企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解課件

企業(yè)所得稅

匯算清繳政策講解講課人：叢潔企業(yè)所得稅

匯算清繳政策講解1匯

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問

題一、關于歷年匯算清繳文件廢止后的政策執(zhí)行問題2016年廢止失效的匯算和政策文件：1、《大連市地方稅務局關于印發(fā)2008年涉稅業(yè)務解答之一的通知》第一條（大地稅函〔2008〕36號）2、《大連市地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（大地稅函〔2009〕91號）3、《大連市地方稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題政策規(guī)定的通知》（大地稅函〔2010〕39號）匯

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題一、關于歷年匯算清繳文件廢止后的政策執(zhí)行問題匯

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題執(zhí)行原則：除以下六項政策外，其他已廢止政策，均從廢止之日開始按總局現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，廢止前已按原規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理的不再進行調整。匯

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問

題執(zhí)行原則：匯

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題（一）關于支付因工傷亡賠償費處理問題企業(yè)根據(jù)相關規(guī)定向因工傷殘、死亡的職工及家屬支付的賠償費，符合下列情形之一的，允許在實際支付年度稅前扣除：1、企業(yè)能夠提供鑒定報告或證明，依企業(yè)和職工或家屬雙方簽訂的協(xié)議支付賠償費。2、涉及民事糾紛的，依法院的判決支付賠償費。匯

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題（一）關于支付因工傷亡賠償費處理問題匯

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題（二）關于清算的土地增值稅處理問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照稅收政策規(guī)定對土地增值稅進行清算，其補繳或退還的土地增值稅應計入實際繳納或實際收到退稅年度的應納稅所得額中計算繳納企業(yè)所得稅。匯

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問

題（二）關于清算的土地增值稅處理問題匯

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題（三）關于企業(yè)支付給個人的動遷補償費處理問題企業(yè)按規(guī)定支付給動遷居民的動遷補償費，應提供能夠充分證明該項支出已實際發(fā)生的適當憑據(jù)，準予稅前扣除。上述適當憑據(jù)包括開發(fā)計劃、建設相關手續(xù)、補償協(xié)議、動遷居民的房產(chǎn)證復印件、居民身份證復印件、規(guī)范的領款手續(xù)等。匯

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題（三）關于企業(yè)支付給個人的動遷補償費處理問題匯

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題（四）關于離退休人員有關費用的稅前扣除問題納稅人為離退休人員發(fā)放（報銷）的取暖補貼（取暖費）、醫(yī)療費用(未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關費用，允許在稅前據(jù)實扣除。匯

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題（四）關于離退休人員有關費用的稅前扣除問題匯

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題（五）關于電力增容費的稅前扣除問題對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要擴大用電容量而向電業(yè)部門繳納的電力增容費，應作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。匯

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問

題（五）關于電力增容費的稅前扣除問題匯

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題（六）關于高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)總收入的確認問題1、《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科火發(fā)〔2016〕32號）：近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60％。匯

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題（六）關于高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)總收匯

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題2、《關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）：※從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50％以上；

※從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35％。匯

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題2、《關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得匯

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題總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算?！杖肟傤~：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入?！徽鞫愂杖耄贺斦芸睿灰婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。匯

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題總收入是指收入總額減去不征稅收入。匯

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題二、關于營改增后外地來連跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征管問題營改增后，外地來連跨地區(qū)經(jīng)營的建筑業(yè)總機構按2‰預交的企業(yè)所得稅，如為增值稅小規(guī)模納稅人，由國稅局在代開發(fā)票時代征；如為增值稅一般納稅人，由地稅局管轄的總機構，應向項目所在地地稅機關申報繳納，目前金三系統(tǒng)已支持窗口申報。匯

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題二、關于營改增后外地來連跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得匯

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題三、執(zhí)行會計準則企業(yè)的投資性房地產(chǎn)計提折舊稅前扣除問題在總局未出臺明確規(guī)定之前，根據(jù)2012年15號公告第八條規(guī)定，對執(zhí)行會計準則企業(yè)符合稅法關于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)規(guī)定條件的投資性房地產(chǎn)，如按成本模式計量且已進行折舊或攤銷會計處理的，允許按規(guī)定計算折舊或攤銷稅前扣除；如按公允價值模式計量會計上未計提折舊或攤銷的，不允許計算折舊或攤銷稅前扣除。匯

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問

題三、執(zhí)行會計準則企業(yè)的投資性房地產(chǎn)計提折舊稅前匯

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問

題

※

2012年15號公告第八條：八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。匯

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問

題※2012年15號公告第八條：匯

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題四、關于企業(yè)租入房屋裝修費用的扣除問題以經(jīng)營租賃方式租入或無租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的裝修費用支出，可視同長期待攤費用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于3年。匯

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問

題四、關于企業(yè)租入房屋裝修費用的扣除問題匯

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問

題五、關于供熱企業(yè)收取熱源費（并網(wǎng)費）的稅務處理問題

※營改增之前，供熱企業(yè)收取的熱源費（并網(wǎng)費）不屬于流轉稅的應稅收入，不能開具發(fā)票，供熱企業(yè)收取的熱源費（并網(wǎng)費），應比照財政部門的專門撥款單獨核算，沖減為繳款方建設管網(wǎng)的支出，在達到為其供熱條件時，將其沖減支出后結余部分并入當期應納稅所得額，其相應資產(chǎn)的折舊也不得在稅前扣除，不足部分可以按規(guī)定計提折舊或攤銷。匯

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問

題五、關于供熱企業(yè)收取熱源費（并網(wǎng)費）的稅務處理匯

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問

題※營改增之后，總局明確供熱企業(yè)收取的熱源費按建筑安裝業(yè)征收增值稅，并可開具專用發(fā)票。企業(yè)所得稅處理原則上按照《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅應稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）規(guī)定，在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入，對收取的熱源費對應的管理施工支出，應單獨核算并按規(guī)定結轉計稅成本。匯

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問

題※營改增之后，總局明確供熱企業(yè)收取的熱源費按建匯

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問

題

若供熱企業(yè)提前開具增值稅發(fā)票，應在開具增值稅發(fā)票時按開票金額確認收入，同時可按完工進度計算成本暫估入賬，在匯算清繳申報前根據(jù)實際取得發(fā)票情況進行調整。匯

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問

題若供熱企業(yè)提前開具增值稅發(fā)票，應在開具匯

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問

題六、取得政府劃撥資產(chǎn)的稅務處理問題企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理，應按2014年29號公告第一條規(guī)定進行稅務處理。匯

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問

題六、取得政府劃撥資產(chǎn)的稅務處理問題匯

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問

題※國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（2014年第29號）第一條第一款：縣級以上人民政府（包括政府有關部門）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。匯

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問

題※國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問匯

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問

題※第一條第二款：縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。匯

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問

題※第一條第二款：匯

算

問

題※第一條第三款：縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。匯

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問

題※第一條第三款：匯

算

問

題七、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入確定問題意見：營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，應按不含增值稅的收入計算預計毛利額。具體計算方法：企業(yè)賬面記載的未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入－按3％實際預繳的增值稅匯

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問

題七、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入確匯

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問

題※《國家稅務總局關于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第18號公告）規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3％的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款＝預收款÷（1＋適用稅率或征收率）×3％適用一般計稅方法計稅的，按照11％的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5％的征收率計算。匯

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問

題※《國家稅務總局關于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行80

號

公

告※《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（2016年第80號）一、關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。80

號

公

告※《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告80

號

公

告

二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條同時廢止。80

號

公

告二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題80

號

公

告國稅函〔2008〕828號：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。80

號

公

告國稅函〔2008〕828號：80

號

公

告三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

80

號

公

告三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，81

號

公

告

※《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告》（2016年第81號）一、出臺背景原公告：《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2010年第29號）81

號

公

告※《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值81

號

公

告二、適用范圍1、土地增值稅清算當年企業(yè)所得稅匯算清繳是否出現(xiàn)虧損；2、區(qū)分當年是否有其他后續(xù)開發(fā)項目。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標的項目。81

號

公

告二、適用范圍81

號

公

告三、計算方法（一）分攤開發(fā)各年度土地增值稅各年度應分攤的土地增值稅=項目繳納的土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）※銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入?！N售收入不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。81

號

公

告三、計算方法81

號

公

告（二）調整開發(fā)各年度應納稅所得額應補充扣除的土地增值稅＝開發(fā)各年度應分攤的土地增值稅－該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅（三）計算應補退稅款應補退稅款＝調整的應納稅所得額×稅率（四）不足退稅的結轉虧損當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結轉，并調整以后年度的應納稅所得額。81

號

公

告（二）調整開發(fā)各年度應納稅所得額81

號

公

告四、管理規(guī)定

企業(yè)在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料說明應退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括：※該項目繳納的土地增值稅總額※項目銷售收入總額※項目年度銷售收入額※各年度應分攤的土地增值稅和已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅※各年度的適用稅率※是否存在后續(xù)開發(fā)項目等81

號

公

告四、管理規(guī)定81

號

公

告五、以前年度多繳稅款處理《公告》2016年12月9日發(fā)布，2010年29號公告同時廢止?！豆妗钒l(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在《公告》發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損，按照《公告》第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

81

號

公

告五、以前年度多繳稅款處理81

號

公

告例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年1月開始開發(fā)某房地產(chǎn)項目，2016年10月項目全部竣工并銷售完畢，12月進行土地增值稅清算，整個項目共繳納土地增值稅1100萬元，其中2014年—2016年預繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元；2016年清算后補繳土地增值稅500萬元。2014年—2016年實現(xiàn)的項目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元，繳納的企業(yè)所得稅分別為45萬元、310萬元、0萬元。該企業(yè)2016年度匯算清繳出現(xiàn)虧損，應納稅所得額為-400萬元。企業(yè)沒有后續(xù)開發(fā)項目，擬申請退稅。81

號

公

告例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年1月開始開發(fā)某81

號

公

告81

號

公

告稅

總

所

便

函

5

號※《國家稅務總局所得稅司關于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號）一、研發(fā)費用加計扣除相關文件1、《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）2、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）稅

總

所

便

函

5

號※《國家稅務總局所得稅司關于201稅

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便

函

5

號二、申報要求1、企業(yè)年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。2、企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。3、應同時填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107014）。稅

總

所

便

函

5

號二、申報要求稅

總

所

便

函

5

號三、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表

數(shù)據(jù)來源于所有上年未完成及本年新設置項目的“研發(fā)支出”輔助賬。稅

總

所

便

函

5

號三、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表稅

總

所

便

函

5

號例1：自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)某企業(yè)發(fā)生允許加計扣除的研發(fā)費用100萬元，其中前5類費用合計88萬元，與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元。其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元允許加計扣除的研發(fā)費用＝88+9.78=97.78萬元當期資本化可加計扣除的研發(fā)費用率＝（88＋9.78）／100＝97.78％稅

總

所

便

函

5

號例1：自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)稅

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所

便

函

5

號稅

總

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函

5

號稅

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所

便

函

5

號稅

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便

函

5

號稅

總

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函

5

號例2：委托研發(fā)且無關聯(lián)關系，有境外研發(fā)某企業(yè)委托外部機構研發(fā)發(fā)生研發(fā)費用110萬元，其中境外研發(fā)10萬元。當期費用化支出可加計扣除總額＝（110－10）×80％＝80萬元當期資本化可加計扣除的研發(fā)費用率＝（110－10）×80％／110＝72.72％稅

總

所

便

函

5

號例2：委托研發(fā)且無關聯(lián)關系，有境外稅

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5

號稅

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函

5

號稅

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號稅

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便

函

5

號稅

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所

便

函

5

號例3：委托研發(fā)且存在關聯(lián)關系，有境外研發(fā)某企業(yè)委托外部機