平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在裝配式生產(chǎn)中的運用

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在裝配式生產(chǎn)中的運用［摘要］本文對實際工作中在半成品成本不需提供資料的、但需要反映車間或步驟成本的裝配式多步驟加工企業(yè)，在進行成本計算時，應該如何正確運用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，提出了處理方法。［關(guān)鍵詞］平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；裝配式生產(chǎn)；約當產(chǎn)量平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法又稱為不計算半成品分步法，對于管理上不要求反映和考核車間（或步驟）成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，為了簡化和加速計算產(chǎn)品成本而采用的一種成本計算方法。多步驟生產(chǎn)按生產(chǎn)加工的方式不同，分為連續(xù)式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)是指從原材料投入到產(chǎn)成品完工中間需要經(jīng)過若干連續(xù)加工步驟的生產(chǎn)；裝配式多步驟生產(chǎn)是指原材料投入后，先在各個加工步驟進行平行加工，制成產(chǎn)成品所需的各種零件和部件，然后再在組裝車間將各步驟所產(chǎn)的零部件組裝成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大批量裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)中，而在現(xiàn)行的教材中對平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的闡述和舉例，均采用大批量連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，這樣不免就會給讀者造成一種誤區(qū)，認為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。筆者將針對大批量裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)舉例闡述和分析平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的內(nèi)涵和運用。一、零部件和產(chǎn)成品的組裝比例為1:1:1的情況例1：某企業(yè)經(jīng)過兩個生產(chǎn)車間加工生產(chǎn)A產(chǎn)品，第一車間生產(chǎn)A1零部件，第二車間生產(chǎn)A2零部件，A產(chǎn)品由A1零部件和A2零部件裝配組成（假設(shè)生產(chǎn)比例為1：1：1，也就是說1件A1零部件和1件A2零部件組裝形成1件A產(chǎn)成品），不考慮組裝費用，并假設(shè)月初資料為零。兩個車間本月的產(chǎn)量資料見表1。表［ 兩個車間本月生產(chǎn)情兄 隼位辟項目本月投入量半成品完工入庫量車閭在產(chǎn)品完工產(chǎn)成品第一車間5040I030第二車間so602030(注:本月完工的A|零gl滸和土琴部件各3。件組裝形成30件完工？本月發(fā)生費用資料見生產(chǎn)成本明細賬，假設(shè)原材料在每一車間生產(chǎn)開始時均為一次投入，車間在制品的加工進度均為50%，每一車間的費用于產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配均采用約當產(chǎn)量法。解析：車間費用的分配在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，關(guān)鍵是理解產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的含義。在此方法下，產(chǎn)成品是指最終的完工產(chǎn)品，在產(chǎn)品是廣義的在產(chǎn)品，在本例中包括在制品和半成品。第一車間費用計入產(chǎn)成品份額時產(chǎn)成品的產(chǎn)量按30件計算，該車間在制品月末產(chǎn)量10件，半成品A1完工入庫產(chǎn)量40件，組裝產(chǎn)成品時發(fā)出產(chǎn)量30件，因此半成品A1庫存產(chǎn)量為10件。所以月末分配材料費用時在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為(10+10)件，即20件，分配其他費用時在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為(10x50%+10)件，即15件。第一車間A1零部件生產(chǎn)成本見表2。表2第一車間冉零部件生產(chǎn)成本【例1) 單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計本月發(fā)生費用120009000450025500約當總產(chǎn)量50件伽+30)夸件(13+30)45件單位成本齡200100540計入產(chǎn)成品成本72006000300016200月末在產(chǎn)品成本4800300015009300二車間費用計入產(chǎn)成品份額時產(chǎn)成品的產(chǎn)量按30件計算，本車間在制品月末產(chǎn)量20件，半成品A2完工入庫產(chǎn)量60件，組裝產(chǎn)成品時發(fā)出產(chǎn)量30件，因此半成品A2庫存產(chǎn)量為30件。所以月末分配材料費用時在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為(20+30)件，即50件，分配其他費用時在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為(20x50%+30)件，即40件。第二車間A2零部件生產(chǎn)成本見表3。項U直接材料直接人工制造費月合計本月發(fā)生費用200007000630033300約當總產(chǎn)量30件(50+30}■7014(40+30)70件單位成本25010090440計入產(chǎn)成品成本75003000270013200月末在產(chǎn)品成本125004000360020100表3 第二^間1零部件生產(chǎn)成本（例1）單位:元30件完工產(chǎn)成品A的總成本是由A1零配件和A2零配件裝配后共同轉(zhuǎn)入,所以完工產(chǎn)品的成本通過表4進行反映。二、零部件和產(chǎn)成品的組裝比例不為1：1：1的情況例2：假設(shè)生產(chǎn)A產(chǎn)成品的組裝比例為2：5：1的情況，即2件A1零部件和5件A2零部件組裝成1件A產(chǎn)成品。假設(shè)本月組裝A產(chǎn)成品的產(chǎn)量為10件，其他資料不變。所謂約當產(chǎn)量，就是將在產(chǎn)品的數(shù)量按照完工程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。在組裝比例為1：1：1的情況下，我們一般是將在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。而在組裝比例不為1：1：1的情況下，也可以將其他狀態(tài)產(chǎn)品的產(chǎn)量折合為另一狀態(tài)產(chǎn)品的產(chǎn)量?，F(xiàn)將在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品產(chǎn)量折合半成品產(chǎn)量，將生產(chǎn)費用分配于完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品。第一生產(chǎn)車間費用分配時，廣義的在產(chǎn)品包括本車間的在制品10件和庫存半成品A1的產(chǎn)量，由于本月完工入庫A1半成品40件，組裝產(chǎn)成品10件時需發(fā)出A1半成品20件（10x2），因此月末庫存A1半成品20件。月末分配材料費用時在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為30件（10+20），分配其他費用時的約當產(chǎn)量為25件（10x50%+20），產(chǎn)成品的產(chǎn)量應按20件（10x2）的比例進行分配。第一車間A1零部件生產(chǎn)成本見表5。

表5 第一車間A零部件生產(chǎn)成本（例2） 單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計本月發(fā)生費用12(X09000450025500約當總產(chǎn)量50件(30+20)45#(25+20)曲件單位成本240200100540升入產(chǎn)成品成本48004()00200010800月末在產(chǎn)品成本72005000250014700第二生產(chǎn)車間費用分配時，廣義的在產(chǎn)品包括本車間的在制品20件和庫存半成品A2的產(chǎn)量，由于本月完工入庫A2半成品60件，組裝產(chǎn)成品10件時需發(fā)出A2半成品50件（10x5），因此月末庫存A2半成品10件。月末分配材料費用時在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為30件（20+10），分配其他費用時的約當產(chǎn)量為20件（20x50%+10），產(chǎn)成品的產(chǎn)量應按50件（10x5）的比例進行分配。第二車間A2零部件生產(chǎn)成本見表6。表6 第二車間傀零部件牛產(chǎn)成本（例2） 單位:元項目直接材料宜接人工制造費用合計本月發(fā)生費用2D0007000630033300約當總產(chǎn)量M件(30+50)用件(20+50)70件單位成本25010090440十十入產(chǎn)成品成本125005000450022200月末在產(chǎn)品成本7500200018001110010件完工產(chǎn)成品A的總成本是由A1零部件和A2零部件裝配后共同轉(zhuǎn)入，完工產(chǎn)品成本通過表7進行反映。

項目直接材料直接人工制造費用合計第一車間轉(zhuǎn)入伊額48004000200010800第二車間轉(zhuǎn)入份額125005000450022