企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1第五章企業(yè)所得稅的納稅籌劃02九月20232目錄第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1第二節(jié)企業(yè)收入的納稅籌劃2第三節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的納稅籌劃3第四節(jié)企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃4第五節(jié)準予扣除項目的納稅籌劃5第六節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃602九月20233第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念與特征

（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅外，在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。02九月20234企業(yè)所得稅體現(xiàn)公平納稅原則。企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。企業(yè)所得稅是直接稅，其納稅人與負稅人一致。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項費用。12345所得稅會計獨立于企業(yè)財務會計體系。（二）企業(yè)所得稅的特征02九月20235

二、企業(yè)所得稅納稅規(guī)范

（一）納稅人與適用的稅率

1.居民企業(yè)居民企業(yè)應當就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的適用稅率為25%。非居民企業(yè)在境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立的機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于境內(nèi)的所得按照20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但在實際征稅時適用10%的稅率。02九月20236優(yōu)惠稅率123國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。10%的優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.優(yōu)惠稅率02九月20237

（二）應納稅所得額“應納稅所得”是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度的虧損后的余額。其計算公式為：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損

02九月202381.收入總額銷售商品收入；勞務收入；轉讓財產(chǎn)所得；股利、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入‘特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

2.不征稅收入（1）財政撥款。（2）依法收入并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。02九月202393.免稅收入企業(yè)的免稅收入主要包括以下四類：（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。4.各項扣除5.允許彌補的以前年度虧損02九月202310暫時性差異：指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差異。應稅所得：是指按照稅法的要啟用計算出的企業(yè)收入總額減去準予扣除的成本、費用、稅金、損失。計稅基礎：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應稅所得時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該資產(chǎn)再未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。應納稅暫時性差異：是指確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。12345可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。

三、所得稅的會計處理方法（一）與所得稅會計有關的概念02九月202311第二節(jié)收入的納稅籌劃

一、業(yè)務收入的納稅籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

(二)利用分期確認收入籌劃

(三)選擇不同銷售方式的籌劃

【例】某公司主要從事對美貿(mào)易業(yè)務。該公司選擇按月預繳企業(yè)所得稅。該公司2009年度1—5月份，每月收入分別為1000萬美元、1500萬美元、1500萬美元、1000萬美元、2000萬美元。假設每月最后一日美元的人民幣匯率中間價分別為：7.52、7.49、7.46、7.43、7.41。

02九月202312

預計未來一段期間，美元仍然會繼續(xù)貶值。該公司對于未來的美元收入有兩種方案可供選擇：方案一：按照實際數(shù)額確認收入；方案二：適當推遲收入的確認時間。該公司應當選擇哪套方案？解：對這兩個投資方案作比較分析：方案一：按照實際數(shù)額確認收入。在該方案下，該公司2009年1—５月的納稅情況如下（1）1月份應當預繳稅款1000×7.52×25％＝1880

（2）2月份應當預繳稅款1500×7.49×25％＝2808.75

（3）3月份應當預繳稅款1500×7.46×25％＝2797.5

（4）4月份應當預繳稅款1000×7.43×25％＝1857.5

（5）5月份應當預繳稅款2000×7.41×25％＝3705

（6）累計預繳稅款1880＋2808.75＋2797.5＋1857.5＋3705＝13048.7502九月202313

方案二：適當推遲收入的確認時間。將2009年1—5月份的每月美元收入調(diào)整為1000萬美元、1000萬美元、1000萬美元、1500萬美元、2500萬美元，收入總額并未發(fā)生變化，只是改變了總收入在各月份的分布情況。在該方案下，該公司2009年1—5月的納稅情況如下（單位：萬美元）：（1）1月份應當預繳稅款1000×7.52×25％＝1880

（2）2月份應當預繳稅款1000×7.49×25％1872.5

（3）3月份應當預繳稅款1000×7.46×25％＝1865

（4）4月份應當預繳稅款1500×7.43×25％＝2786.25

（5）5月份應當預繳稅款2500×7.41×25％＝4631.25

（6）累計預繳稅款1880＋1872.5＋1865＋2786.25＋4631.25＝13034.5與方案一相比，方案二節(jié)稅13048.75－13034.5＝14.25萬元。02九月202314

二、關聯(lián)企業(yè)收入的納稅籌劃關聯(lián)企業(yè)之間的交易，按照稅法規(guī)定應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。否則，稅務機關有權利進行納稅調(diào)整。但當不同地區(qū)或不同的納稅人之間存在稅率差異時，關聯(lián)企業(yè)之間可以通過適當?shù)霓D移定價籌劃，將利潤從適用企業(yè)所得稅稅率高的企業(yè)轉移到稅率低的企業(yè)，從而達到謀求最佳納稅籌劃效果。02九月202315第三節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的納稅籌劃

一、境內(nèi)企業(yè)所得稅應納稅額的籌劃納稅人預繳所得稅時，應當按照納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅，預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。按實際數(shù)預繳、按上年數(shù)預繳、或按其他方法預繳，不同的預繳方法對納稅人的利益影響均不同。02九月202316

二、境外所得已納稅額扣除的納稅籌劃納稅人已在境外繳納的企業(yè)所得稅，在匯總納稅時，有以下兩種方法可供選擇：（1）分國不分項扣除。企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，對納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應按不同國家進行扣除。（2）定率扣除。為簡化核算，經(jīng)稅務機關批準，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額的一定比例抵扣。企業(yè)在不同的情況下，選擇分國不分項抵扣或定率抵扣，其稅收負擔是不同的。02九月202317

三、虧損彌補的納稅籌劃如果納稅人預期在一個較長的階段會出現(xiàn)虧損的情況，就應該在納稅前對企業(yè)以后若干年的盈虧狀況進行合理的規(guī)劃，以達到充分享受該政策的優(yōu)惠目的。在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)使企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧的優(yōu)惠期限。02九月202318

第四節(jié)企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃

一、利用納稅人的不同身份進行納稅籌劃（一）企業(yè)所得稅納稅人的法律規(guī)定法律規(guī)定123企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)氛圍居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔全面的納稅義務和有限的納稅義務。02九月202319

企業(yè)設立從屬機構時，具體選擇設立子公司還是分公司，能享受不同的收稅待遇。fisrt01second02個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。不同的企業(yè)組織形式實際所得稅負擔不同，一般情況下，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)較公司或法人的總體所得稅負擔要輕（二）企業(yè)所得稅納稅人籌劃的空間02九月202320

（三）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式的選擇

【例】我國上海一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)打算從英國一家啤酒生產(chǎn)公司購買一項非專利技術。已知該英國公司在我國上海有一個辦事處，此項交易行為有兩種運作方式，會對稅收產(chǎn)生不同影響。方式一：該筆業(yè)務通過該英國公司在上海的機構場所——辦事處聯(lián)系洽談，通過辦事處簽訂協(xié)議、支付款項，則屬于該機構、場所取得的所得，適用25％的法定稅率。方式二：英國公司直接與我國上海購買企業(yè)建立聯(lián)系、直接洽談、簽訂合同并收取款項，應納稅款由購買方直接扣繳，可享受10％的低稅率優(yōu)惠。02九月202321

二、利用納稅人的不同規(guī)模進行納稅籌劃我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用25％的比例稅率。同時，又規(guī)定對小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)與一般企業(yè)劃分的標準是企業(yè)所得稅稅負變化的臨界點，在臨界點附近會出現(xiàn)應交稅金增長大于應稅所得額增長的稅負陡增的情況。02九月202322第五節(jié)準予扣除項目的納稅籌劃一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的納稅籌劃

(一)存貨計價方法的選擇存貨計價方法的選擇能使本期成本最大化的計價方法盈利企業(yè)選擇的計價方法應與彌補虧損相結合虧損企業(yè)應選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)02九月202323（二）固定資產(chǎn)計價與折舊方法的籌劃1.固定資產(chǎn)計價的納稅籌劃2.固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的納稅籌劃3.固定資產(chǎn)改良和修理的納稅籌劃02九月202324綜合運用購置固定資產(chǎn)時，購買費用中能夠分解計入當期費用的項目，應盡可能計入當期費用而不宜通過擴大固定資產(chǎn)原值推遲到以后各期。盈利企業(yè)企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應盡可能多將相關費用計入固定資產(chǎn)原值，使這些費用通過折舊的方式在以后年度實現(xiàn)。虧損企業(yè)應盡可能將相關費用計入固定資產(chǎn)原值，使其能夠在優(yōu)惠期結束后的稅前利潤中扣除。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)（三）綜合運用02九月202325二、限定條件扣除的納稅籌劃（一）借款費用的納稅籌劃（二）關于“三費”的籌劃（三）工資及附加費的納稅籌劃（四）新技術開發(fā)費的納稅籌劃02九月202326第六節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃

一、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。02九月202327【例】某企業(yè)準備投資中藥材的種植或香料作物的種植，預計種植中藥材的前三年每年投資200萬元，第四年至第六年每年投資150萬元。前三年沒有收入，第四年至第六年分別獲得毛收入分別為300萬元、400萬元和450萬元。以后每年投資額約400萬元，純收入保持在400萬元左右。如果投資香料作物，前六年的狀況和種植中藥材基本相當，以后每年純收入保持在440萬元左右。該企業(yè)應當選擇哪項業(yè)務進行投資？方案一：投資于中藥材根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)投資于中藥材的所得可以免稅，該企業(yè)投資、納稅和收益情況如下：前六年總投資額=200×3+150×3=1050萬元毛收入=300+400+450=1150萬元第六年稅后純收入=1150-1050=100萬元以后每年的稅后純收入為400萬元。02九月202328

方案二：投資香料作物根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)投資香料作物的所得可以減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)投資、納稅和收益情況如下（單位：萬元）：前六年總投資額=200×3+150×3=1050萬元毛收入=300+400=450=1150萬元純收入=1150-1050=100萬元第六年稅后純收入=100-100×25%×50%=87.5萬元以后每年的稅后純收入=440-440×25%×50%=385萬元比較兩個方案，企業(yè)投資香料的稅后收益低于投資中藥材的稅后收益，在相同情況下，該企業(yè)應當投資中藥材。02九月202329

二、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。02九月202330

三、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)用于購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。02九月202331

四、符合條件的技術轉讓所得

《企業(yè)所得稅法》所說的符合條件的技術轉讓所得免稅、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。02九月202332

五、特定地區(qū)和企業(yè)的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠：（1）對經(jīng)