企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)的稅收待遇選擇(課件)

企業(yè)產(chǎn)的稅收待遇選擇轉(zhuǎn)讓部分資A0000000股公司，B000A的全資子公司。B公司有一 分公司M資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，由于市場(chǎng)開發(fā)原因， 今年準(zhǔn)備啟動(dòng)生產(chǎn)，但由于生產(chǎn)許可證失效，只能轉(zhuǎn)讓給A公司才可以繼續(xù)生產(chǎn)。雙方約定在保留法人資格和不進(jìn)行吸收合并前提下， 由AO購(gòu)B公司的MOODO關(guān)資產(chǎn)。MOOODDOO地價(jià)值1000萬(wàn)元。廠房原始價(jià)值600萬(wàn)元，B折舊100萬(wàn)元，凈值500萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值500萬(wàn)元。設(shè)備原始價(jià)值1500萬(wàn)元，折舊50萬(wàn)元，凈值1000萬(wàn)元（2008年以前購(gòu)置，進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣），評(píng)估價(jià)值1000萬(wàn)元。上述相關(guān)債務(wù)為其它應(yīng)付款2500萬(wàn)元。存貨100萬(wàn)元（原材料，進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣）。無(wú)留抵稅額。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照只轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，還是將全部或者部 分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓，在稅務(wù)待遇目前主要有兩種處理方式：方案一：B公司只轉(zhuǎn)讓M分公司的資產(chǎn)給A總公司營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《中華人民共

和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為

有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、

讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售

不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：(1000+500)*5%=75萬(wàn)元。增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)銷售存貨，以及機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。銷售存貨應(yīng)繳納增值稅：100*17%=17萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅：( 1000/1.04)*4%/2=19.23萬(wàn)元企業(yè)所得稅：企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。B轉(zhuǎn)讓MOOOO資產(chǎn)的所得或損失， 應(yīng)計(jì)入到 Booooαo所得額。土地增值稅：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋應(yīng)繳納土地增值稅。本例土地使用權(quán)和房產(chǎn)評(píng)估沒(méi)有增值，所以不需要繳納土地增值稅。契稅：受讓方要繳納契稅：(1000+500)*4%=60萬(wàn)元。以上稅收合計(jì)：172萬(wàn)元。BOOODA公司的M車間的土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)：1，進(jìn)行固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理2500累計(jì)折舊—房屋100累計(jì)折舊—機(jī)器設(shè)備500貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)1000屋固定資產(chǎn)—房600固定資產(chǎn)---機(jī)器設(shè)備15002，計(jì)提轉(zhuǎn)讓稅金（附加忽略不計(jì)）借：固定資產(chǎn)清理94.23貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75--應(yīng)交增值稅19.233，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75--應(yīng)交增值稅19.23貸：銀行存款94.234，收到轉(zhuǎn)讓款借：銀行存款2500貸：固定資產(chǎn)清理25005，結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：營(yíng)業(yè)外支出94.23貸：固定資產(chǎn)清理94.23A總公司受讓資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 1040固定資產(chǎn)—房屋 620固定資產(chǎn)---機(jī)器設(shè)備1500貸：銀行存款2500累計(jì)折舊—房屋100累計(jì)折舊—機(jī)器設(shè)備 500應(yīng)交稅金 ---房屋土地契稅 60方案二：B公司MODOO實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、 債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓A總公司。操作方法：BDO將Modoododo以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力捆綁打包一起轉(zhuǎn)讓。B公司MODOO員工與 BDOOOOD\o"CurrentDocument"合同，由AOOOO M分公司的員工建立 新的勞動(dòng)關(guān)系。對(duì)于存貨，在資產(chǎn)00D000由MOO\o"CurrentDocument"O銷售給 AOOO, MOO繳納 17萬(wàn)元的增值稅，將來(lái)由AOOD行抵扣。如下：其它涉稅事項(xiàng)一、營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于“將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為， 不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅”。二、增值稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重其組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其13他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍， 其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓， 不征收增值稅”。此次交易過(guò)程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無(wú)需繳納增值稅。三、企業(yè)所得稅本次交易的主要目的是為了解決生產(chǎn)能力和資質(zhì)的問(wèn)題， 并非出于稅收目的，是具有合理商業(yè)目的應(yīng)該的。由于此交易

產(chǎn)與負(fù)債一并轉(zhuǎn)讓，

于資產(chǎn)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅(59號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、產(chǎn)收購(gòu)重組交易，交易應(yīng)按以下規(guī)定處為資

屬2009)資相關(guān)理：.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。由于B公司與A總公司就資產(chǎn)與負(fù)債一并進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，本次交易沒(méi)有形成所得和損失，不需要繳納企業(yè)所得稅。土地增值稅：根據(jù)土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，B公司發(fā)生土地使用權(quán)和

不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移， 應(yīng)繳納土地增值稅。 本交易沒(méi)有增值額， 不需繳納土地增值稅。契稅：

根據(jù)財(cái)【2012】4號(hào)《關(guān)于

企業(yè)事業(yè)單位改制稅重組契稅政策的通知》的規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅”。本次交易雖屬于重組改制中母子公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，但是否屬于“劃轉(zhuǎn)”，要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。如征收契稅：AOOOOO公司MOOOOOO土地，應(yīng)繳納契稅。受讓方要繳納契稅：(1000+500)*4%=60萬(wàn)元。B以上稅收合計(jì)：77萬(wàn)元。六：轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)及相應(yīng)的負(fù)債會(huì)計(jì)處理B0000α00資產(chǎn)及相應(yīng)的債務(wù)：借：其它應(yīng)付款等負(fù)債科目2500累計(jì)折舊—房屋100累計(jì)折舊—機(jī)器設(shè)備500貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 1000固定資產(chǎn)—房屋 600固定資產(chǎn)---機(jī)器設(shè)備1500AOOOODB子公司的部分資產(chǎn)負(fù)債和勞動(dòng)力：1，借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 1040固定資產(chǎn)—房屋 620固定資產(chǎn)---機(jī)器設(shè)備1500貸：其它應(yīng)付款等負(fù)債科目2500累計(jì)折舊—房屋100累計(jì)折舊—機(jī)器設(shè)備