國(guó)際減稅的危害及我國(guó)反避稅的改革

國(guó)際減稅的危害及我國(guó)反避稅的改革

一、國(guó)際稅收協(xié)定的損害(一)外商企業(yè)應(yīng)清除稅收流失的狀況據(jù)有關(guān)部門估計(jì)，近年來(lái)，國(guó)有所得稅已占中國(guó)的300多億元。這僅僅只是一個(gè)大略的估計(jì),實(shí)際上,由于避稅行為的復(fù)雜性,以及信息不充分和過(guò)高的監(jiān)管成本,外商投資企業(yè)避稅造成的稅收流失到底有多少,我們根本不可能徹底查清。而且隨著我國(guó)加入WTO以及改革開放程度進(jìn)一步加深,會(huì)有更多的外商投資企業(yè)進(jìn)入我國(guó),因避稅導(dǎo)致的稅收收入損失會(huì)越來(lái)越大。(二)損害中方股東的利益據(jù)1996年度～2000年度外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計(jì),其虧損面平均達(dá)65%～70%。一方面外商投資企業(yè)大面積虧損,另一方面大量外資不斷涌入,生產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張,這顯然不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)常理。另外,國(guó)際避稅的一般規(guī)律是收入由高稅國(guó)向低稅國(guó)流動(dòng),但我國(guó)的情況卻經(jīng)常與之相反,呈現(xiàn)出收入由我國(guó)向更高稅率國(guó)流動(dòng)的傾向。事實(shí)上,根據(jù)有關(guān)測(cè)算,由于外商投資企業(yè)在我國(guó)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,外商投資企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率只有11%,這一稅負(fù)水平和一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家比并不算高,如德國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為45%,日本為37.5%,法國(guó)為33.33%,韓國(guó)為28%,新加坡為27%,香港地區(qū)為16.5%。外商投資企業(yè),尤其是中外合資或合作企業(yè),外方經(jīng)常采取抬高原料進(jìn)口價(jià)格、壓低成品出口價(jià)格的辦法,從中賺取高額差價(jià),使中方股東蒙受巨大損失。這樣做對(duì)外商來(lái)說(shuō)肯定是一種巧妙而有利的操作方法,因?yàn)橥馍瘫M管在境外要多繳稅,但是它可獨(dú)吞稅后利潤(rùn),這時(shí)只要比它在中國(guó)境內(nèi)少繳稅但要與中方分享稅后利潤(rùn)更有利可圖,它就會(huì)采取逆向避稅措施。然而對(duì)于中方合資者而言,虧損共同承擔(dān)了,境外的利潤(rùn)卻無(wú)權(quán)分享。造成的一個(gè)嚴(yán)重后果是:中方投資者要么向外方出售公司股權(quán)減少損失,導(dǎo)致逐步喪失對(duì)公司的所有權(quán),要么眼睜睜地看著自己所擁有的公司資本越來(lái)越不值錢,導(dǎo)致國(guó)內(nèi)資產(chǎn)的大量流失。(三)稅收負(fù)擔(dān)的競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,比如外商投資企業(yè)的所得稅率為15%,內(nèi)資企業(yè)卻為33%;另外,外商投資企業(yè)還能享受從盈利之年起所得稅“兩年免征,三年減半征收”的政策。內(nèi)外商投資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不同已經(jīng)造成了競(jìng)爭(zhēng)不公,如果外商投資企業(yè)再避稅則更加劇了這種不公平。對(duì)內(nèi)資企業(yè)如此,對(duì)那些奉公守法、照常納稅的其他外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種不公平,將使他們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于一種非常不利的地位。(四)妨礙正常的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與交流為逃避稅收,跨國(guó)納稅人經(jīng)常采取各種手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn),導(dǎo)致國(guó)際資本流動(dòng)秩序的混亂,進(jìn)而妨礙正常的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與交往。對(duì)于我國(guó)那些“兩頭在外”的合資企業(yè)來(lái)說(shuō),由于進(jìn)口的原材料價(jià)格較高,需支付大量的外匯,但生產(chǎn)出來(lái)的成品卻往往以超低價(jià)對(duì)外資的母公司銷售,所獲得的外匯有限,長(zhǎng)期下去,將會(huì)影響到我國(guó)的外匯收支平衡,從而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行帶來(lái)影響。二、應(yīng)納稅所得的轉(zhuǎn)讓要予以特別討論的是,和一般的跨國(guó)公司通常把利潤(rùn)由高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移不同,在我國(guó)的跨國(guó)公司往往把在我國(guó)形成的應(yīng)納稅所得通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)到了高稅國(guó)。究其原因主要有以下幾方面:(一)外商投資者轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)在我國(guó)的合資企業(yè),一般中外雙方均持一定股份。因此,外方投資者為獨(dú)占利潤(rùn),就通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式將大部分利潤(rùn)移到國(guó)外的關(guān)聯(lián)公司。這樣做雖稅收有所增加,但卻避免了與中方分享,從而達(dá)到其全球利益最大化的目的。(二)轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)匯率的波動(dòng)往往直接影響跨國(guó)公司的盈虧狀況,跨國(guó)公司為了避免匯率變化的風(fēng)險(xiǎn)或獲取匯率差價(jià)的利益,常常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)使關(guān)聯(lián)子公司提前或延緩支付,把損失轉(zhuǎn)移給中方企業(yè)。同時(shí)通過(guò)指定使用某種貨幣用于支付,母公司還可決定由買方或賣方子公司承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)。(三)外商在利潤(rùn)匯出上的困難,造成了在我國(guó)現(xiàn)有的各種在我國(guó)境內(nèi)投資的外商投資企業(yè)很多是一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資本不十分雄厚的中小企業(yè),這些企業(yè)為了進(jìn)行內(nèi)部資金余缺的調(diào)劑,可能經(jīng)常需要從設(shè)在我國(guó)的子公司抽調(diào)資金,由于我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行“自求平衡”的外匯管理辦法,根據(jù)這種辦法,外商將合法利潤(rùn)匯出境外必須以企業(yè)自身外匯收支平衡為基礎(chǔ),這樣就使得他們?cè)诶麧?rùn)匯出上遇到了一定困難。為了繞過(guò)我國(guó)的外匯管制,一些急于將利潤(rùn)調(diào)出境外的外商便通過(guò)與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去。(四)外商的目標(biāo)在逆避稅行為中,非稅動(dòng)機(jī)占有相當(dāng)比重。在我國(guó)的跨國(guó)公司進(jìn)行逆避稅,有一部分是跨國(guó)公司出于世界范圍內(nèi)安排投資、生產(chǎn)、銷售以及科研等活動(dòng)的考慮而進(jìn)行的。作為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者的外商,并不局限于某一子公司的局部得失,而是以降低投資風(fēng)險(xiǎn)、追求整體利益最大化為目標(biāo)。一些外商將對(duì)華投資僅僅定位于利用中國(guó)廣闊的市場(chǎng)、廉價(jià)的勞動(dòng)力和原材料及優(yōu)惠政策上,尤其是當(dāng)一些跨國(guó)公司的規(guī)模過(guò)于龐大時(shí),本著全球布局、降低風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)法則,就會(huì)把一些資金投資于中國(guó),這樣,當(dāng)在華投資本身確無(wú)任何發(fā)展時(shí),它損失不大,而當(dāng)對(duì)華投資有利于其全球化經(jīng)營(yíng)時(shí),即使名義上虧損,它也會(huì)追加投資、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。三、中國(guó)的反恐原則我國(guó)的反避稅工作既有國(guó)際反避稅的共性,也有其特殊性,為了更好地做好我國(guó)的反避稅工作,應(yīng)確定如下反避稅原則:(一)應(yīng)根據(jù)具體的制度來(lái)計(jì)算,各有側(cè)重、各類不同、各我國(guó)稅收政策的制定與完善與WTO及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求相統(tǒng)一,尤其是涉及外商投資企業(yè)的反避稅措施更是要體現(xiàn)內(nèi)、外商投資企業(yè)一致、各類不同外商投資企業(yè)也要一致的精神,在對(duì)同一性質(zhì)的避稅活動(dòng)進(jìn)行處理時(shí),決不能因內(nèi)、外資的不同、跨國(guó)納稅人的國(guó)別(地區(qū))或經(jīng)營(yíng)行業(yè)的不同而有所區(qū)別。另外,在一般稅收政策的制定方面也要體現(xiàn)國(guó)民待遇原則,取消對(duì)外商投資企業(yè)的特別優(yōu)惠,讓內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng),尤其是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已趨成熟,這一原則的實(shí)現(xiàn)就顯得越來(lái)越緊迫。(二)企業(yè)與企業(yè)達(dá)成的協(xié)議這一條是和避稅的法律定性緊密聯(lián)系在一起的,即對(duì)我們所認(rèn)為必須予以治理的避稅行為,只有在事先有所約定的情況下——這個(gè)約定可以是法律法規(guī),也可以是和企業(yè)達(dá)成的協(xié)議,才能對(duì)避稅企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果外商投資企業(yè)的避稅行為此時(shí)不在現(xiàn)有的法規(guī)及協(xié)議的管制之下,我們只能把它的這種行為看成是一種稅收籌劃行為,盡管它的動(dòng)機(jī)及實(shí)際行為都被我們視為不正當(dāng),也只能在以后給予進(jìn)一步的約定來(lái)進(jìn)行調(diào)整。(三)對(duì)我們對(duì)反避稅的管理提出了很高的要求。我們這主要是針對(duì)為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題而行使的成本加利潤(rùn)法、預(yù)約定價(jià)法等提出的。這一原則給我們的反避稅管理工作提出了很高的要求,要求我們對(duì)各種原材料、產(chǎn)品的國(guó)際價(jià)格以及類似企業(yè)的利潤(rùn)率等信息都有非常全面、準(zhǔn)確的把握。我們既要給對(duì)象企業(yè)以合理的利潤(rùn)空間,又要保證我國(guó)的稅收利益不受到損失,體現(xiàn)一個(gè)雙方都能接受的公平準(zhǔn)則。(四)可操作性原則任何政策的出臺(tái)都必須具有可操作性,如果“令行、禁不止”,不僅于事無(wú)補(bǔ),而且會(huì)損害政策制定者的權(quán)威,對(duì)于應(yīng)極具實(shí)踐操作性的反避稅措施來(lái)說(shuō)更是要體現(xiàn)這一原則。要具有可操作性,反避稅措施的各項(xiàng)規(guī)定就必須是公平、合理的,要使對(duì)象企業(yè)沒有強(qiáng)烈的對(duì)抗心理;另外,它在技術(shù)上也須簡(jiǎn)便易行,在經(jīng)濟(jì)上須符合成本效益原則。如果一項(xiàng)措施在技術(shù)上過(guò)于復(fù)雜、高級(jí),在成本上過(guò)于昂貴,則這一項(xiàng)措施也是不成功的。(五)稅收籌劃行為應(yīng)給予肯定除了一些性質(zhì)較為惡劣的避稅行為我們須制定法規(guī)予以規(guī)范外,對(duì)于一些在合理范圍內(nèi)的稅收籌劃行為我們要予以承認(rèn):一來(lái)這是國(guó)際上通行的慣例;二來(lái)增加稅收收入只是我們引進(jìn)外資的一個(gè)方面,外資的進(jìn)入更多的是帶來(lái)了較好的技術(shù)和管理方法,提供了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)以及幫助我們更好地融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境中去。(六)內(nèi)部層級(jí)不統(tǒng)一反避稅工作的管理對(duì)象主要是存在國(guó)內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國(guó)企業(yè),由于反避稅管理的難度較大、專業(yè)化要求較高,如果在較低管理層面上采用分散管理的方式,上行層級(jí)過(guò)多,不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查、協(xié)查工作的開展,影響反避稅工作的質(zhì)量和效率。因此,在反避稅工作中,必須根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量,適當(dāng)上收管理層次,在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行屬地管理的基礎(chǔ)上,以由地市級(jí)稅務(wù)局實(shí)施集中優(yōu)化的反避稅管理較為適宜,以便形成高水平、高效率的反避稅管理能力。四、警告(一)損害中方企業(yè)利益、社會(huì)對(duì)資產(chǎn)的控制與監(jiān)督的機(jī)制不健全在中外合資企業(yè)中,中方股權(quán)的真正出資者是國(guó)家,然而國(guó)家只是一個(gè)虛擬人,董事會(huì)中的中方代表都是由有關(guān)部門行政任命后派出。由于中方代表只是“國(guó)家資產(chǎn)”的代表者,而不是真正自己資產(chǎn)的代表者,加之國(guó)有資產(chǎn)管理部門沒有明確中方代表對(duì)國(guó)家資產(chǎn)的權(quán)益,應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等,這就使得國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)虛置化,形成國(guó)有資產(chǎn)責(zé)任不清的局面,從而導(dǎo)致中方代表對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的關(guān)心程度不夠,很少稱職地履行其監(jiān)督職能,使得企業(yè)的購(gòu)銷、財(cái)務(wù)等控制權(quán)落在了外方手中,企業(yè)基本在按外方的意圖運(yùn)轉(zhuǎn)。這種狀況給外方從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)進(jìn)材料、低價(jià)售產(chǎn)品以及從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)那里借入過(guò)量貸款并支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)創(chuàng)造了極為便利的條件。由此所造成的嚴(yán)重后果是國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。如果中外合資企業(yè)的中方合資者是民營(yíng)企業(yè),基于對(duì)自己利益的堅(jiān)決守護(hù),民營(yíng)企業(yè)家如果遇到外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化來(lái)?yè)p害自己的利益,他就不會(huì)同意,并且會(huì)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理的控制與監(jiān)督來(lái)制止這種情況的發(fā)生。這樣,通過(guò)民營(yíng)企業(yè)家主動(dòng)地捍衛(wèi)自己的利益也間接地捍衛(wèi)了國(guó)家的稅收利益,從而在國(guó)家稅務(wù)部門介入之前就給避稅行為豎立了一道閘門。(二)損害國(guó)家利益的稅收優(yōu)惠政策一些地方政府為了追求本地經(jīng)濟(jì)