【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量3778

第三節(jié)離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量職工的離職后福利。離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。一、設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。【教材例10-7】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項(xiàng)企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個(gè)管理人員工資的5%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該管理人員個(gè)人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。該管理人員退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，該福利計(jì)劃為設(shè)定提存計(jì)劃。2×15年，按照計(jì)劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1000萬元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 10000000貸：應(yīng)付職工薪酬 10000000借：應(yīng)付職工薪酬 10000000貸：銀行存款 10000000【例題】甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×20年5月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為24萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為43.2萬元。甲公司2×20年5月的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 1200000制造費(fèi)用 240000管理費(fèi)用 432000貸：應(yīng)付職工薪酬—一設(shè)定提存計(jì)劃 1872000二、設(shè)定受益計(jì)劃（一）設(shè)定受益計(jì)劃的含義設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃與設(shè)定提存計(jì)劃的區(qū)別主要是：企業(yè)義務(wù)不同 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同 設(shè)定提存計(jì)劃在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的法定義務(wù)是以企業(yè)同意向基金的繳存額為限精算風(fēng)險(xiǎn)（即福利將少于預(yù)期）和投資風(fēng)險(xiǎn)（即投資的資產(chǎn)將不足以支付預(yù)期的福利）實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)，企業(yè)不承擔(dān)與基金資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)定受益計(jì)劃在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，如果精算或者投資的實(shí)際結(jié)果比預(yù)期差，則企業(yè)的義務(wù)可能會(huì)增加精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)（二）設(shè)定受益計(jì)劃的核算步驟設(shè)定受益計(jì)劃的核算涉及四個(gè)步驟：步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。（1）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量（如職工離職率和死亡率）和財(cái)務(wù)變量（如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加）等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。【教材例10-8】甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項(xiàng)福利計(jì)劃向其未來退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼，退休補(bǔ)貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計(jì)劃于當(dāng)日開始實(shí)施。該福利計(jì)劃為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃。假設(shè)一位55歲管理人員于2×14年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預(yù)計(jì)該職工將在服務(wù)5年后即2×19年初退休。表10-1列示了企業(yè)如何按照預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本，假定精算假設(shè)不變。假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)額約為6550元。【板書】設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)6550（1310x5年）2乂1好2乂15年2*16年2父17年2乂1蟀2乂19年1 1 A 1 1——S90 98。 1OSO1190 1SlO890=1310X（P/F，10%，4）980=1310X（P/F，10%，3）1080=1310X（P/F，10%，2）1190=1310X（P/F，10%，1）表10-1 單位：元 年度 2×14年2×15年2×16年2×17年2×18年福利歸屬于以前年度01310262039305240福利歸屬于當(dāng)年13101310131013101310當(dāng)前和以前年度13102620393052406550期初義務(wù)0890196032404760利率為10%089=196=324=476=的利息890×10%1960×10%3240×10%4760×10%890=980=1310/（1+10%）31080=11190=1當(dāng)期服務(wù)成本1310/（1310/310/1310+10%）4（1+10%）2（1+10%）期末義務(wù)8901959=890+89+9803236=1960+196+10804754=3240+324+11906546=4760+476+1310注：.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。本例中，假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)額約為6550元，則該管理人員為企業(yè)服務(wù)的5年中每年所賺取的當(dāng)期福利為這一金額的1/5即1310元。當(dāng)期服務(wù)成本即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。因此，在2×14年，當(dāng)期服務(wù)成本為1310/1.14。其他各年以此類推。2×14年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本） 890貸：應(yīng)付職工薪酬 890同理，2×15年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本） 980貸：應(yīng)付職工薪酬 980借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 89貸：應(yīng)付職工薪酬 89以后各年，以此類推。【板書】應(yīng)付職