中國(guó)稅制課件

中國(guó)稅制

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第一章導(dǎo)論第一節(jié)稅收制度概述第二節(jié)稅收制度和稅法第三節(jié)稅收分類第四節(jié)稅制體系第2頁(yè)

第一節(jié)稅收制度概述一、稅收制度內(nèi)在要求性稅收制度是國(guó)家以法律形式要求多種稅收法令和征收管理措施總稱。廣義稅收制度狹義稅收制度第3頁(yè)

二、稅收制度組成要素(一)課稅對(duì)象1.課稅對(duì)象定義：是指對(duì)什么征稅，是稅法要求征稅目標(biāo)物。課稅對(duì)象分類：商品或勞務(wù)；收益額；財(cái)產(chǎn)；資源；人身。第4頁(yè)

2.稅目：是課稅對(duì)象詳細(xì)項(xiàng)目，它詳細(xì)地要求一種稅種征稅范圍，體現(xiàn)了征稅度。稅目標(biāo)兩種設(shè)置辦法：(1)列舉法(2)概括法第5頁(yè)3.計(jì)稅根據(jù)：是指課稅對(duì)象計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。分為：(1)從價(jià)稅：以課稅對(duì)象實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。(2)從量稅：以課稅對(duì)象價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。第6頁(yè)(二)納稅人1.定義：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)單位和個(gè)人。納稅人包括法人和自然人。第7頁(yè)

2.負(fù)稅人：是最后負(fù)擔(dān)國(guó)家稅款單位和個(gè)人。3.扣繳義務(wù)人：是指稅法規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納稅款義務(wù)單位和個(gè)人。第8頁(yè)

(三)稅率1.定義：是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間百分比，它體現(xiàn)了征稅深度。2.稅率分類：百分比稅率；累進(jìn)稅率；定額稅率。第9頁(yè)

(1)百分比稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)量之間等比關(guān)系。百分比稅率分類：?jiǎn)我话俜直榷惵省⒉町惏俜直榷惵?、幅度百分比稅率、有起征點(diǎn)或免征額百分比稅率。第10頁(yè)

(2)累進(jìn)稅率定義：是隨征稅對(duì)象數(shù)額增大而提升稅率。累進(jìn)稅率分類：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率第11頁(yè)(3)定額稅率定義：對(duì)單位征稅對(duì)象要求一種固定稅額，而不是規(guī)定一種征收百分比。定額稅率分類：①地域差異定額稅率②幅度定額稅率③分類分級(jí)定額稅率第12頁(yè)(四)納稅步驟1.納稅步驟定義：指對(duì)處于運(yùn)動(dòng)種課稅對(duì)象，選擇應(yīng)當(dāng)繳納稅款步驟。2.納稅步驟分類：一次課征制；兩次課征制；數(shù)次課征制第13頁(yè)(五)納稅期限1.納稅期限定義：是稅法要求單位和個(gè)人繳納稅款法定期限。2.納稅期限兩個(gè)詳細(xì)要求：(1)按期納稅(2)按次納稅第14頁(yè)(六)減免稅1.減免稅定義：是稅收制度中對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧一種要求。2.減免稅包括：減免稅要求；起征點(diǎn)要求；免征額要求。第15頁(yè)(七)違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取教育處罰措施，它體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制性是確保稅法正確落實(shí)執(zhí)行、嚴(yán)厲納稅紀(jì)律主要手段。第16頁(yè)

第二節(jié)稅收制度和稅法一、稅法概念和特點(diǎn)(一)稅法概念稅法是稅收制度法律體現(xiàn)形式，它是國(guó)家制定用于調(diào)整稅收征納關(guān)系法律規(guī)范總和。第17頁(yè)稅法主要特性：1.稅與法共存性2.稅法關(guān)系主體單方固定性3.稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等性4.稅法構(gòu)造綜和性第18頁(yè)(二)稅制與稅法關(guān)系任何稅制都必須通過(guò)立法，得到國(guó)家和政府確實(shí)認(rèn)、保護(hù)和推進(jìn)，才能充足發(fā)揮其職能作用。二者關(guān)系：稅制決定稅法，稅法稅制服務(wù)。第19頁(yè)二、稅法作用(一)稅法社會(huì)經(jīng)濟(jì)作用1.是國(guó)家取得財(cái)政收入法律確保2.是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具3.是正確處理稅收分派關(guān)系準(zhǔn)繩4.是國(guó)際交往中，落實(shí)平等互利、維護(hù)國(guó)家利益主要伎倆第20頁(yè)

(二)稅法法律規(guī)范作用1.稅法指導(dǎo)作用2.稅法評(píng)價(jià)作用3.稅法強(qiáng)制作用4.稅法教育作用第21頁(yè)

三、稅法淵源(一)憲法(二)稅收基本法律(三)稅收法律(四)稅收行政法規(guī)(五)稅法解釋(六)稅收條約第22頁(yè)

四、稅收法律關(guān)系(一)稅收法律關(guān)系概念和特性1.概念：是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納過(guò)程中根據(jù)稅法要求形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。第23頁(yè)2.特性：(1)稅收法律關(guān)系一方必須是國(guó)家，而另一方能夠是不一樣自然人和法人(2)稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等(3)稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)移性質(zhì)(4)稅收法律關(guān)系更為直接地體現(xiàn)國(guó)家意識(shí)第24頁(yè)(二)稅收法律關(guān)系要素1.稅收法律關(guān)系主體：(1)征稅主體(2)納稅主體2.稅收法律關(guān)系客體(1)實(shí)物(2)貨幣(3)行為第25頁(yè)3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容(1)征稅主體權(quán)利和義務(wù)(2)納稅主體權(quán)利和義務(wù)

第26頁(yè)(三)稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止1.稅收法律關(guān)系產(chǎn)生2.稅收法律關(guān)系變更3.稅收法律關(guān)系終止第27頁(yè)(四)稅收法律關(guān)系保護(hù)稅收法律關(guān)系保護(hù)是制國(guó)家通過(guò)行政、法律伎倆，確保稅收法律關(guān)系主體權(quán)利實(shí)現(xiàn)和義務(wù)履行。保護(hù)辦法主要包括：行政伎倆和司法伎倆。第28頁(yè)五、稅收法律體系(一)稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是指稅收立法權(quán)立法主體要求稅收當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生、變更和消滅法律。第29頁(yè)(二)稅收程序法稅收程序法是指稅收立法權(quán)立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所要求權(quán)利與義務(wù)關(guān)系實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止，用以規(guī)范稅收征納行為法律規(guī)范。第30頁(yè)(三)稅收處罰法稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)立法主體對(duì)稅收違法犯罪行為給予處罰法律規(guī)范，是嚴(yán)禁性規(guī)范一種。處罰方式包括：行政處罰和刑事處罰。第31頁(yè)(四)稅收爭(zhēng)訟法1.稅收爭(zhēng)議法：是指擁有稅收立法權(quán)立法主體制定、認(rèn)可，用來(lái)調(diào)整如何與爭(zhēng)議當(dāng)事人在處理稅務(wù)行政爭(zhēng)議活動(dòng)中權(quán)利與義務(wù)關(guān)系法律規(guī)范。2.稅收訴訟法：(1)稅收行政訴訟法(2)稅收刑事訴訟法第32頁(yè)

第三節(jié)稅收分類一、按稅收繳納形式分類力役稅：納稅人以直接提供無(wú)償勞動(dòng)形式繳納稅種。實(shí)物稅：納稅人以實(shí)物形式繳納稅種。貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納稅種。第33頁(yè)

二、按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅：以課稅對(duì)象實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。從量稅：以課稅對(duì)象價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。第34頁(yè)三、按稅收管理和受益權(quán)限分類中央稅：屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用稅種。地方稅：屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用稅種。中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，按一定百分比分成稅種。第35頁(yè)四、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)稅種。間接稅：稅負(fù)能夠由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)稅種。第36頁(yè)

五、按稅收與價(jià)格組成關(guān)系分類價(jià)內(nèi)稅：稅金購(gòu)成商品或勞務(wù)組成部分稅種。價(jià)外稅：稅金不購(gòu)成商品或勞務(wù)組成部分稅種。第37頁(yè)六、按課稅對(duì)象不一樣性質(zhì)分類流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為課征對(duì)象稅種。所得稅：以所得額為課稅對(duì)象稅種。資源稅：以自然資源絕對(duì)或級(jí)差收益為課稅對(duì)象稅種。第38頁(yè)

財(cái)產(chǎn)稅：以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象稅種。行為稅：以某些特定行為為課稅對(duì)象稅種。第39頁(yè)

第四節(jié)稅制體系一、稅制體系概念稅制體系是指一國(guó)在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國(guó)詳細(xì)情況，將不一樣功能稅種進(jìn)行組合配備，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)稅種體系。第40頁(yè)

二、影響稅制體系設(shè)置主要原因(一)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(二)國(guó)家政策取向(三)稅收管理水平第41頁(yè)

三、不一樣類型稅收體系及其主要特點(diǎn)

(一)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅收體系及其主要特性(二)以所得稅為主體稅收體系及其主要特性(三)以資源稅為主體稅收體系及其主要特性第42頁(yè)(四)以低稅構(gòu)造為特性“避稅港”稅收體系及其主要特性(五)雙主體稅收體系及其主要特性第43頁(yè)四、我國(guó)現(xiàn)行稅制體系(一)流轉(zhuǎn)稅類(二)所得稅類(三)資源稅類(四)財(cái)產(chǎn)稅類(五)行為稅類第44頁(yè)第二章增值稅

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅征收范圍和納稅人第三節(jié)增值稅稅率、稅基及應(yīng)納稅額計(jì)算第四節(jié)增值稅減免稅和出口貨物退稅第五節(jié)增值稅納稅申報(bào)及增值稅專用發(fā)票管理第45頁(yè)第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅概念和類型（一）增值稅概念增值稅是對(duì)在商品生產(chǎn)與流通過(guò)程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)增值額征收一種稅。1、理論增值額理解2、理論增值額與法定增值額

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（二）增值稅類型1、生產(chǎn)型增值稅：是指按“扣稅法”計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)已納稅額。2、收入型增值稅:是指在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)已納稅金只允許將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偰遣糠侄惤鹂鄢?、消費(fèi)型增值稅:是指在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅金一次性所有扣除。第47頁(yè)

二、增值稅產(chǎn)生與發(fā)展1.傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅稅種以商品銷售全額作為計(jì)稅根據(jù)征稅存在不足2.法國(guó)增值稅探討與實(shí)行3.我國(guó)增值稅引進(jìn)與推廣第48頁(yè)

三、增值稅特點(diǎn)（一）增值稅一般特點(diǎn)1.征稅范圍廣，稅源富余。2.實(shí)行道道步驟課征，但不反復(fù)征稅。3.對(duì)資源配備不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。4.稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品流轉(zhuǎn)而向購(gòu)買者轉(zhuǎn)嫁，最后由該商品最后消費(fèi)者承當(dāng)。第49頁(yè)

（二）我國(guó)現(xiàn)行增值稅其他特點(diǎn)1.實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，從而使增值稅間接稅性質(zhì)愈加顯著2.統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化購(gòu)進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣措施3.對(duì)不一樣經(jīng)營(yíng)規(guī)模納稅人采取不一樣計(jì)征措施4.設(shè)置兩擋稅率，并設(shè)置適用于小規(guī)模納稅人征收率第50頁(yè)

四、增值稅作用（一）實(shí)行增值稅能夠消除反復(fù)征稅弊端，有助于以專業(yè)化協(xié)作為特性社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展。（二）實(shí)行增值稅能夠提升稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造變動(dòng)適應(yīng)性，有助于確保財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定和連續(xù)增加。（三）實(shí)行增值稅能夠做到出口退稅精確、徹底，有助于落實(shí)國(guó)家鼓勵(lì)出口政策。（四）實(shí)行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在監(jiān)督制約機(jī)制，能夠較有效避免偷稅行為。第51頁(yè)第二節(jié)增值稅征收范圍和納稅人

一、增值稅征收范圍各國(guó)增值稅范圍差異我國(guó)增值稅征收范圍能夠按一般性要求和特殊要求分別說(shuō)明。一般性要求限定了增值稅總體征收范圍，而特殊性要求則針對(duì)某些復(fù)雜情況深入明確了詳細(xì)征收界限。第52頁(yè)

（一）增值稅征收范圍一般要求根據(jù)1993年12月國(guó)務(wù)院公布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》要求，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅征收范圍。詳細(xì)包括:1.銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)。指有償提供對(duì)應(yīng)勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。3.進(jìn)口貨物。指從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)貨物。

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（二）增值稅征收范圍特殊要求1.視同銷售貨物按現(xiàn)行稅法要求，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者下列行為雖然沒(méi)有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）行為。（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核實(shí)納稅人，將貨物從一種機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售行為，但有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外。

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（3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回貨物用于本身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)內(nèi)部使用行為。（4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買貨物作為投資提供應(yīng)其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)外投資行為。（5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買貨物分派給股東或投資者對(duì)外分派行為。（6）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人對(duì)外捐贈(zèng)行為。第55頁(yè)

2.混合銷售行為（1）定義：混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既包括貨物銷售又包括非應(yīng)稅勞務(wù)行為，二者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。（2)稅法要求：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售公司、公司性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)公司、公司性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者混合銷售行為，征增值稅。其他單位和個(gè)人混合銷售行為，不征增值稅征營(yíng)業(yè)稅。第56頁(yè)

3.兼營(yíng)行為（1）定義:兼營(yíng)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。（2）現(xiàn)行稅法要求:納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核實(shí)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額；不分別核實(shí)或者不能精確核實(shí)，其非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額中，一并征收增值稅。第57頁(yè)

二、增值稅納稅人（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人1.納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。2.扣繳義務(wù)人：境外單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。第58頁(yè)

（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人1.一般納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)成要求標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核實(shí)健全納稅人，一般為年應(yīng)征增值稅銷售額超出財(cái)政部要求小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)公司和公司性單位。2.小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核實(shí)不健全納稅人。

第59頁(yè)確定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn):（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元下列；（2）從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元下列。年應(yīng)稅銷售額超出小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人、公司性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為公司，視同小規(guī)模納稅人。

第60頁(yè)第三節(jié)增值稅稅率、稅基及應(yīng)納稅額計(jì)算

一、增值稅稅率（一）確定增值稅稅率一般標(biāo)準(zhǔn)盡可能減少稅率檔次標(biāo)準(zhǔn)要求:1.征收管理中可操作要求2.增值稅中性稅收效應(yīng)發(fā)揮因此，目前實(shí)行增值稅國(guó)家在稅率設(shè)計(jì)上一般只采取二三個(gè)檔次，有國(guó)家只采取單一稅率。第61頁(yè)

（二）我國(guó)增值稅稅一般要求1.基本稅率：17%適用基本稅率應(yīng)稅項(xiàng)目:（1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)第62頁(yè)

2.低稅率:13%適用低稅率應(yīng)稅項(xiàng)目:（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）糧食、食用植物油；（3）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;（4）圖書、報(bào)紙、雜志（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（6）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（7）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭第63頁(yè)

3.小規(guī)模納稅人適用征收率商業(yè)公司小規(guī)模納稅人征收率為4%；商業(yè)公司以外其他公司屬于小規(guī)模納稅人，征收率為6%；4.零稅率：適用于出口貨物第64頁(yè)

（三）我國(guó)增值稅適用稅率特殊要求1.納稅人兼營(yíng)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核實(shí)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額；未分別核實(shí)銷售額，從高適用稅率。納稅人銷售不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適用稅率。第65頁(yè)

2.對(duì)于寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，無(wú)論銷售單位是否屬于一般納稅人，均實(shí)行簡(jiǎn)易征收措施，按4%繳納增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。3.小規(guī)模納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，仍按要求稅率（17%或13%）計(jì)征增值稅。第66頁(yè)

二、增值稅計(jì)稅銷售額（一）我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額基本要求計(jì)稅銷售額:在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物單位和個(gè)人所取得應(yīng)征增值稅銷售額。

第67頁(yè)

說(shuō)明:1.計(jì)稅銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方收取所有價(jià)款計(jì)價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、代墊款項(xiàng)等。但不包括:（1）向購(gòu)買方收取銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅貨物所代收代繳消費(fèi)稅；（3）同步符合下述兩條件代墊運(yùn)費(fèi):▲承運(yùn)者運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；▲納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。第68頁(yè)

2.交叉征收消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物增值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。3.混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，按要求征收增值稅，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計(jì)。4.增值稅計(jì)稅銷售額以人民幣計(jì)算。第69頁(yè)

（二）我國(guó)有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額特殊要求1.含稅銷售額需換算為不含稅銷售計(jì)算應(yīng)納稅額:

含稅銷售額

不含稅銷售額=————————————————[1+增值稅稅率（或征收率）]第70頁(yè)

2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格顯著偏低并無(wú)合法理由，或者視同銷售行為而無(wú)銷售額者，按下列次序確定銷售額:（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物平均銷售價(jià)格確定。（2）按納稅人近來(lái)時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

第71頁(yè)

（三）我國(guó)有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額詳細(xì)要求1.采取折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售:如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別著名，能夠折扣后銷售額作為計(jì)稅銷售額。（2）銷售折扣:折扣額不允許從銷售額中扣除。（3）銷售折讓:能夠折讓后銷售額為計(jì)稅銷售額。第72頁(yè)

2.采取以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。3.采取還本銷售方式銷售：按銷售貨物所有價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采取以物易物方式銷售：雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核實(shí)銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到貨物核實(shí)購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第73頁(yè)

三、增值稅應(yīng)稅銷售額計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額概念1.銷項(xiàng)稅額：指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)計(jì)稅銷售額和稅法要求適用稅率計(jì)算出來(lái)，并向購(gòu)買方收取增值稅稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額×適用稅率2.進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)增值稅稅額。第74頁(yè)

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣1.允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額。（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明增值稅額。第75頁(yè)

2.幾個(gè)特殊情況稅款抵扣措施（1）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購(gòu)買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)買價(jià)格×13%（2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不能合并計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。第76頁(yè)

（3）生產(chǎn)公司一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制一般發(fā)票上注明金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）混合銷售和兼營(yíng)行為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第77頁(yè)

3.不允許從銷項(xiàng)稅額中扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于免稅項(xiàng)目標(biāo)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（5）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物第78頁(yè)

（三）增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算1.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要求

▲銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷貨款或者取得索取銷售款憑證當(dāng)天?！M(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間要求納稅人應(yīng)于該項(xiàng)發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣。

第79頁(yè)

2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅銷售額和要求征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×征收率含稅銷售額計(jì)稅銷售額=————————————1+增值稅征收率第80頁(yè)

3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額假如進(jìn)口貨物不一樣步繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為:組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

第81頁(yè)第四節(jié)增值稅減免稅和出口貨物退稅

一、增值稅減免稅與起征點(diǎn)（一）增值稅減免稅1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售資產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.銷售和進(jìn)口避孕藥品和用具3.銷售和進(jìn)口向社會(huì)收購(gòu)古舊圖書4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)進(jìn)口儀器和設(shè)備5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助進(jìn)口物資和設(shè)備6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和賠償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用設(shè)備8.個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售自己使用過(guò)除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅汽車以外物品第82頁(yè)

（二）增值稅起征點(diǎn)1.銷售貨物起征點(diǎn)為月銷售額600元-2023元2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)起征點(diǎn)為月銷售額200元-800元3.按次納稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50元-80元第83頁(yè)

二、增值稅出口貨物退稅（一）增值稅實(shí)行出口貨物退稅目標(biāo)與適用范圍能夠退（免）稅出口貨物一般應(yīng)具有下列四個(gè)條件:1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍貨物2.必須是報(bào)關(guān)離境貨物3.必須是在財(cái)務(wù)上做銷售處理貨物4.必須是出口收匯并已核銷貨物第84頁(yè)（二）增值稅出口貨物退稅率基本標(biāo)準(zhǔn):“征多少退多少、不征不退”我國(guó)增值稅退稅率調(diào)整情況2023年1月1日起，我國(guó)改革出口退稅機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行構(gòu)造性調(diào)整，調(diào)整后出口退稅率為:17%、13%、11%、8%、5%五擋，出口退稅率平均水平減少3個(gè)百分點(diǎn)左右。第85頁(yè)

（三）出口貨物退稅計(jì)算辦法1.以進(jìn)定退法，即對(duì)出口商品流通所通過(guò)國(guó)內(nèi)最后步驟所產(chǎn)生增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率給予退稅。2.“免、抵、退”法，即對(duì)出口商品流通所通過(guò)國(guó)內(nèi)最后步驟所產(chǎn)生增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬?guó)內(nèi)銷售所發(fā)生增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足以頂?shù)植糠纸o予退稅。3.不征不退法，即對(duì)出口商品流通所通過(guò)國(guó)內(nèi)最后步驟所產(chǎn)生增值額免征增值稅，而對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，不能從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣，由納稅人計(jì)入產(chǎn)品成本處理。第86頁(yè)第五節(jié)增值稅申報(bào)繳納及增值稅專用

發(fā)票管理

一、增值稅申報(bào)繳納（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法要求納稅人必須履行納稅義務(wù)法定期間。1.銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確實(shí)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天。

第87頁(yè)

根據(jù)不一樣結(jié)算方式，詳細(xì)要求為:（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物（2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物（4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物（6）納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確實(shí)定為進(jìn)口報(bào)關(guān)當(dāng)天。第88頁(yè)

（二）增值稅納稅期限1.銷售業(yè)務(wù)納稅期限確實(shí)定（1）按期繳納。分別按1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月納稅。（2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款，能夠按次繳納。2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限確實(shí)定:自海關(guān)天法稅款繳納證次日起15日內(nèi)繳納。3.出口業(yè)務(wù)退稅期限確實(shí)定向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，按月辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。第89頁(yè)

（三）增值稅納稅地點(diǎn)1.銷售業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)確實(shí)定（1）固定業(yè)戶應(yīng)向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)確實(shí)定由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第90頁(yè)

二、增值稅專用發(fā)票管理（一）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)適用1.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用對(duì)象2.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次使用要求3.不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票要求（二）增值稅專用發(fā)票開具1.不得開具專用發(fā)票要求2.專用發(fā)票開具要求3.專用發(fā)票開具時(shí)限4.使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票要求第91頁(yè)

（三）專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓處理1.購(gòu)買方未付款并且未作帳務(wù)處理情況2.購(gòu)買方已付款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理情況（四）增值稅專用發(fā)票取得和保管第92頁(yè)第三章消費(fèi)稅

第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅納稅人、征收范圍及稅率第三節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅根據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算第四節(jié)消費(fèi)稅減免稅和出口退稅第五節(jié)消費(fèi)稅申報(bào)繳納

第93頁(yè)第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅概念及其基本特性（一）消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象而征收一種稅。1.一般消費(fèi)稅與尤其消費(fèi)稅2.消費(fèi)稅兩種征收形式3.直接消費(fèi)稅與間接消費(fèi)稅第94頁(yè)

（二）消費(fèi)稅基本特性1.征收范圍具有選擇性和靈活性2.明確體現(xiàn)國(guó)家獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)3.具有較強(qiáng)財(cái)政功能，能提供穩(wěn)步增加稅收收入4.實(shí)行單一步驟一次課征，稅收征管效率較高5.一般沒(méi)有減免稅要求第95頁(yè)

二、我國(guó)開征消費(fèi)稅歷史沿革及其在現(xiàn)階段意義（一）我國(guó)消費(fèi)稅形成與發(fā)展（二）現(xiàn)階段我國(guó)征收消費(fèi)稅意義1.有助于優(yōu)化稅制構(gòu)造，完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系2.有助于落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)整作用3.有助于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入4.有助于縮小社會(huì)組員之間在收入水平上差距，緩和社會(huì)分派不公矛盾第96頁(yè)第二節(jié)消費(fèi)稅納稅人、征收范圍及稅率

一、消費(fèi)稅納稅人根據(jù)國(guó)務(wù)院1993年12月公布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》要求，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人，都是我國(guó)消費(fèi)稅納稅人。其中，“單位”包括:國(guó)有公司、集體公司、股份制公司、私營(yíng)公司、外商投資公司、外國(guó)公司、其他公司以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。“個(gè)人”包括:個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、中國(guó)公民和外國(guó)公民?！爸腥A人民共和國(guó)境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。第97頁(yè)

二、消費(fèi)稅征收范圍1.從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行課稅詳細(xì)步驟看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起始步驟（包括生產(chǎn)步驟、進(jìn)口步驟）征收.（注:對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最后使用消費(fèi)步驟——零售步驟征收。）2.從消費(fèi)稅詳細(xì)征收項(xiàng)目看，我國(guó)選擇了五種類型11種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅征收范圍。第98頁(yè)

三、消費(fèi)稅稅率（一）確定消費(fèi)稅稅率標(biāo)準(zhǔn)1.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策2.引導(dǎo)人們消費(fèi)行為3.具有一定財(cái)政意義4.能適應(yīng)消費(fèi)者貨幣支付能力和心理承受能力5.合適考慮應(yīng)稅品目原有稅負(fù)水平第99頁(yè)

（二）消費(fèi)稅稅率1.消費(fèi)稅稅率一般要求（1）百分比稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、珍貴首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車共九個(gè)稅目。（2）定額稅率:包括汽油、柴油兩個(gè)稅目及酒與酒精稅目中黃酒、啤酒兩個(gè)子目。（3）百分比稅率加定額稅率第100頁(yè)

2.我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用特殊要求（1）兼應(yīng)不一樣稅率應(yīng)稅消費(fèi)品稅率適用（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率特殊要求第101頁(yè)第三節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅根據(jù)和應(yīng)納稅

額計(jì)算

一、消費(fèi)稅計(jì)稅根據(jù)（一）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額確實(shí)定消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取增值稅稅款。假如是包括增值稅銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅價(jià)格。換算公式為:

包括增值稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額=—————————————

（或計(jì)稅銷售額）（1+增值稅稅率或征收率）第102頁(yè)

1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確定（1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)計(jì)稅銷售額確實(shí)定（2）對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物收取押金時(shí)計(jì)稅銷售額確實(shí)定（3）發(fā)生視同對(duì)外銷售時(shí)計(jì)稅銷售額確實(shí)定（4）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核實(shí)門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部對(duì)外銷售額微機(jī)稅銷售額。第103頁(yè)

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確實(shí)定（1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本公司連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額要求（2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本公司非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額要求組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:（成本+利潤(rùn)）組成計(jì)稅價(jià)格=————————————（1—消費(fèi)稅稅率）第104頁(yè)

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確實(shí)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品。（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:（材料成本+加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格=————————————（1—消費(fèi)稅稅率）第105頁(yè)

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確實(shí)定組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格=——————————————（1—消費(fèi)稅稅率）第106頁(yè)

（二）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售量確實(shí)定對(duì)實(shí)行從量定額征收應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅銷售數(shù)量。1.視同對(duì)外銷售類似于自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品確定計(jì)稅銷售量。2.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核實(shí)門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以門市部對(duì)外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。3.屬自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅銷售量。4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托方收回?cái)?shù)量為計(jì)稅銷售量。5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以海關(guān)核定數(shù)量為計(jì)稅銷售量。第107頁(yè)

二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額×（適用）稅率2.從兩定額計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅數(shù)量×（適用）單位稅額3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅百分比稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

第108頁(yè)

（一）生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1.未用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）對(duì)于使用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除已繳納消費(fèi)稅稅款。

第109頁(yè)

計(jì)算公式:▲當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率▲當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)第110頁(yè)

（2）對(duì)于使用委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅稅款。計(jì)算公式:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款=期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款+當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款-期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款第111頁(yè)

（二）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和其他方面消費(fèi)，在移送使用時(shí)納稅。計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，（1）以納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格為計(jì)稅根據(jù)（2）以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅根據(jù)第112頁(yè)

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。1.從量定額征收按納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和要求單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。2.從價(jià)定率征收辨別受托方有沒(méi)有與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按前述對(duì)納稅人自產(chǎn)自用要求對(duì)應(yīng)確定計(jì)稅銷售額，然后根據(jù)要求適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。

第113頁(yè)

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1.從量定額征收與非進(jìn)口同類應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算辦法相同2.從價(jià)定率征收按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算但假如納稅人申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格顯著偏低且沒(méi)有合法理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。第114頁(yè)第四節(jié)消費(fèi)稅減免稅和出口退稅

一、消費(fèi)稅減免稅一般沒(méi)有減免稅要求，只對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。原因在于:1.對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅能夠使本國(guó)商品以不含消費(fèi)稅價(jià)格出口，從而提升本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展。2.我國(guó)開征消費(fèi)稅主要目標(biāo)之一是發(fā)揮該稅種特殊調(diào)整作用，如對(duì)國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行減免稅，會(huì)妨礙該稅種引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)整社會(huì)組員間實(shí)際收入差距等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。第115頁(yè)

二、消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品出口退稅（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅范圍該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)并直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)公司受其他外貿(mào)公司委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)具有下述條件:1.必須是屬于消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)貨物2.必須是報(bào)關(guān)離境貨物3.必須是已經(jīng)辦理結(jié)匯貨物4.必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理貨物第116頁(yè)

（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率基本標(biāo)準(zhǔn):“征多少，退多少”詳細(xì)要求:出口應(yīng)稅消費(fèi)品退消費(fèi)稅稅率或單位稅額，就是稅法要求征稅率或單位稅額。（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額計(jì)算計(jì)算公式:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物工廠銷售額×適用稅率（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理出口退稅后管理第117頁(yè)第五節(jié)消費(fèi)稅申報(bào)繳納

一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采取賒銷和分期收款方式賒銷應(yīng)稅消費(fèi)品2.納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品4.納稅人采取其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（二）其他應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品2.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第118頁(yè)

二、消費(fèi)稅納稅期限稅法要求消費(fèi)稅納稅期限分別為:1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以其他期限為一期納稅，應(yīng)在納稅期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第119頁(yè)

三、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，向核實(shí)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。詳細(xì)要求:1.納稅人銷售或自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4.納稅人到外縣（市）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品5.納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）第120頁(yè)

四、消費(fèi)稅征收機(jī)關(guān)與申報(bào)繳納辦法根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行制度要求，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征消費(fèi)稅，連同關(guān)稅、增值稅由海關(guān)一并征收。

第121頁(yè)

申報(bào)繳納詳細(xì)辦法可在下列辦法中核定一種:1.納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫(kù)銀行繳納稅款。2.納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，納稅人按期繳納稅款。3.對(duì)會(huì)計(jì)核實(shí)不健全小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。第122頁(yè)第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅人和征收范圍第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率和稅收優(yōu)惠第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)繳納第123頁(yè)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述

一、營(yíng)業(yè)稅概念及其沿革營(yíng)業(yè)稅是以從事工商營(yíng)利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得營(yíng)業(yè)收入為課征對(duì)象而征收一種稅。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人就其取得營(yíng)業(yè)額征收一種稅。第124頁(yè)

二、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)（一）以對(duì)非商品營(yíng)業(yè)額征稅為主（二）按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率（三）計(jì)算簡(jiǎn)便，征收成本較低三、營(yíng)業(yè)稅作用（一）廣泛籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入（二）體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各個(gè)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展（三）促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，有助于鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策后進(jìn)第125頁(yè)第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅人和征收范圍

一、營(yíng)業(yè)稅納稅人（一）營(yíng)業(yè)稅納稅人一般要求按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》要求，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。在我國(guó)境內(nèi)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)實(shí)際稅收行政管理區(qū)域。詳細(xì)包括下列情況:第126頁(yè)

1.提供勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)2.在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游4.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用5.所銷售不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)6.在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)▲境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供保險(xiǎn)勞務(wù)（但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)勞務(wù)除外）▲境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)物品為標(biāo)提供保險(xiǎn)勞務(wù)第127頁(yè)

（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人特殊要求1.公司租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)，以承租人或承包人為納稅人。2.中央鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為鐵道部；合資鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；基建臨管線鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。3.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)單位為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧單位。第128頁(yè)（三）營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，受托發(fā)放貸款金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，總承包人為扣繳義務(wù)人3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)為設(shè)有機(jī)構(gòu)，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人4.單位或者個(gè)人舉辦演出，由他人售票，以售票者為扣繳義務(wù)人第129頁(yè)

5.演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人6.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人7.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)，以受讓者為扣繳義務(wù)人8.財(cái)政部要求其他扣繳義務(wù)人第130頁(yè)

二、營(yíng)業(yè)稅征收范圍（一）營(yíng)業(yè)稅征收范圍一般要求現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目標(biāo)方式加以要求。第131頁(yè)

按照行業(yè)、類別不一樣共設(shè)置九個(gè)稅目:1.交通運(yùn)輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險(xiǎn)業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂(lè)業(yè)7.服務(wù)業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)9.銷售不動(dòng)產(chǎn)第132頁(yè)（二）營(yíng)業(yè)稅征收范圍特殊要求1.混合銷售行為要求（見(jiàn)增值稅有關(guān)要求）2.兼營(yíng)行為要求（見(jiàn)增值稅有關(guān)要求）3.單位或個(gè)人新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)但按照建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，同步按照不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

第133頁(yè)4.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)行為不征收營(yíng)業(yè)稅。5.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤(rùn)分派、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)行為，不征營(yíng)業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。6.土地所有者（國(guó)家）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者行為，不征營(yíng)業(yè)稅。第134頁(yè)第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率和稅收優(yōu)惠

一、營(yíng)業(yè)稅稅率現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)

5%郵電通信業(yè)

3%文化體育業(yè)

3%第135頁(yè)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表（續(xù)表）娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝

5%—20%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃和廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物

5%第136頁(yè)

二、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠包括起征點(diǎn)和減免稅兩類。其中減免稅又按照其起源分為法定免稅項(xiàng)目和補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目。（一）營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)要求1.按期納稅起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200元-800元2.按次納稅起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)成起征點(diǎn)，不納稅；營(yíng)業(yè)額達(dá)成起征點(diǎn)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額。第137頁(yè)

（二）營(yíng)業(yè)稅法定免稅項(xiàng)目1.養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目2.醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目3.教育服務(wù)項(xiàng)目4.農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目5.文化活動(dòng)項(xiàng)目6.行政性收費(fèi)項(xiàng)目第138頁(yè)（三）營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目1.對(duì)社會(huì)福利公司優(yōu)惠2.對(duì)校辦公司優(yōu)惠3.對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠4.對(duì)返還性人身保險(xiǎn)收入優(yōu)惠5.對(duì)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠6.對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠

第139頁(yè)7.工會(huì)療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，免征營(yíng)業(yè)稅。8.對(duì)社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政、民政部門要求標(biāo)準(zhǔn)收取會(huì)費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。9.中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。

第140頁(yè)第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)和

應(yīng)納稅額計(jì)算

一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)（一）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)一般要求營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)際取得營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。納稅人應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖∷袃r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中“價(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他多種性質(zhì)價(jià)外費(fèi)用。第141頁(yè)

（二）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)特殊要求1.交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅根據(jù)2.建筑業(yè)計(jì)稅根據(jù)（1）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)（2）納稅人只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，所安裝設(shè)備不作為安裝工程產(chǎn)值（3）建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人（4）單位和個(gè)人自建建筑物后銷售第142頁(yè)3.金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅根據(jù)（1）貸款業(yè)務(wù)（2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（4）融資租賃業(yè)務(wù)（5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（6）其他金融業(yè)務(wù)4.郵電通信業(yè)計(jì)稅根據(jù)5.文化體育業(yè)計(jì)稅根據(jù)6.娛樂(lè)業(yè)計(jì)稅根據(jù)7.服務(wù)業(yè)計(jì)稅根據(jù)第143頁(yè)

8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅根據(jù)9.銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅根據(jù)10.沒(méi)有營(yíng)業(yè)額或營(yíng)業(yè)額顯著偏低時(shí)對(duì)計(jì)稅根據(jù)調(diào)整（1）按納稅人當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定（2）按納稅人近來(lái)時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格核定:

營(yíng)業(yè)成本或工程成本╳（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=————————————————————（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）11.營(yíng)業(yè)額以外匯結(jié)算時(shí)對(duì)計(jì)稅根據(jù)調(diào)整第144頁(yè)

二、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算辦法（一）按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算，公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×適用稅率（二）按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算，公式為:應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入—允許扣除金額）×適用稅率（三）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，公式為:營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=—————————————————（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率第145頁(yè)第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)繳納

一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天，詳細(xì)要求如下:1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售3.將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人

第146頁(yè)4.收取會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格確保金5.扣繳義務(wù)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅6.建筑業(yè)按不一樣結(jié)算方式分別確定7.金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款逾期未收回二、營(yíng)業(yè)稅納稅期限營(yíng)業(yè)稅納稅期限分為5日、10日、15日或一種月。

第147頁(yè)三、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)上采取屬地征收辦法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。詳細(xì)要求:1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)3.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）5.納稅人承包工程跨省、自治區(qū)、直轄市

第148頁(yè)

第五章資源稅第一節(jié)概述第二節(jié)征稅對(duì)象和征收范圍第三節(jié)納稅人、稅率和減免稅第四節(jié)申報(bào)繳納第149頁(yè)第一節(jié)概述

一、資源稅概念資源稅是以單位或個(gè)人開發(fā)利用國(guó)有礦山資源和鹽為征稅對(duì)象而征收一種稅。我國(guó)在1984年第二步利改稅時(shí)開征資源稅，1993年12月，國(guó)務(wù)院決定將原鹽稅并入資源稅，并頒布了新《資源稅暫行條例》。第150頁(yè)二、資源稅作用(一)有助于合理開發(fā)利用國(guó)有資源(二)有助于合理調(diào)整資源級(jí)差收入，形成開采公司間公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境(三)有助于促進(jìn)分派格局調(diào)整，確保國(guó)家財(cái)政收入第151頁(yè)第二節(jié)征稅對(duì)象和征收范圍一、征稅對(duì)象資源稅征稅對(duì)象為稅法列舉、在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源和鹽資源。二、征收范圍1.礦產(chǎn)品：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品。2.鹽：是指固體鹽和液體鹽。第152頁(yè)第三節(jié)納稅人、稅率和減免稅

一、納稅人資源稅納稅人是在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽單位和個(gè)人。二、稅率資源稅根據(jù)“普遍征收、級(jí)差調(diào)整”標(biāo)準(zhǔn)，資源稅采取從量定額措施征收。第153頁(yè)1.原油每噸8-30元2.天然氣每千立方米2-15元3.煤炭每噸0.3-5元4.其他非金屬礦原礦每噸或每千立方米0.5-20元5.黑色金屬礦原礦每噸2-30元6.有色金屬礦原礦每噸0.4-30元7.固體鹽每噸10-60元8.液體鹽每噸2-10元第154頁(yè)三、減免要求

1.開采原油過(guò)程中用于加熱、修井原油免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因以外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。3.國(guó)務(wù)院要求其他減免稅項(xiàng)目。第155頁(yè)第四節(jié)申報(bào)繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)納稅人采取分期收款結(jié)算方式，為收款日期當(dāng)天。(二)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天。第156頁(yè)(三)納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售額或取得銷售款憑證當(dāng)天(四)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天。(五)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，為支付貨款當(dāng)天。第157頁(yè)二、納稅期限納稅人以1個(gè)月為一期納稅，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第158頁(yè)

三、納稅地點(diǎn)凡繳納資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第159頁(yè)第六章關(guān)稅

第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)我國(guó)關(guān)稅制度第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算第四節(jié)關(guān)稅申報(bào)繳納第160頁(yè)第一節(jié)關(guān)稅概述

一、關(guān)稅概念關(guān)稅是指國(guó)家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境貨物或物品征收一種稅。貨物與物品關(guān)境與國(guó)境第161頁(yè)

二、關(guān)稅分類（一）以通過(guò)關(guān)境流動(dòng)方向分類:1.進(jìn)口關(guān)稅；2.出口關(guān)稅；3.過(guò)境關(guān)稅。（二）以關(guān)稅計(jì)征方式分類：1.從量關(guān)稅；2.從價(jià)關(guān)稅；3.復(fù)合關(guān)稅；4.選擇性關(guān)稅；5.滑動(dòng)關(guān)稅。第162頁(yè)

（三）以關(guān)稅差異分類1.歧視關(guān)稅：包括反傾銷關(guān)稅；反補(bǔ)貼關(guān)稅；報(bào)復(fù)關(guān)稅。2.優(yōu)惠關(guān)稅：包括互惠關(guān)稅；特惠關(guān)稅；最惠國(guó)待遇關(guān)稅；普遍優(yōu)惠制關(guān)稅。第163頁(yè)第二節(jié)我國(guó)關(guān)稅制度一、我國(guó)關(guān)稅制度建立與發(fā)展1951年頒布《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》和《海關(guān)進(jìn)出口稅則暫行條例》。1985年關(guān)稅制度全面修改，頒布新《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》。1987年1月頒布《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》。1987年和1992年先后兩次修訂《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》。2023年10月29日國(guó)務(wù)院第26次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了新《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2023年1月1日起施行。第164頁(yè)

二、關(guān)稅政策財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅新中國(guó)成立時(shí)，我國(guó)完全獨(dú)立自主保護(hù)關(guān)稅制度，其基本標(biāo)準(zhǔn):1.對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)能大量生產(chǎn)商品高關(guān)稅政策2.對(duì)進(jìn)口奢侈品和非生活必需品高關(guān)稅政策3.對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)產(chǎn)品低稅率和免稅政策4.對(duì)進(jìn)口科學(xué)圖書、支農(nóng)產(chǎn)品和部分藥品低稅率和免稅政策5.對(duì)進(jìn)口貨物正常稅率和較高稅率差異性政策6.對(duì)半成品與加工原料輸出低稅率和免稅政策第165頁(yè)

改革開放后，1984年，國(guó)家對(duì)《進(jìn)出口稅則》進(jìn)行修訂，所體現(xiàn)總體標(biāo)準(zhǔn):1.對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)供應(yīng)不足生活必需品低稅率或免稅政策2.對(duì)原料、材料進(jìn)口低稅率政策3.對(duì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備和儀器儀表零件、部件進(jìn)口低稅率政策4.對(duì)國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生必需品進(jìn)口高關(guān)稅政策5.對(duì)國(guó)內(nèi)需要保護(hù)和國(guó)內(nèi)外差價(jià)大產(chǎn)品進(jìn)口高稅率政策6.對(duì)絕大多數(shù)出口貨物不征出口關(guān)稅政策第166頁(yè)

三、關(guān)稅制度（一）納稅人進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)境貨物所有人，是關(guān)稅納稅義務(wù)人。（二）課稅對(duì)象凡是國(guó)家允許，屬于《進(jìn)出口稅則》要求應(yīng)征稅進(jìn)出口貨物和物品，都是關(guān)稅課稅對(duì)象。貨物是指貿(mào)易性商品。物品包括入境旅客隨身攜帶行李和物品、個(gè)人出遞物品、多種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員攜帶進(jìn)口自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境個(gè)人物品。

第167頁(yè)

（三）稅率根據(jù)關(guān)稅條例要求，關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。1.進(jìn)口關(guān)稅稅率：設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、一般稅率、關(guān)稅配額稅率等。2.出口稅率：比較單一，一般實(shí)行差異百分比稅率。3.暫定稅率：又分為進(jìn)口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。4.報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率第168頁(yè)

（四）進(jìn)口貨物原產(chǎn)地認(rèn)定根據(jù)關(guān)稅條例要求，確定原產(chǎn)地分兩種情況:1.所有產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：即對(duì)于完全在一種國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造進(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物原產(chǎn)國(guó)。2.實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)：即通過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造進(jìn)口貨物，以最后一種對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上能夠視為實(shí)質(zhì)性加工國(guó)家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)。第169頁(yè)

（五）關(guān)稅減免1.法定減免：是根據(jù)關(guān)稅基本法規(guī)要求，對(duì)列舉課稅對(duì)象給與減免稅。2.特定減免：是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定法定減免之外，由國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章尤其要求減免。3.臨時(shí)減免：是指在法定減免和特定減免以外，對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予減免。第170頁(yè)第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算

一、關(guān)稅完稅價(jià)格完稅價(jià)格是不含關(guān)稅和進(jìn)出口步驟其他稅收價(jià)格。海關(guān)以進(jìn)出口貨物實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物買方購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方支付或應(yīng)當(dāng)支付價(jià)格，并按照關(guān)稅條例有關(guān)要求調(diào)整后價(jià)格總額，包括直接支付價(jià)款和間接支付價(jià)款。第171頁(yè)

（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定成交價(jià)格為基礎(chǔ)到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。1.假如成交價(jià)格中未包括“由買方負(fù)擔(dān)購(gòu)貨傭金以外傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)”、“由買方負(fù)擔(dān)包裝材料費(fèi)和包裝勞務(wù)費(fèi)”等，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格。

第172頁(yè)

2.進(jìn)口時(shí)在貨物價(jià)格中列明“進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后運(yùn)輸及有關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)”、“進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收”等，不計(jì)入該貨物完稅價(jià)格。3.關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算公式:完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)第173頁(yè)

(二)進(jìn)口貨物估價(jià)確實(shí)定進(jìn)口貨物成交價(jià)格不符合進(jìn)口關(guān)稅條例有關(guān)要求，或者成交價(jià)格不能確定，依次下列列價(jià)格估定完稅價(jià)格:1.與該貨物同步向我國(guó)境內(nèi)銷售相同貨物成交價(jià)格2.與該貨物同步向我國(guó)境內(nèi)銷售類似貨物成交價(jià)格

第174頁(yè)3.與該貨物進(jìn)口同步，將該貨物相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷售步驟銷售給無(wú)特殊關(guān)系買方最大銷售總量單位價(jià)格4.按生產(chǎn)該類貨物料件成本、加工費(fèi)用、一般利潤(rùn)等總和計(jì)算價(jià)格5.以其他合理辦法估定價(jià)格