會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第七章

第七章財(cái)產(chǎn)清查【本章導(dǎo)讀】本章主要闡述了財(cái)產(chǎn)清查的種類、適用范圍；財(cái)產(chǎn)清查盤存制度；各種不同財(cái)產(chǎn)的清查方法；清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，要重點(diǎn)掌握按照清查范圍和清查時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行種類劃分及各自的適用范圍，不同財(cái)產(chǎn)物資的清查方法，清查后發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的賬務(wù)處理。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述【思考題】1.財(cái)產(chǎn)清查的含義是什么？為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？2.什么叫全面清查和局部清查？它們是依據(jù)什么劃分的？各自的適用條件是什么？3.什么叫定期清查和不定期清查？它們是依據(jù)什么劃分的？各自的適用條件是什么？4.財(cái)產(chǎn)清查的一般程序分為幾步？一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。根據(jù)清查的范圍、清查的時(shí)間等方面的不同，財(cái)產(chǎn)清查可以進(jìn)行不同的分類。（一）按清查的范圍不同，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查，是指對(duì)屬于本單位和存放在本單位的全部財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的全面盤點(diǎn)和核對(duì)。全面清查的特點(diǎn)是清查內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，不可能經(jīng)常進(jìn)行。需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有：（1）年終決算之前；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；（3）中外合資、國內(nèi)合資前；（4）企業(yè)股份制改制前；（5）開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；（6）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前等。2.局部清查局部清查，是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等進(jìn)行的盤點(diǎn)和清查。局部清查的特點(diǎn)是清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。其清查對(duì)象主要是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，一般包括：（1）庫存現(xiàn)金，出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié)；（2）銀行存款，應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對(duì)一次；（3）對(duì)于原材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；（4）對(duì)于債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次?！九e例7-1】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況有()。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評(píng)估時(shí)D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí)【答案】ABCD【舉例7-2】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法有()。A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次C.貴重物品每月至少盤點(diǎn)一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次【答案】BCD（二）按照財(cái)產(chǎn)清查時(shí)間不同，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。定期清查的對(duì)象和范圍不定，可以是全面清查也可以是局部清查。定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行。2.不定期清查不定期清查，是指事先沒有規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查，也稱臨時(shí)清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：（1）在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)；（2）上級(jí)或國家有關(guān)部門決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)；（3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時(shí)；（4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時(shí)。需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查?！九e例7-3】財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間分類可以分為()。A.年度清查B.中期清查C.定期清查D.不定期清查【答案】CD【舉例7-4】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。()【答案】√二、財(cái)產(chǎn)清查的意義通過財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)保證賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際狀況相符合，并提供內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠的會(huì)計(jì)信息具有重要意義。具體表現(xiàn)參見教材。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序?yàn)榱吮ＷC清查工作有條不紊地進(jìn)行，一般可按照以下程序組織財(cái)產(chǎn)清查工作：（一）建立財(cái)產(chǎn)清查小組。清查小組一般由會(huì)計(jì)部門、財(cái)產(chǎn)保管部門及使用部門等人員組成，由管理層研究制訂財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定工作進(jìn)度和方式方法。（二）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。（三）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)。（四）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及做好必要的清查前準(zhǔn)備工作。（五）清查應(yīng)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。（六）填制盤存清單。清查人員要做好盤點(diǎn)記錄，填制盤存清單，列明所查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量和款項(xiàng)及債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)額。（七）根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法【思考題】1.對(duì)于庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查各采用什么清查方法？2.什么是“未達(dá)賬項(xiàng)”？分為幾種？3.如何編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”？調(diào)節(jié)相等后的余額表示什么？能否根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬簿記錄？4.對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的清查采用什么清查方法？一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查，即通過盤點(diǎn)確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬存與實(shí)存是否相符，并確定是否存在盤盈盤虧的情況。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，做到賬實(shí)相符。二是由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查小組盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（見教材表7-1），由盤點(diǎn)人員、出納人員共同簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證?！九e例7-5】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金的清查說法錯(cuò)誤的有()。A．庫存現(xiàn)金只需要定期清查B．庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避C．清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金D．現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬【答案】ABCD（二）銀行存款的清查銀行存款清查采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，即將銀行對(duì)賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的主要原因有兩個(gè)方面：一是，某一方或雙方賬目存在錯(cuò)誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯(cuò)等問題；二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。需要說明的是，即使雙方均無記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額也可能不一致，這種不一致，一般是由于“未達(dá)賬項(xiàng)”造成的。未達(dá)賬項(xiàng)是指單位與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成的雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到憑證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下四種情況：1．企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記賬（簡(jiǎn)稱“企業(yè)已收，銀行未收”或“企收銀未收”）。2．企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記賬（簡(jiǎn)稱“企業(yè)已付，銀行未付”或“企付銀未付”）。3．銀行已收入賬，而企業(yè)尚未收款記賬（簡(jiǎn)稱“銀行已收，企業(yè)未收”或“銀收企未收”）。4．銀行已付入賬，而企業(yè)尚未付款記賬（簡(jiǎn)稱“銀行已付，企業(yè)未付”或“銀付企未付”）。需要注意的是，上述任何一種情況的未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。其中，在存在1和4兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額；在存在2和3兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，確定銀行存款的實(shí)有數(shù)額，查明是否存在其他差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)賬戶；屬于無法查明原因的，記入“管理費(fèi)用”賬戶。盤盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶；屬于無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”賬戶?！九e例7-12】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。（1）報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22.70貸：庫存現(xiàn)金22.70（2）假定上述現(xiàn)金短款無法查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺22.70貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22.702.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理存貨盤盈：在批準(zhǔn)前按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)增存貨賬面數(shù)，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”。存貨盤虧或毀損，在批準(zhǔn)前調(diào)減存貨賬面數(shù)，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”賬戶；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于自然損耗、定額內(nèi)損耗等一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于自然災(zāi)害、意外事故等非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”賬戶?！九e例7-13】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1000元。（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000（2）經(jīng)查，上述材料盤盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000貸：管理費(fèi)用10003.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，并作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。【舉例7-14】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為50000元，已提折舊15000元。（1）根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，對(duì)盤虧設(shè)備應(yīng)作如下