新會計準則對金融工具信息披露的影響分析

新會計準則對金融工具信息披露的影響分析

金融全球化、商業(yè)環(huán)境日趨復雜的環(huán)境下，信息披露已成為世界各國防范衍生金融工具風險的重要舉措。新企業(yè)會計準則的頒布有力推進了我國金融工具信息披露制度建設，對金融衍生工具市場的發(fā)展及其監(jiān)管將發(fā)揮舉足輕重的作用。本文主要針對新會計準則對金融工具信息披露的影響作簡要分析。

一、新企業(yè)會計準則實施對金融工具信息披露的影響分析

新會計準則對金融工具信息披露的積極影響新金融工具會計準則的實施，無疑將對金融工具的信息披露產生重要的積極影響：首先，極大地豐富了信息披露的方式和內容。新準則將金融工具完全納入了資產負債表和損益表，結束了長期以來金融工具作為表外披露項目的局面，在披露方式上實現了重大突破。在內容上，新準則著重加強了對“套期會計”、“公允價值”的披露，使信息使用者能更好地把握企業(yè)風險管理活動對財務狀況的影響。不僅如此，新準則還借鑒巴塞爾委員會對風險披露的研究，增加對風險管理的定性和定量披露要求，從而引入了國際上對金融工具的最新監(jiān)管理念。其次，強化了信息披露的執(zhí)行力度和外部監(jiān)督。新準則頒布前，根據《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第18號——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》，上市公司僅需要在補充財務報告中按照國際會計準則有關規(guī)定對金融工具進行披露，但我國對補充財務報告的披露質量未作詳細規(guī)定，因而在很大程度上降低了金融工具信息披露的執(zhí)行力度。新準則頒布后，上市公司必須在法定財務報告中披露相關信息，因此對企業(yè)信息披露的約束力將大大增強。同時，由于新準則的實施得到了社會各界的普遍關注，上市公司將面臨更多的外部監(jiān)督。再次，為監(jiān)管當局修訂信息披露要求作出了有益探索。監(jiān)管當局的規(guī)章制度在金融工具的信息披露中也扮演著重要角色?？v觀世界各國，監(jiān)管當局都根據巴塞爾委員會的有關文件對金融工具的信息披露作出規(guī)定。目前，我國信息披露監(jiān)管法規(guī)僅有《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第18號——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》，不論是同國際會計準則還是同國際銀行業(yè)監(jiān)管慣例比較，都顯得十分單薄，急需作出修訂或更新。新準則的實施，實現了金融工具信息披露與國際會計慣例的接軌，也為監(jiān)管當局修訂有關規(guī)章鋪平了道路。

行金融工具會計準則過程中面臨的障礙任何新生事物都有其兩面性，新企業(yè)會計準則也是如此。受各種因素限制，在金融工具會計準則執(zhí)行過程中難免遇到障礙，需引起重視。會計準則的操作性有待改進。為便于新準則執(zhí)行，國際會計準則委員會在《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》發(fā)布后不久就發(fā)布了操作指南，而我國雖然頒布了企業(yè)會計準則應用指南，但至今未發(fā)布詳細的解釋公告，不利于廣大會計從業(yè)人員準確理解、把握新的準則精神。比如，對公允價值的估值模型、套期標準的衡量以及風險量化測算方法方面規(guī)定得過于籠統，而這些問題恰恰是新準則的關鍵之處，很有必要進行詳盡闡述。公允價值的獲取難度較大。由于我國金融市場的深度和廣度不足，利率和匯率未完全市場化，公允價值缺少參考標準，不僅獲取金融產品公開市場報價有難度，對缺少市場價格的金融工具更缺乏相關的估值模型。此外，公允價值的估值過程需要借助主觀判斷，在公司治理機制存在缺陷、社會誠信意識缺失的現實中，公允價值的“公允”程度還有待檢驗。企業(yè)風險管理水平急需提高。金融工具會計準則對金融風險的披露提出了定性和定量的雙重要求，而披露的細節(jié)層次水平則取決于管理層所能提供的信息。受技術、人員和觀念等因素制約，國內企業(yè)風險管理整體水平同國際先進經驗相比還有較大差距。如國際上采用敏感性分析法或VAR法對衍生金融工具市場風險進行定量測算，而該方法卻未在國內推廣；又如，信用衍生工具作為最新的信用風險管理工具，在國外大型銀行已經普遍采用，而在我國還尚待開發(fā)。如果風險管理技術水平不能跟進，則無論信息披露制度如何完善，也將是一紙空文。

二、我國金融工具信息披露的對策

完善我國金融工具信息披不可能一蹴而就。當前，應以金融工具會計準則的頒布為契機，從以下幾方面提高我國金融工具信息披露水平：首先，盡快頒布執(zhí)行詳細的操作指南，加強培訓工作。應借鑒國際會計準則委員會的做法，盡快制定并執(zhí)行詳細的操作指南，特別是對公允價值的估值、套期的確認標準以及風險的定量測算三方面，給出詳盡的解釋和例證。另外，可以考慮聘請國外專家提供技術支持，幫助會計人員和監(jiān)管人員熟悉和掌握國際會計慣例，并提升相關專業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。其次，健全企業(yè)風險管理機制，推進系統建設。健全的風險管理機制是準則實行的有效保障，應從戰(zhàn)略全局的高度大膽吸收、借鑒國外先進的風險管理技術和理念。同時，在信息系統尤其是風險管理信息系統的研發(fā)上加大投入，為準則實施提供有效的技術支持。再次，促進監(jiān)管協調和溝通，完善監(jiān)管法規(guī)。衍生金融工具的風險防范是一項系統工程，需要各監(jiān)管部門協力合作。當前，我國監(jiān)管當局有關制度和衍生金融工具的會計信息披露準則存在較大差異，這勢必會影響對衍生金融工具的監(jiān)管效果。有關部門如財政部、證監(jiān)會和銀監(jiān)會應加強溝通與協調，盡可能填補在衍生金融工具信息披露要求上的差距。此外，建議監(jiān)管當局加強對逃避信息披露行為的處罰力