生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)程序和業(yè)務(wù)活動課件

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)程序和業(yè)務(wù)活動

本章要點(diǎn)：

掌握存貨審計(jì)的主要程序

熟悉本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容

了解本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計(jì)記錄

教學(xué)時(shí)數(shù)：8學(xué)時(shí)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)程序和業(yè)務(wù)活動本章要點(diǎn)：第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)涉及的主要憑證與會計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)貿(mào)易業(yè)庫存商品服務(wù)業(yè)辦公用品各類消耗品制造業(yè)原材料易耗品配件半成品產(chǎn)成品建筑業(yè)建筑材料第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)貿(mào)易業(yè)服務(wù)業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)一、第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄生產(chǎn)指令第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄

領(lǐng)發(fā)料憑證第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄材料費(fèi)用分配表第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄制造費(fèi)用分配匯總表第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄成本計(jì)算單第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄存貨明細(xì)賬第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)二、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄準(zhǔn)備：完成對下表的填列序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑證關(guān)鍵控制1計(jì)劃和安排生產(chǎn)2發(fā)出原材料3生產(chǎn)產(chǎn)品4核算產(chǎn)品成本5儲存產(chǎn)成品6發(fā)出產(chǎn)成品三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)準(zhǔn)備：完成對下表的填列序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑證關(guān)鍵控制1計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門發(fā)生生產(chǎn)指令生產(chǎn)授權(quán)；生產(chǎn)通知書順序編號2發(fā)出原材料倉儲部門發(fā)生領(lǐng)料單根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門發(fā)生、完整性產(chǎn)量和工時(shí)記錄按生產(chǎn)指令生產(chǎn)（授權(quán)）第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑證關(guān)鍵控制1計(jì)劃和安排序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑證關(guān)鍵控制4核算產(chǎn)品成本會計(jì)部門發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣ば絽R總表及工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑證關(guān)鍵控制4核算產(chǎn)品成序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑證關(guān)鍵控制5儲存產(chǎn)成品倉儲部門發(fā)生、完整性入庫單入庫驗(yàn)收；獨(dú)立保管6發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門發(fā)生、完整性出庫單獨(dú)立發(fā)運(yùn)；出庫審批；出庫單連續(xù)編號第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動序號主要業(yè)務(wù)活動辦理部門認(rèn)定涉及主要憑證關(guān)鍵控制5儲存產(chǎn)成品三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門是獨(dú)立的()部門。A.生產(chǎn)計(jì)劃B.銷售C.生產(chǎn)車間D.發(fā)運(yùn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門是獨(dú)立三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動例題（單選）一般地，()僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他循環(huán)無關(guān)。A．購置固定資產(chǎn)和維護(hù)固定資產(chǎn)B．加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品C．購買材料和儲備材料D．預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和理賠三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動例題（單選）一般地，()僅與生三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下列文件()。A．領(lǐng)退料單B．材料費(fèi)用分配表C．材料成本差異計(jì)算分配表D．采購合同和購貨發(fā)票三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動例題（多選）審查直接材料費(fèi)用需要檢查下第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制二、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、控制測試第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨審計(jì)的基本思路思路圖數(shù)量單價(jià)金額X=存貨的內(nèi)部控制成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制存貨的監(jiān)盤存貨的計(jì)價(jià)測試控制與控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨審計(jì)的基本思路思路圖數(shù)量單價(jià)金額X=存貨的成本會計(jì)制度存一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制

1.購貨應(yīng)由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé)

2.驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)

3.建立儲存管理責(zé)任制

4.領(lǐng)料與發(fā)貨

5.控制生產(chǎn)過程

6.銷貨一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉庫應(yīng)當(dāng)分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤，（）應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。A.倉庫管理員B.會計(jì)人員C.生產(chǎn)經(jīng)理D.倉儲經(jīng)理一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（單選）被審計(jì)單位的產(chǎn)成品倉一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（多選）注冊會計(jì)師為了測試生產(chǎn)任務(wù)是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測試中檢查是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有()。A.生產(chǎn)通知單B.領(lǐng)料單C.工薪D.發(fā)運(yùn)通知單

【答案】ABC【解析】注冊會計(jì)師需要在控制測試中，檢查（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制例題（多選）注冊會計(jì)師為了測試生一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制

直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（二）成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制直接二、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易數(shù)量的復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性員工變動或者會計(jì)電算化產(chǎn)品的多元化某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難確定銷售附有擔(dān)保條款的商品將存貨存放在很多地方寄存的存貨實(shí)物管理上的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值變動中的風(fēng)險(xiǎn)兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易數(shù)量的復(fù)雜性實(shí)物管理價(jià)值變動兩大風(fēng)險(xiǎn)二、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素的理解中，正確的有（）。A.交易數(shù)量越多，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高B.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高C.將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存在錯報(bào)二、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和三、控制測試（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)1.通常應(yīng)當(dāng)對存貨實(shí)施控制測試——實(shí)質(zhì)性分析程序——細(xì)節(jié)測試的測試程序。通過前面的程序來決定后面程序的范圍。2.計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：將生產(chǎn)指令和月度生產(chǎn)計(jì)劃書核對。3.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)：（1）將出庫憑證和出庫記錄核對；（2）盤點(diǎn)明細(xì)表是否經(jīng)過核對。三、控制測試（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)三、控制測試（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)4.生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）生產(chǎn)車間倉儲部門會計(jì)部門及時(shí)核對和記賬月末核對調(diào)整差異完成成本核算檢查：（1）領(lǐng)料憑證（2）核對記錄（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)（4）計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序三、控制測試（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)領(lǐng)料單生產(chǎn)倉儲會計(jì)及時(shí)三、控制測試（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)驗(yàn)收入庫出庫記賬（自動）發(fā)運(yùn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本盤點(diǎn)核對檢查：（1）驗(yàn)收單、入庫單（2）發(fā)運(yùn)單、出庫單（3）發(fā)運(yùn)單、銷售單（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證（5）存貨盤點(diǎn)報(bào)告三、控制測試（一）存貨內(nèi)部控制測試要點(diǎn)驗(yàn)收入庫出庫記賬發(fā)運(yùn)結(jié)三、控制測試（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表11-2）1.直接材料成本控制測試（1）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計(jì)算單測試（2）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異及處理2.直接人工成本控制測試（1）采用計(jì)時(shí)工資企業(yè)：查工時(shí)有關(guān)統(tǒng)計(jì)好分配（2）采用計(jì)件工資企業(yè)：檢查計(jì)件制度和產(chǎn)量記錄（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異三、控制測試（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表11-2）三、控制測試（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表11-2）3.制造費(fèi)用控制測試選取一定樣本進(jìn)行測試4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制測試測試數(shù)量、方法等三、控制測試（二）成本會計(jì)制度內(nèi)部控制測試要點(diǎn)（表11-2）三、控制測試?yán)}（單選）下列選項(xiàng)中，可以測試成本以正確的金額記錄的控制測試程序是()。A.選取樣本測試生產(chǎn)成本的歸集和分配B.實(shí)施分析程序C.抽取樣本，檢查金額是否計(jì)算正確D.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)【答案】A【解析】選項(xiàng)B、C和D是實(shí)質(zhì)性程序。三、控制測試?yán)}（單選）下列選項(xiàng)中，可以測試成本以正確的金額案例分析甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)師是甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師在對X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。（2）生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。由于產(chǎn)品種類繁多，驗(yàn)收單不便編號，由倉庫管理員驗(yàn)收入庫在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫后交生產(chǎn)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗(yàn)收部門留存，一聯(lián)附在入庫單后傳遞到財(cái)務(wù)部門。案例分析甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)案例分析（3）會計(jì)部門的成本會計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（4）倉庫部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫。（5）會計(jì)部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄，經(jīng)會計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)明細(xì)賬。（6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。案例分析（3）會計(jì)部門的成本會計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)案例分析要求：

（1）針對A注冊會計(jì)師評估的下列重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。風(fēng)險(xiǎn)與存貨相關(guān)的認(rèn)定編號可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯誤倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫存量可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫后可能沒有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載案例分析要求：

（1）針對A注冊會計(jì)師評估的下列重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例分析答案（1）風(fēng)險(xiǎn)與存貨相關(guān)的認(rèn)定規(guī)定可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯誤計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫存量完整性（6）可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫存在（4）產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫后可能沒有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載存在（5）案例分析答案（1）風(fēng)險(xiǎn)與存貨相關(guān)的認(rèn)定規(guī)定可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致案例分析要求：

（2）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定(最多兩個(gè))。

缺陷及簡明理由與存貨相關(guān)的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）案例分析要求：

（2）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如案例分析答案（2）缺陷及簡要理由與存貨相關(guān)的認(rèn)定（1）沒有缺陷（2）驗(yàn)收單沒有連續(xù)編號存在、完整性（3）記錄生產(chǎn)成本沒有復(fù)核存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的裝運(yùn)部門裝運(yùn)貨物完整性（5）沒有缺陷（6）沒有會計(jì)主管復(fù)核存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘咐治龃鸢福?）缺陷及簡要理由與存貨相關(guān)的認(rèn)定（1）沒有缺案例分析要求：

（3）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測試程序。

控制測試（1）（2）（3）（4）（5）（6）案例分析要求：

（3）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注案例分析答案（3）控制測試（1）抽取并檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)，編號是否連續(xù)（2）抽取生產(chǎn)部門的驗(yàn)收單和倉庫部門的驗(yàn)收單，看是否一致（3）抽取記錄生產(chǎn)成本憑證測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理（4）選取出庫單，看是否經(jīng)過有相應(yīng)的發(fā)運(yùn)通知單，詢問和觀察發(fā)運(yùn)是否有獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門負(fù)責(zé)（5）抽取結(jié)轉(zhuǎn)成本憑證測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理（6）抽取產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理案例分析答案（3）控制測試（1）抽取并檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序1、分析的步驟：期望值→可接受重大差異額→計(jì)算實(shí)際數(shù)→調(diào)查實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異→形成結(jié)論2、分析的內(nèi)容：（1）存貨余額的分析（2）相關(guān)比率的分析第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序3、注意的事項(xiàng)：（1）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨生文檔和總分類賬戶以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，并將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。（2）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動情況，并考慮存貨變動情況是否與季節(jié)性變動和經(jīng)濟(jì)因素變動一致。（3）對周轉(zhuǎn)緩慢或者長時(shí)間沒有周轉(zhuǎn)（如超過半年〉以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。（4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意不要過分依賴計(jì)算的平均值。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試1.交易的細(xì)節(jié)測試（1）對有關(guān)原始憑證進(jìn)行抽樣檢查（2）截止測試：在憑證連續(xù)編號的情況下，檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)號碼的相關(guān)記錄。2.存貨余額的細(xì)節(jié)測試第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤表存貨（包括材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托供銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）

營業(yè)成本生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤表存貨（二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序★★★★★（一）存貨審計(jì)概述（二）存貨監(jiān)盤（三）存貨計(jì)價(jià)測試二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序★★★★★（一）存貨審計(jì)概述（一）存貨審計(jì)概述★重要性：通常，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的反應(yīng)能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目，對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此?！飶?fù)雜性：（1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。（2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。（3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。（4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)存在困難。（5）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存在的多樣性。

（一）存貨審計(jì)概述★重要性：★審計(jì)策略：正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計(jì)師對存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對性的審計(jì)程序。

（一）存貨審計(jì)概述★審計(jì)策略：（一）存貨審計(jì)概述1．存貨監(jiān)盤的概念和作用（1）存貨監(jiān)盤的概念根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——

對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》，存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場觀察和檢查被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)，并執(zhí)行抽盤的審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤評價(jià)觀察檢查抽盤1．存貨監(jiān)盤的概念和作用（二）存貨監(jiān)盤評價(jià)觀察檢查抽盤1．存貨監(jiān)盤的概念和作用（2）存貨監(jiān)盤的作用①獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)②可實(shí)現(xiàn)下列認(rèn)定：存在完整性（需結(jié)合其他審計(jì)程序）權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計(jì)程序）（二）存貨監(jiān)盤1．存貨監(jiān)盤的概念和作用（二）存貨監(jiān)盤1．存貨監(jiān)盤的概念和作用（3）存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┑谋匾源尕洷O(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可），同時(shí)，還要對期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

（二）存貨監(jiān)盤存貨記錄存貨監(jiān)盤存在完整性1．存貨監(jiān)盤的概念和作用（二）存貨監(jiān)盤存貨記錄存貨監(jiān)盤存在完練習(xí)題（多選）存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的()認(rèn)定。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偩毩?xí)題（多選）存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的()認(rèn)定。2．存貨監(jiān)盤計(jì)劃（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求★注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。①被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)；②被審計(jì)單位盤存制度；③存貨內(nèi)部控制的有效性。（二）存貨監(jiān)盤

2．存貨監(jiān)盤計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)①與存貨相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存貨通常具有較高水平的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下類別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：——具有漫長制造過程的存貨。——具有固定價(jià)格合約的存貨?！c時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)?！r活、易腐商品存貨。——具有高科技含量的存貨?！獑挝粌r(jià)值髙昂、容易被盜竊的存貨。（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì)相關(guān)的內(nèi)部控制總體目標(biāo)采購環(huán)節(jié)所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)存貨驗(yàn)收環(huán)節(jié)所有收到的商品都已得到記錄。倉儲環(huán)節(jié)確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。領(lǐng)用環(huán)節(jié)所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。加工（生產(chǎn)〉環(huán)節(jié)對所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗?。裝運(yùn)出庫環(huán)節(jié)所有的裝運(yùn)都得到了記錄。（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)③對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確指令注冊會計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。

（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)④存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會會計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤機(jī)關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)⑤被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制如果被審計(jì)單位通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加重點(diǎn)。

（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)⑥存貨的存放地點(diǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)了解所有的存貨存放地點(diǎn)，既可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。

（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)⑦是否需要專家協(xié)助注冊會計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮利用專家的工作。

（二）存貨監(jiān)盤（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否存在、完整、歸被審計(jì)單位所有。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容③參加存貨監(jiān)盤人員的分工注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容④檢查存貨的范圍注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。

（二）存貨監(jiān)盤（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容練習(xí)題（多選）下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容的有()。A.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排B.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)C.參加存貨監(jiān)盤人員的分工D.檢查存貨的范圍練習(xí)題（多選）下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容的有(練習(xí)題（單選）甲注冊會計(jì)師正在制定ABC上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，甲注冊會計(jì)師下列考慮中，正確的是()。A.甲注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，不予指明，直接認(rèn)定被審計(jì)單位存貨項(xiàng)目存在重大錯報(bào)B.甲注冊會計(jì)師被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，決定親自盤點(diǎn)C.ABC上市公司通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，甲注冊會計(jì)師擬參加此種盤點(diǎn)D.ABC上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計(jì)師決定不參加任何一次盤點(diǎn)，依賴被審計(jì)單位提供的盤存記錄練習(xí)題（單選）甲注冊會計(jì)師正在制定ABC上市公司2014年度練習(xí)題【簡答題】注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。練習(xí)題【簡答題】注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司20存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序?！?/p>

練習(xí)題要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。練習(xí)題要求：練習(xí)題【答案】（1）共有三處錯誤：錯誤1：目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯誤3：時(shí)間錯誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替代程序。練習(xí)題【答案】（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（1）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。①適當(dāng)控制活動的運(yùn)用；②準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁存的存貨〈如寄存貨物）；③在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法；④對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序（如對盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況。觀察被設(shè)計(jì)單位貨物移動的控制程序；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（3）檢查存貨在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)資金準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（4）執(zhí)行抽盤在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄存在和完整性的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在存在或完整性方面存在錯誤。一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（5）需要特別關(guān)注的情況①存貨盤點(diǎn)范圍。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。②對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動實(shí)施控制。在這些情況下，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤的程序（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。（二）存貨監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤的程序（二）存貨監(jiān)盤4.特殊情況的處理（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。對注冊會計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可發(fā)表非無保留意見。（二）存貨監(jiān)盤4.特殊情況的處理（二）存貨監(jiān)盤4.特殊情況的處理（2）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤。兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。（二）存貨監(jiān)盤4.特殊情況的處理（二）存貨監(jiān)盤4.特殊情況的處理。（3）由第三方保管或控制的存貨。如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。包括：第一，實(shí)施或安棑其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；第二，獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；第三，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

（二）存貨監(jiān)盤4.特殊情況的處理。練習(xí)題【例題·簡答題】注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：練習(xí)題【例題·簡答題】注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)練習(xí)題（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存貨總額的比例盤點(diǎn)時(shí)間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——練習(xí)題（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存練習(xí)題（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。練習(xí)題（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查練習(xí)題（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。練習(xí)題（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制練習(xí)題【答案】在第（1）事項(xiàng)中，即“存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤點(diǎn)計(jì)劃中分別存在以下缺陷：缺陷1：乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間不當(dāng)。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長。缺陷2：對燒堿存貨盤點(diǎn)時(shí)間安排不恰當(dāng)。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時(shí)間盤點(diǎn)。缺陷3：盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。對存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍，制定盤點(diǎn)程序。練習(xí)題【答案】練習(xí)題【答案】在第（2）事項(xiàng)中，即“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：由于乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，乙公司應(yīng)當(dāng)列示截止12月31日的清單，納入盤點(diǎn)計(jì)劃，因?yàn)镃PA對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他CPA的工作，盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤計(jì)劃協(xié)調(diào)。在第（3）事項(xiàng)中，即“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：對于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計(jì)存貨數(shù)量存在困難，乙公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄來確定其數(shù)量。在第（4）事項(xiàng)中，即乙公司關(guān)于“盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制”的盤點(diǎn)計(jì)劃沒有缺陷。在第（5）事項(xiàng)中，即“由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。

練習(xí)題【答案】（三）存貨計(jì)價(jià)測試1、存貨計(jì)價(jià)測試的目的存貨計(jì)價(jià)測試主要是針對被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。2、存貨計(jì)價(jià)測試的策略單位成本的充分的內(nèi)部控制與生產(chǎn)和會計(jì)記錄結(jié)合起來，對于確保用于期末存貨計(jì)價(jià)的成本的合理性十分重要。一般地：成本的控制測試成本的計(jì)價(jià)測試（三）存貨計(jì)價(jià)測試1、存貨計(jì)價(jià)測試的目的（三）存貨計(jì)價(jià)測試3、存貨計(jì)價(jià)測試的步驟（1）樣本的選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。注冊會計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。 （3）計(jì)價(jià)測試。進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時(shí)，注冊會計(jì)師首先應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。（三）存貨計(jì)價(jià)測試3、存貨計(jì)價(jià)測試的步驟練習(xí)：注冊會計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下特殊項(xiàng)目：（1）產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢問，屬于被審計(jì)單位已售出產(chǎn)品；（2）公司小倉庫中有三種布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，且數(shù)額與實(shí)物相符；（3）材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，但盤點(diǎn)表上沒有，經(jīng)詢問，得知該存貨存放在外地。要求：請問王軍對這些存貨進(jìn)一步采取何種審計(jì)程序？練習(xí)：注冊會計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下練習(xí)注冊會計(jì)師在某公司存貨審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下可能導(dǎo)致錯誤的情況：(1)所有存貨都未認(rèn)真盤點(diǎn)；(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的材料采購已驗(yàn)收入庫，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)記錄；(3)公司存放于H倉庫的某材料可能已計(jì)入H公司存貨項(xiàng)目中；(4)存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。要求：（1）注冊會計(jì)師王立為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序）（2）注冊會計(jì)師王立執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目的是什么？

練習(xí)注冊會計(jì)師在某公司存貨審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下可能導(dǎo)致錯誤的情況：練習(xí)題【例題2·單選題】K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）練習(xí)題【例題2·單選題】K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品練習(xí)題存貨項(xiàng)目余額2014年12月31日2013年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002014年度2013年度生產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000假定不考慮其他因素，K公司2014年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為()萬元。A.169500B.172200C.173700D.177800練習(xí)題存貨項(xiàng)目余額2014年12月31日2013年12月31練習(xí)題【答案】B【解析】根據(jù)“生產(chǎn)成本—產(chǎn)成品—主營業(yè)務(wù)成本”的核算過程，請看下列“丁字賬戶”示意圖及其中的數(shù)字：練習(xí)題【答案】B練習(xí)題【例題3·單選題】X公司為上市公司，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2014年12月31日A材料的實(shí)際成本為60萬元，該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，市場購買價(jià)格為56萬元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于A材料市場價(jià)格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。假定該公司2014年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬元。2014年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。A.0B.6C.24D.5練習(xí)題【例題3·單選題】X公司為上市公司，對期末存貨采用成本練習(xí)題【答案】D【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78萬元，甲產(chǎn)品的成本=60+24=84萬元，由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于產(chǎn)品的成本84萬元，表明原材料應(yīng)該按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54萬元，成本為60萬元，A原材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-1=5萬元。練習(xí)題【答案】D練習(xí)題【例題4·單選題】注冊會計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致這種情況的是()。A.供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣B.乙公司向客戶提供銷貨折扣C.乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商D.客戶已將購買的存貨退給乙公司練習(xí)題【例題4·單選題】注冊會計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到練習(xí)題【答案】D【解析】在選項(xiàng)A和B中，銷售折扣或購貨折扣只是涉及到售價(jià)“打折”，不涉及到存貨的數(shù)量差異；在選項(xiàng)C中，存貨已出庫，實(shí)際庫存減少；在選項(xiàng)D中，客戶退回的存貨很可能已入庫但未入賬從而導(dǎo)致實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量，故選項(xiàng)D正確。練習(xí)題【答案】D練習(xí)題【例題5·單選題】乙公司的會計(jì)記錄顯示，2015年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計(jì)師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是()。A.計(jì)算該類存貨2015年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較B.進(jìn)行銷貨截止測試C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D.選擇2015年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函練習(xí)題【例題5·單選題】乙公司的會計(jì)記錄顯示，2015年12練習(xí)題【答案】A【解析】在選項(xiàng)B中，通過銷售業(yè)務(wù)的截止測試既可以查銷售收入的低估也可以查銷售收入的高估；在選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師通過對期末存貨的監(jiān)盤來確定該類存貨的出庫數(shù)及期末存貨的真實(shí)性，從而確定銷售的真實(shí)性；在選項(xiàng)D中，通過對大額銷售客戶的函證確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性從而確定銷售收入的真實(shí)性；但在選項(xiàng)A中，注冊會計(jì)師通過毛利率分析不可能分析銷售的真實(shí)性，毛利率分析主要反映的單位售價(jià)、單位成本及銷售數(shù)量的內(nèi)在聯(lián)系。練習(xí)題【答案】A練習(xí)題【例題6·單選題】某產(chǎn)品2014年的毛利率與2013年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是()。A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2013年相比有所上升B.該產(chǎn)品的技術(shù)水平與2013年相比有所提高C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2013年相比有所上升D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2013年相比有所下降練習(xí)題【例題6·單選題】某產(chǎn)品2014年的毛利率與2013年練習(xí)題【答案】C【解析】導(dǎo)致某產(chǎn)品毛利率上升或下降的因素有某產(chǎn)品的銷售價(jià)格（即選項(xiàng)A），某產(chǎn)品的成本降低（即選項(xiàng)B），某產(chǎn)品的單位成本（比如原材料價(jià)格）（即選項(xiàng)D）；但在選項(xiàng)C中，該產(chǎn)品的銷售收入占全年主營業(yè)務(wù)收入的比例與該產(chǎn)品毛利率無關(guān)。練習(xí)題【答案】C練習(xí)題【例題7·單選題】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可能()。A.增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍B.要求乙公司在期末實(shí)施存貨盤點(diǎn)C.在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易D.檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額練習(xí)題【例題7·單選題】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)練習(xí)題【答案】B【解析】在選項(xiàng)A中，因?yàn)榇尕浛刂骑L(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會計(jì)師更多地依賴實(shí)質(zhì)性程序來收集有關(guān)12月31日存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；在選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤還需要通過測試盤點(diǎn)日至12月31日的存貨，由于存貨控制風(fēng)險(xiǎn)較高，盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)以及盤點(diǎn)日至12月31日之間存貨增減數(shù)據(jù)可靠性較差，注冊會計(jì)師據(jù)此推算得出的12月31日的存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)可能不充分或不適當(dāng)；選項(xiàng)D的檢查書面記錄的措施是在乙公司內(nèi)部控制健全，控制風(fēng)險(xiǎn)不高，注冊會計(jì)師對無法實(shí)施監(jiān)盤的存貨采用的替代審計(jì)程序；選項(xiàng)B為正確選項(xiàng)，因?yàn)楫?dāng)存貨控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，乙公司12月31日甚至第二年初實(shí)施存貨盤點(diǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師更能收集到12月31日存貨數(shù)量和狀況的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。練習(xí)題【答案】B練習(xí)題【例題8·單選題】在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中，B注冊會計(jì)師不應(yīng)該選擇的是()。A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B.對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序D.乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊會計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序練習(xí)題【例題8·單選題】在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中，練習(xí)題【答案】D【解析】在選項(xiàng)A中，對于已作質(zhì)押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證以證實(shí)該批存貨的存在認(rèn)定；在選項(xiàng)B中，對于受托代存的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位單獨(dú)存放該部分存貨并向存貨所有權(quán)人函證以確認(rèn)該部分存貨的所有權(quán)；在選項(xiàng)C中，對于性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有時(shí)還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向顧客和供應(yīng)商函證；但在選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師不能在被審計(jì)單位盤點(diǎn)完后才進(jìn)入現(xiàn)場檢查，在檢查前應(yīng)一直在現(xiàn)場觀察，故選項(xiàng)D錯誤。練習(xí)題【答案】D練習(xí)題【例題9·單選題】在對存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，B注冊會計(jì)師應(yīng)該選擇的是()。A.盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B.事先就擬抽取測試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的完整性D.如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤點(diǎn)記錄練習(xí)題【例題9·單選題】在對存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，練習(xí)題【答案】A【解析】注冊會計(jì)師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨，因此，選項(xiàng)A正確；在選項(xiàng)B中，注冊會計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽查計(jì)劃告之乙公司；在選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物只能測試存貨的存在；選項(xiàng)D中，如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊會計(jì)師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點(diǎn)中的一小部分，所以還有可能增加抽查范圍，不是僅僅更正盤點(diǎn)記錄就可以解決問題，況且更正盤點(diǎn)記錄后最終還要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，因此選項(xiàng)D不正確。練習(xí)題【答案】A練習(xí)題【例題10·單選題】A注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，確定了以下審計(jì)策略，不正確的是()。A.對單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序?yàn)橹鰾.對由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序?yàn)橹鰿.對單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施控制測試程序?yàn)橹鱀.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法練習(xí)題【例題10·單選題】A注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的練習(xí)題【答案】C【解析】對單位價(jià)值較高的存貨，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，故選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)C不正確；對由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)質(zhì)性測試程序?yàn)橹鳎蔬x項(xiàng)B正確；注冊會計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法，故選項(xiàng)D的審計(jì)策略正確。練習(xí)題【答案】C練習(xí)題【例題11·單選題】以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是()。A.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物B.從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄C.在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動情況D.在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場練習(xí)題【例題11·單選題】以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測練習(xí)題【答案】A【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。選項(xiàng)A（測試盤點(diǎn)記錄高估）與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)。練習(xí)題【答案】A練習(xí)題【例題12·單選題】假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點(diǎn)，以下做法中不正確