計(jì)報(bào)告)?

(1)注冊會計(jì)師應(yīng)建議A股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對此進(jìn)行充分的披露。披露的內(nèi)容包括：第一，導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理層擬采取的應(yīng)對計(jì)劃；第二，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

(2)如果未發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)并不是注冊會計(jì)師的過失。由于該事項(xiàng)屬于審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，對此，C公司管理層應(yīng)主動告知注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任主動發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師只要知悉了該事項(xiàng)就應(yīng)實(shí)施適當(dāng)程序?qū)Υ诉M(jìn)行審查并確定對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響。由于C公司管理層未盡主動告知的責(zé)任，致使注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)該期后事項(xiàng)，則不屬于甲注冊會計(jì)師的過失。如果注冊會計(jì)師知悉了該事項(xiàng)應(yīng)提請C公司進(jìn)行修改，如果C公司修改了財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，應(yīng)針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的書面聲明。如果C公司不同意修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果審計(jì)報(bào)告仍被報(bào)出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告。

2.請根據(jù)下表中提示的內(nèi)容，分別寫出注冊會計(jì)師應(yīng)該采取的應(yīng)對措施。具體情形應(yīng)對措施在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知

悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊

會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與

管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

如果注冊會計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，

確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的，根據(jù)具體情況采取

適當(dāng)措施(1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理①②(2)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)

的處理(3)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)

的處理①②在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在

的、如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知可

能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的