章節(jié)講義14zksj fyljc第三章審計(jì)證據(jù)

第1節(jié)[審計(jì)]近幾年較少考試，尤其是2006年以后未考過(guò)簡(jiǎn)答題，可能意味著高33審計(jì)，分析程111112第一節(jié)審計(jì)的性（一）（二） 等；會(huì)計(jì)師獲取的存貨存在性的；會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。兩種信息（一）審計(jì)的充分性[數(shù)量問(wèn)題充分性是對(duì)審計(jì)數(shù)量的衡量，與會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模[第4章]有關(guān)，，在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)的數(shù)量與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的測(cè)試工作越多[即需要獲取的審計(jì)越多]，才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平內(nèi)[風(fēng)險(xiǎn)是火是滅火的水，，[例題?單選題]在確定審計(jì)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（ 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)可能越審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)可能越審計(jì)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取的審計(jì)予以彌通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)的數(shù)[答案[解析]為降低數(shù)量而調(diào)高重要性好比為被大學(xué)錄取而私自降低錄取分?jǐn)?shù)線，荒唐+（二）審計(jì)的適當(dāng)性[質(zhì)量問(wèn)題審計(jì)的適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的才是高質(zhì)量的用作審計(jì)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間存在邏輯聯(lián)[相關(guān)性，俗稱說(shuō)服力。例如：僅憑應(yīng)收賬款賬簿記錄，很難令人相信該筆債券關(guān)整的鏈條，才能令人信服]審計(jì)的相關(guān)性可能受到測(cè)試方向和測(cè)試程序的影響審計(jì)的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響逆向[賬→證]追查適宜存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)[“不則例如，如果某審計(jì)程序的目的是測(cè)試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款可則正向[證→賬]追查適宜完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)[“該可能是測(cè)試期后支出、未支付、供應(yīng)商結(jié)算單以及未到的收貨報(bào)告單等。[例題?單選題]會(huì)計(jì)師在對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序(獲取的審計(jì))中通常不能提供相關(guān)審計(jì)的是（ 。[2009/審計(jì)的相關(guān)性]A.分析費(fèi)用的異常變動(dòng)[意味著可能有需要工作的情況——審計(jì)的相關(guān)性可能受審計(jì)程序的影響 實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)、余額、列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)有關(guān)某一認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)。有時(shí)，不同來(lái)源或不同性質(zhì)的可能與同一認(rèn)定相關(guān)例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)[實(shí)際未必提供與截止認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)。例如，也可以證實(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定的可靠性是據(jù)的可信程度。判斷審計(jì)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則外部獨(dú)立來(lái)源獲取的比其他來(lái)源可靠控制有效時(shí)比薄弱時(shí)生成的可靠直接獲取的比間接或推論得出的可靠以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的比口頭可靠從原件獲取的比從傳真件或復(fù)印件獲取的可靠[例題?簡(jiǎn)答題]會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)：收料單與購(gòu)貨[第10章（2）副本與產(chǎn)品出庫(kù)單[第9章工資計(jì)算單與工資單[14年沒(méi)有銀行詢證函回函與銀行[第12章（2副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠銷貨在外流轉(zhuǎn)須經(jīng)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)， 的；銀行由公司職員經(jīng)手，存在、涂改的可能性。審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)數(shù)量可能越少僅靠獲取的審計(jì)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷[例題?單選題]下列關(guān)于審計(jì)充分性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ 審計(jì)的充分性是對(duì)審計(jì)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有獲取的審計(jì)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)質(zhì)量上的缺會(huì)計(jì)師需獲取審計(jì)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受審計(jì)質(zhì)量的影如果識(shí)別出的情況使會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件記錄可能是的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)做出進(jìn)一步。應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)相互時(shí)的考如果不同來(lái)源的審計(jì)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系但不應(yīng)以獲取審計(jì)的和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 8不因獲取審計(jì)的和成本減少不可替代的審計(jì)程[答案第二節(jié)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)涉及以下四個(gè)方面的決策資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物。檢查記錄或文件獲得的審計(jì)的可靠程度取決于記錄或文件的性質(zhì)和來(lái)源檢查的 檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)。檢查有形資產(chǎn)主要適用于存貨、現(xiàn)金、有價(jià)、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等觀察是指會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)[實(shí)質(zhì)性程]或執(zhí)行的程序[了解、控觀察提供的審計(jì)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)[時(shí)點(diǎn)性]，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)可能與日常的做法不同[表面性]，從而會(huì)影響會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解[削弱了相關(guān)性]。因此，有必要獲取其他類型的佐證。詢問(wèn)是指會(huì)計(jì)師以或口頭方式向被審計(jì)單位 或外部的知員獲取財(cái)務(wù)詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè) 控制運(yùn)行的有效[主要是可靠性不夠]，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)函證是指會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息通過(guò)直接來(lái)自第的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的可靠性較高，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序重新計(jì)算是指會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)記錄或文件中的數(shù)和預(yù)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等[機(jī)械性驗(yàn)算]。重新執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)重新獨(dú)立執(zhí)行作為被 控制組成部分的程序或控制。例如，復(fù)核問(wèn)題/驗(yàn)證復(fù)核的效果。分析程序是指會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間分析程序還包括識(shí)別出的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)或第三節(jié)在作出決策時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素（一）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)審計(jì)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，實(shí)施函證程序的可能性越高[因?yàn)楹C程序獲取的具有更高的可靠性]。（二）與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)，但是不能為計(jì)價(jià)認(rèn)定提供。（三實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平[有沒(méi)有其他證。但對(duì)于由第異地保管或被質(zhì)押的存貨，函證程序可能是必要的。取有效審計(jì)的是( （一）（1）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證有充分表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要[根據(jù)審計(jì)重要性原則（2）會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效[例題?單選題]下列有關(guān)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說(shuō)法中,正確的 對(duì)小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí),會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序[不屬于如果有充分表明函證很可能無(wú)效,會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序[屬對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí),會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序[如屬規(guī)定如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)[答案(1)性金融資產(chǎn) (11)重大或異常的（二） 3.頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方 5.重大或異常的6.可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生舞弊或錯(cuò)誤的（三）（四）分析管理層要求不實(shí)施函證的時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。在針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)時(shí)，需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)[不能列明、無(wú)法或者采用其他[非函證]審計(jì)程序。對(duì)投資業(yè)務(wù)，通常向、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方對(duì)委托，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證(8)對(duì)或有事項(xiàng)，通常向或法律顧問(wèn)發(fā)函詢證；(9)對(duì)重大或異常的，通常向有關(guān)的方發(fā)函詢證的每筆進(jìn)行函證，而不是對(duì)賬戶余額本身進(jìn)行函證。如果被審計(jì)單位管理層被詢證者向會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息被詢證者可能更愿意“要求確認(rèn)信息：在詢證函擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者，“要求填列信息不在詢證函賬戶余額或其他信息求被詢證者填寫，低，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師執(zhí)行的替代程序。不回函的，如果未能得到被詢證者的回應(yīng)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)能提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)。例如，，說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)。包括以下4方面[相關(guān)性低]：，成時(shí)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對(duì)抽取，在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師回函詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由會(huì)計(jì)師直接發(fā)出此外，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來(lái)自所要求的回函人。【例題?簡(jiǎn)答題】A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。……A會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師但甲公司客戶由。[2012局部/回函沒(méi)有直接寄到【答案】不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制/可靠性不足險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。 實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員。審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司客戶Y公。，不恰當(dāng)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息；電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。，函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的必要程序：提供所需要的審計(jì)。函證所獲取的審計(jì)的可靠性主要取決于會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函實(shí)施函證程序和評(píng)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性某項(xiàng)長(zhǎng)期借款合同已經(jīng)被終止會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接向了解這筆終止長(zhǎng)期事項(xiàng)和有如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。例如，會(huì)計(jì)師可以通過(guò)直接打給被詢證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來(lái)源。，因此會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)不符事項(xiàng)可以為會(huì)計(jì)師判斷來(lái)自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì) （是/否是0……（略……（略……（略……（略……（略……（略否否……（略……（略……（略……（略……（略……（略(2)司為該銀行重要客戶,有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日,A會(huì)計(jì)師在司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將詢證函交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員銀行業(yè)詢證函被退回,為“原址查無(wú)此單位。已實(shí)施替代程序,未發(fā)現(xiàn)差異 如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[2013321否銀行業(yè)務(wù)專員未加核實(shí)便直接在詢證計(jì)師不應(yīng)對(duì)函證結(jié)銀行業(yè)務(wù)專員身在否應(yīng)檢查詢證函地址是否存在差錯(cuò)，如地址差錯(cuò)，應(yīng)考慮按正確的地址重新函證，不應(yīng)直接實(shí)否確認(rèn)獲得信息不可靠，不能作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)確認(rèn)過(guò)的屬于口頭。應(yīng)要求客戶回函第四節(jié)在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求但會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境例如，了 控制時(shí)，一般不會(huì)運(yùn)用分析程序出合理解釋或無(wú)法取得支持性，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 [答案（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造并公布了國(guó)家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品ABAB023000000023售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)[2010是間接，證明力相對(duì)較弱。在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程確定已記錄金額與預(yù)期值之間[無(wú)需作進(jìn)一步]可接受的差異額序的適用性受到認(rèn)定的性質(zhì)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響[例如，不適用于準(zhǔn)確性認(rèn)定和[例題?多選題]在下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的 會(huì)計(jì)師獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。4[例題?多選題]在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)師通?？紤]的 在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)考慮下列、、如在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序[第八章第四節(jié)]，應(yīng)考慮下列因素并評(píng)估這些因素如何影