稅審培訓(xùn)資料

稅審培訓(xùn)主講：黃朝霞天健光華（北京）會計師事務(wù)所高級項目經(jīng)理注冊會計師注冊稅務(wù)師郵箱：第一頁，共三十九頁。主講人簡介：天健光華(北京)會計師事務(wù)所廈門分所，高級項目經(jīng)理。參加過中國石油技術(shù)開發(fā)公司、廈門建發(fā)、廈門國貿(mào)、深方大、夏新電子、廈門港務(wù)、廈門航空港集團、建松電器、陽光科教等上市公司、大型國有企業(yè)及外商投資企業(yè)的年度審計工作。在年度審計工作中，除了參加主要報表項目的審計工作，還以項目負(fù)責(zé)經(jīng)理的身份主持主要子公司的審計工作，涉及行業(yè)有貿(mào)易、制造業(yè)、施工行業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、食品加工業(yè)、港口服務(wù)以及教育等行業(yè)。第二頁，共三十九頁。主要內(nèi)容進(jìn)場前的準(zhǔn)備工作稅審流程稅審中應(yīng)該注意的其他事項

第三頁，共三十九頁。進(jìn)場前的準(zhǔn)備工作一、了解被審核單位的性質(zhì)以及從事的業(yè)務(wù)二、了解被審核單位的涉稅事項以及享受的稅收優(yōu)惠第四頁，共三十九頁。進(jìn)場前的準(zhǔn)備工作三、熟悉相關(guān)稅收法規(guī)1、《企業(yè)所得稅法》2、《中華人民共和國增值稅暫行條例》3、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》4、《中華人民共和國消費稅暫行條例》第五頁，共三十九頁。稅審流程一、取得企業(yè)相關(guān)資料（一）必備資料1、報表2、總賬與明細(xì)賬3、憑證（二）其他資料年度審計報告第六頁，共三十九頁。稅審流程二、對收入的審核（一）營業(yè)收入的審核1、取得企業(yè)收入明細(xì)表，復(fù)核加計相符并與審計報表核對相符2、取得企業(yè)調(diào)整計算收入情況資料，將調(diào)整后的收入與年度納稅申報核對相符3、結(jié)合對“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目的審核，對收入執(zhí)行截止性測試、期后檢查，重點關(guān)注是否存在跨期確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)收入的情況第七頁，共三十九頁。稅審流程4、關(guān)注不同銷售方式情況下收入確認(rèn)是否正確4.1繳款提貨方式4.2預(yù)收貨款銷售方式4.3賒銷或分期收款銷售方式4.4托收承付方式或委托銀行收款銷售方式4.5委托代銷方式4.6為其他單位加工、制造大型機器設(shè)備、船舶和提供勞務(wù)時，持續(xù)時間一年以上的，按完工進(jìn)度或完成工作量第八頁，共三十九頁。稅審流程5、現(xiàn)金折扣不允許扣除6、企業(yè)折扣銷售是否與銷售收入開在同一張發(fā)票，如在一張發(fā)票上，可按折扣后的金額計稅，如不是，折扣不能從銷售中扣除。7、企業(yè)銷售退貨或者銷售折讓是否在發(fā)票的使用上符合相關(guān)規(guī)定，是否按規(guī)定取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。如果沒有，自行開具的紅字發(fā)票，不能沖減收入。第九頁，共三十九頁。稅審流程（二）營業(yè)外收入的審核1、取得營業(yè)外收入明細(xì)表，復(fù)核加計相符并與審計報表核對相符2、取得企業(yè)資本公積、其他應(yīng)付款、遞延收益、專項應(yīng)付款等科目明細(xì)表，檢查是否存在應(yīng)稅收入的項目3、企業(yè)取得的財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得。第十頁，共三十九頁。稅審流程4、接受捐贈收入4.1接受的現(xiàn)金捐贈，計入營業(yè)外收入。4.2接受的非貨幣資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，如果企業(yè)取得捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度確實有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得5、對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)稅所得，計征所得稅第十一頁，共三十九頁。稅審流程6、在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，不得沖減在建工程成本7、確實無法支付的往來款項，應(yīng)作為收入處理，重點檢查賬齡超過3年的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的情況8、復(fù)核財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置收益的計算是否正確，注意計稅基礎(chǔ)的確定是否正確，計提的減值準(zhǔn)備是否已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9、結(jié)合“待處理財產(chǎn)損益”科目的審計，檢查資產(chǎn)盤盈的納稅處理是否正確第十二頁，共三十九頁。稅審流程（三）視同銷售收入的審核1、自產(chǎn)的產(chǎn)品(商品)用于本企業(yè)的基本建設(shè)、改擴建工程、大修工程、專項工程2、自產(chǎn)的產(chǎn)品(商品)作為投資、用于集體福利或個人消費、無償贈送他人、分配給股東或投資者、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工獎勵等方面第十三頁，共三十九頁。稅審流程三、對扣除項目的審核程序（一）成本審核1、獲取或編制成本明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與總賬數(shù)、明細(xì)賬、審定報表數(shù)核對是否相符。2、采取審計常規(guī)程序，對成本進(jìn)行分析性復(fù)核2.1結(jié)合毛利率的分析，檢查成本與收入是否配比；2.2成本各月波動是否異常,注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；2.3成本核算方法是否符合一貫性，如有變化，應(yīng)著重關(guān)注變化對成本的影響第十四頁，共三十九頁。稅審流程3、將生產(chǎn)成本與制造費用、存貨、應(yīng)付工資、產(chǎn)成品等相關(guān)科目核對，分析其差異是否合理4、將主營業(yè)務(wù)成本與產(chǎn)成品（商品）核對，并作出記錄5、重點審核如下內(nèi)容：5.1有無將有利用價值的各種邊角料、下腳料、廢料不作價入賬，長期留在賬外，不沖減生產(chǎn)成本5.2有無將材料暫估進(jìn)入成本次月不沖回現(xiàn)象5.3有無存在視同銷售，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況5.4有無將非生產(chǎn)領(lǐng)料計入生產(chǎn)成本，尤其是在建工程、福利部門領(lǐng)用低值易耗品、包裝物等攤?cè)氤杀竞椭圃熨M用的第十五頁，共三十九頁。稅審流程6、檢查建造合同的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合完工進(jìn)度，預(yù)計合同損失的納稅處理是否正確（二）費用支出的總體審核1、獲取或編制費用明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬、審定報表數(shù)核對是否相符2、檢查明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍第十六頁，共三十九頁。稅審流程3、對費用進(jìn)行分析性復(fù)核，與上年對比，是否存在異常波動；本年各月之間是否存在異常波動4、將費用中工資、福利費、折舊等與固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷數(shù)以及應(yīng)付職工薪酬、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等項目與各有關(guān)賬戶的發(fā)生額進(jìn)行勾稽，并作出記錄5、結(jié)合資產(chǎn)折舊、攤銷的審核情況，檢查是否存在補計以前費用、折舊現(xiàn)象，如有則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得第十七頁，共三十九頁。稅審流程6、應(yīng)付職工薪酬的審核：6.1檢查是否存在職工福利支出、職工教育費用支出通過本科目核算不沖減福利費、職工教育經(jīng)費的現(xiàn)象，如有則不得在稅前列支。6.2檢查計提或者交納的社會保險、醫(yī)療保險、住房公積金、補充醫(yī)療?；蛘吣杲痣U是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，否存在職工套現(xiàn)現(xiàn)象，如有應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。6.3是否存在非貨幣性福利的情況，若有，其處理是否正確第十八頁，共三十九頁。稅審流程6.4檢查管理費用、營業(yè)費用中是否有午餐補貼、交通補貼、物價補貼、地區(qū)補貼等，將其作為應(yīng)付工資的一部分，調(diào)增本年發(fā)放工資總額。6.5檢查應(yīng)付福利費支出、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出的相關(guān)憑證票據(jù)是否齊全，是否存在變相發(fā)放工資現(xiàn)象。6.6檢查是否列支福利部門人員、離退休人員的工資，如果有，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。6.7工會經(jīng)費必須取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》6.8檢查企業(yè)是否繳納的商業(yè)保險，如有，按核定納稅調(diào)整。第十九頁，共三十九頁。稅審流程7、檢查企業(yè)是否存在與收入、經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保支出計入費用，如有則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得8、檢查利息支出的審核：8.1取得借款明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與賬面數(shù)、報表數(shù)核對相符8.2測算利息，驗證本年度列支的利息是否正確8.3檢查利息費用化和資本化的處理是否正確8.4檢查利息支出是否超過金融機構(gòu)貸款的標(biāo)準(zhǔn)8.5是否存在向關(guān)聯(lián)方的借款，不超過注冊資本50%部分可按非金融機構(gòu)借款處理；超過注冊資本50％部分借款利息不得列支第二十頁，共三十九頁。稅審流程9、業(yè)務(wù)招待費的審核9.1從營業(yè)費用、銷售費用和管理費用中獲取業(yè)務(wù)招待費明細(xì)，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。9.2抽查大額業(yè)務(wù)招待費發(fā)生的原始憑證及相關(guān)資料，以查核其發(fā)生額是否真實、正確。檢查是否有不符合規(guī)定的票據(jù)，應(yīng)調(diào)增納稅所得。9.3檢查企業(yè)是否存在將業(yè)務(wù)招待遇費計入費用中其他明細(xì)，如“其他”“差旅費”等明細(xì)的現(xiàn)象，有則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的金額。第二十一頁，共三十九頁。稅審流程9.4計算業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額9.4.1發(fā)生額＊60%≤當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額＝發(fā)生額＊（1－40%）9.4.2發(fā)生額＊60%≥當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額＝發(fā)生額－當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰注：銷售收入＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入第二十二頁，共三十九頁。稅審流程10、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的審核10.1檢查是否存在將廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費計入費用中其他明細(xì)科目的現(xiàn)象，如有則應(yīng)調(diào)整匯入廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費總額。10.2檢查是否存在將贊助支出計入廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費的情況，如有應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得10.3檢查廣告費的支出是否條件10.4檢查是否存在將回扣、傭金計入業(yè)務(wù)宣傳費的現(xiàn)象，如有則回扣不得在稅前列支；傭金應(yīng)調(diào)增傭金支出，按規(guī)定列支第二十三頁，共三十九頁。稅審流程10.5計算是否超支10.5.1廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費≤當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%，可全額在稅前列支10.5.2

超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（除財政部、國稅總局另有規(guī)定外）11、檢查費用支出票據(jù)是否齊全，是否存在以白條、收據(jù)入賬的情況，如有則不得在稅前列支12、檢查企業(yè)勞務(wù)支出是以發(fā)票入賬還是以工資單入賬，以工資單入賬不得在稅前扣除第二十四頁，共三十九頁。稅審流程13、檢查是否存在企業(yè)負(fù)擔(dān)為職工承擔(dān)個人所得稅的情況，如有則不得在稅前列支14、結(jié)合預(yù)提費用的審核，關(guān)注企業(yè)期末預(yù)提的費用是否屬當(dāng)期費用，依據(jù)是否充足，金額是否正確；有無跨期預(yù)提費用的現(xiàn)象；計提的費用是否在納稅申報日之前支付第二十五頁，共三十九頁。稅審流程（三）其他不允許扣除項目1、檢查企業(yè)是否存在違法經(jīng)營罰款和被沒收的財物的損失，其支出不得在稅前扣除2、檢查企業(yè)是否存在與經(jīng)營無法的擔(dān)保支出，有則不得稅前列支3、檢查企業(yè)是否存在其他與收入無關(guān)的其他支出，有則不得在稅前列支4、檢查企業(yè)是否存在被有關(guān)部門查補的稅款，對該支出不得在稅前扣除。查補的稅款所屬期為本年度的除外第二十六頁，共三十九頁。稅審流程（四）其他需要納稅調(diào)減的事項1、企業(yè)當(dāng)期取得國債利息收入，不必征收企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納所得2、企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤，先調(diào)減應(yīng)納稅所得，再對比企業(yè)適用稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率，如企業(yè)稅率高于聯(lián)營企業(yè)稅率，則應(yīng)按差額稅率對分回利潤補稅；否則不予補稅第二十七頁，共三十九頁。稅審流程3、企業(yè)當(dāng)期按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益4、檢查企業(yè)是否享有技術(shù)開發(fā)費加計扣除待遇，如有應(yīng)取得相關(guān)稅務(wù)當(dāng)局的批文5、檢查企業(yè)是否存在以前計提的減值準(zhǔn)備當(dāng)期沖回的事項，如果企業(yè)計提時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，則當(dāng)期沖回的減值準(zhǔn)備可以不納入當(dāng)期所得6、如果企業(yè)當(dāng)期存在財產(chǎn)損失事項且獲得稅務(wù)當(dāng)局的批準(zhǔn)可以在稅前列支，則其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項也可以在稅前列支，減少應(yīng)納稅所得額第二十八頁，共三十九頁。稅審流程四、對資產(chǎn)的審核程序（一）固定資產(chǎn)1、獲取或編制固定資產(chǎn)及折舊明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)、審計報表數(shù)核對是否相符；同時抽查核對明細(xì)賬是否與固定資產(chǎn)臺賬、卡片記錄相符2、審核固定資產(chǎn)房屋所有權(quán)證、車輛行駛證、融資租賃合同等相關(guān)證明文件，確定固定資產(chǎn)歸企業(yè)所有和使用第二十九頁，共三十九頁。稅審流程3、檢查企業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是否與稅務(wù)規(guī)定一致，有無金額已達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而予費用化現(xiàn)象4、檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率是否與稅法規(guī)定一致，采取加速折舊方法是否報備5、為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款在固定資產(chǎn)辦理竣工決算前的借款利息是否予以資本化第三十頁，共三十九頁。稅審流程6、檢查企業(yè)是否存在固定資產(chǎn)改良支出，如有則應(yīng)關(guān)注改良支出應(yīng)增加原固定資產(chǎn)價值，在剩余使用年限內(nèi)攤銷，如原固定資產(chǎn)已提足折舊，則應(yīng)單獨作為遞延資產(chǎn)按不短于5年的期攤銷第三十一頁，共三十九頁。稅審流程7、關(guān)注企業(yè)是否存在不得扣除折舊的固定資產(chǎn)土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支的固定資產(chǎn)；已出售給職工的住房；租用給職工,租金收入作為應(yīng)付福利費的房屋；第三十二頁，共三十九頁。稅審流程8、檢查企業(yè)是否存在評估入賬的固定資產(chǎn)，如果是國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時評估增值調(diào)增的固定資產(chǎn)金額，則可以計提折舊；其他評估增值部分固定資產(chǎn)均不得計提折舊（二）無形資產(chǎn)、長期待攤費用1、獲取或編制無形資產(chǎn)、長期待攤費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)、審計報表數(shù)核對是否相符第三十三頁，共三十九頁。稅審流程2、了解企業(yè)開始經(jīng)營的時間，查看開辦費是否按不低于3年的期限攤銷3、檢查無形資產(chǎn)計價是否正確4、檢查無形資產(chǎn)攤銷期是否正確5、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年第三十四頁，共三十九頁。稅審流程6、納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或者其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷（三）投資1、獲取或編制長、短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)、明