大學(xué)課程《稅收學(xué)教程》（第四版）PPT教學(xué)課件：第五章　稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

第五章

稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)目

錄4稅制的構(gòu)成要素123稅收的分類稅制結(jié)構(gòu)我國稅制的建立和發(fā)展第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素一、納稅人

納稅人又稱納稅主體,是指享有法定權(quán)利、負有納稅義務(wù)、直接繳納稅款的單位或個人。納稅人可分為自然人和法人兩類。(一)扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的、在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位。(二)負稅人負稅人是指稅款的實際負擔者。

負稅人是與納稅人不同的概念,同時又有密切的聯(lián)系。納稅人是直接向國家繳納稅款的單位和個人,而負稅人是最終負擔稅款的單位和個人。第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素二、課稅對象

課稅對象又稱課稅客體,是指稅法中規(guī)定的征收目的物,是征稅的依據(jù),即確定對什么征稅。課稅對象規(guī)定了征稅的范圍,是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。與課稅對象相關(guān)的幾個重要概念：(一)稅源(二)稅目(三)計稅依據(jù)

(四)稅基第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素三、稅率稅率是稅額與課稅對象數(shù)額的比例。在課稅對象既定的條件下,稅額和稅負的多少取決于稅率的高低。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)和基本構(gòu)成要素。(一)比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率(二)累進稅率依額累進：可分為全額累進稅率與超額累進稅率兩種。依率累進：可分為全率累進稅率和超率累進稅率兩種。(三)定額稅率第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素四、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費整個過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全部課稅對象在再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分布,如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流轉(zhuǎn)稅分布在流通環(huán)節(jié)、所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。

狹義的納稅環(huán)節(jié)是指在流通過程中,流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繳納稅額的環(huán)節(jié),即商品從生產(chǎn)到消費的流通過程中的生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素五、納稅期限按期納稅，納稅間隔期為1日、3日、5日、10日、15日和1個月,共6種期限。按次繳納，以納稅行為發(fā)生的次數(shù)作為納稅期限。按年計征、分期預(yù)繳，即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款,年終匯算清繳,多退少補。第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素六、稅負調(diào)整(一)起征點和免征額

起征點是稅法規(guī)定的課稅對象達到一定數(shù)額時開始征稅,未達到這個數(shù)額就不征稅。但是,一旦達到這個數(shù)額,則全部課稅對象都要征稅。

免征額是稅法規(guī)定的課稅對象中免予征稅的數(shù)額,意味著所有納稅人都先從其課稅對象中減去一部分,這部分不課稅,其余部分才按規(guī)定的稅率納稅。(二)附加和加成

附加也稱地方附加,是在中央財政按基本稅率征收的正稅外加征一定比例的稅額歸地方財政收入,以滿足地方機動財力的需要,往往規(guī)定了特定的用途。加成是在按基本稅率計算稅額的基礎(chǔ)上加征一定成數(shù)的稅額。(三)減稅和免稅第一節(jié) 稅制的構(gòu)成要素七、違章處理納稅人違反稅法的行為主要表現(xiàn)為:偷稅、抗稅、欠稅和違反稅收管理制度。

針對納稅人違反稅法的行為,可以根據(jù)情節(jié)輕重的不同,分別采取以下三種形式進行處理:(一)加收滯納金

(二)處以罰金(三)依法追究刑事責(zé)任第二節(jié) 稅收的分類一、直接稅與間接稅以稅負是否轉(zhuǎn)嫁為標準,可以把稅收分為直接稅與間接稅。

直接稅是指納稅人不能把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。一般認為,以個人收入、企業(yè)利潤、自有自用財產(chǎn)等為課稅對象的稅種為直接稅,如個人所得稅、企業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅等。這類稅收的納稅人也是稅收的實際負擔人。

間接稅是指納稅人能夠?qū)⒍愂肇摀D(zhuǎn)嫁給他人的稅種。一般認為,以商品流轉(zhuǎn)額或增值額等為課稅對象的稅種為間接稅,如消費稅、增值稅、關(guān)稅等。這類稅收的納稅人與稅收的實際負擔人分離,納稅人不是稅收的實際負擔人。第二節(jié) 稅收的分類二、商品和勞務(wù)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為目的稅(一)商品和勞務(wù)稅商品和勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)為課稅對象的稅種。(二)所得稅所得稅又稱收益稅,是以收益額為課稅對象的稅種。(三)資源稅資源稅是指以國家各種自然資源及其級差收入為課稅對象課征的一類稅。(四)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所有的或?qū)儆谄渲涞呢敭a(chǎn)和行為為課稅對象課征的一類稅。(五)行為目的稅征收行為目的稅主要是為了對某些特定現(xiàn)象和特定行為發(fā)揮特定的調(diào)節(jié)作用。第二節(jié) 稅收的分類三、從價稅和從量稅以計稅依據(jù)為標準,可以把稅收分為從價稅和從量稅。(一)從價稅

以課稅對象的價格和金額為計稅依據(jù)課征的稅稱為從價稅,即從價計征的各種稅,如我國現(xiàn)行的增值稅、關(guān)稅等。從價稅的應(yīng)納稅額隨課稅對象價格的變化而變化。(二)從量稅

以課稅對象的計量單位為標準課征的稅稱為從量稅,即從量計征的各種稅,如我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、環(huán)境保護稅等。第二節(jié) 稅收的分類四、價內(nèi)稅與價外稅以稅收與價格的關(guān)系為標準,可以把稅收分為價內(nèi)稅與價外稅。(一)價內(nèi)稅

凡是稅金構(gòu)成價格的內(nèi)涵,作為課稅對象價格的組成因素的稅種,稱為價內(nèi)稅。我國現(xiàn)行的消費稅屬于價內(nèi)稅。(二)價外稅凡是稅金不包含在課稅對象價格中的稅,稱為價外稅，如我國現(xiàn)行的增值稅。第二節(jié) 稅收的分類五、中央稅、地方稅、共享稅

以稅收的管理和使用權(quán)限為標準,可以把稅收分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。(一)中央稅

中央稅又稱國稅,是由一國的國家政府或中央一級政府征收管理和使用的稅，屬于中央級政府的財政收入。(二)地方稅地方稅是由一國的地方政府征收管理和使用的稅，屬于地方政府的財政收入。(三)中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指中央和地方共享稅收收入的稅種。在財政收入以稅收為主的制度下,中央財政與地方財政必然會實行按稅種劃分收入的管理體制。第二節(jié) 稅收的分類六、勞務(wù)稅、實物稅和貨幣稅以稅收的形態(tài)為標準,稅收可分為勞務(wù)稅、實物稅與貨幣稅。(一)勞務(wù)稅勞務(wù)稅是指納稅人以提供勞務(wù)代替繳納稅款的稅。(二)實物稅實物稅是納稅人以實物形式繳納的稅。(三)貨幣稅貨幣稅是納稅人以貨幣形式繳納的稅。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)一、單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)

根據(jù)稅種的多寡,可以將稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)兩種不同的類型。(一)單一稅制結(jié)構(gòu)單一稅制主張一個國家的稅收制度應(yīng)由一個稅類或少數(shù)幾個稅種構(gòu)成。(二)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)

復(fù)合稅制主張一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種組成,通過多種稅的互相配合和相輔相成,組成一個完整的稅收體系。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(一)稅種的配置問題

由各個稅種構(gòu)成的相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅收體系總是要以某一種或幾種稅居于主導(dǎo)地位。這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇對于稅種的合理配置具有關(guān)鍵意義。(二)稅源的選擇問題

可以作為稅源的一般是工資、地租和利潤。如果以這三者作為稅源,并將課稅的額度限制在這個范圍內(nèi),則一般不會損害稅本。至于財產(chǎn),尤其是在財產(chǎn)中占重要地位的生產(chǎn)性資本,則屬于稅本的范疇,一般是不能作為課稅對象的,否則就會損害資本的形成和積累,最終導(dǎo)致國民經(jīng)濟萎縮、政府收入來源枯竭。當然,一些非生產(chǎn)性的財產(chǎn)是可以作為課稅對象的。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)(三)稅率的安排問題1.稅率水平的確定關(guān)于一個國家的稅率總水平應(yīng)如何確定,美國經(jīng)濟學(xué)家拉弗提出了“拉弗曲線”原理。其基本觀點是:在一定限度內(nèi),稅收收入將隨稅率的提高而增加,因為稅源不會因稅收的增加而等比例地減少。當稅率超過這個限度,繼續(xù)提高稅率則稅收收入不但不能增加,反而會下降。2.稅率形式的確定稅率的形式主要有兩種:比例稅率和累進稅率。比例稅率更有利于經(jīng)濟效率的實現(xiàn),而累進稅率更有助于收入的公平分配。所以,對于比例稅率和累進稅率的選擇本質(zhì)上是對于效率和公平的選擇。第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)三、我國稅制結(jié)構(gòu)目標模式的選擇(一)主體稅種的選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標模式符合中國經(jīng)濟改革和發(fā)展的客觀實際。流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標模式是中國稅制結(jié)構(gòu)模式發(fā)展的必然進程。(二)稅種合理配置流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的目標模式所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的目標模式(三)輔助稅制的設(shè)計輔助稅包括資源稅、財產(chǎn)稅、行為目的稅等稅系。第四節(jié) 我國稅制的建立和發(fā)展一、建立全國統(tǒng)一的新稅制

1950年1月,政務(wù)院頒布了《全國稅政實施要則》，規(guī)定了14個稅種,作為整理與統(tǒng)一全國稅政的綱領(lǐng)性文件,奠定了我國統(tǒng)一的新的稅收制度體系。

1950年1月,政務(wù)院公布了《全國各級稅務(wù)機關(guān)暫行組織規(guī)程》，規(guī)定城市稅務(wù)工作在一個城市中由一個稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理,結(jié)束了國民黨統(tǒng)治時期各種稅捐機關(guān)林立的狀況,為統(tǒng)一全國稅政奠定了組織基礎(chǔ)。1950年到1951年,政務(wù)院和財政部先后頒布了11個稅法和1個決定。第四節(jié) 我國稅制的建立和發(fā)展二、計劃經(jīng)濟時期的稅制變化(一)1953年修正稅制試行商品流通稅,即從原來征收貨物稅的品目中劃出一部分改征商品流通稅。修訂貨物稅和營業(yè)稅。取消特種消費行為稅,取消或停征除牲畜交易稅以外的其他交易稅。(二)1958年的稅制改革

工商稅制改革的具體內(nèi)容:實行工商統(tǒng)一稅,取代原有的貨物稅、商品流通稅、營業(yè)稅和印花稅;設(shè)立工商所得稅,將原有工商業(yè)稅中的所得稅改為一個獨立的稅種執(zhí)行。統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制度。(三)1973年的工商稅制改革合并稅種。簡化稅目和稅率。第四節(jié) 我國稅制的建立和發(fā)展三、經(jīng)濟體制改革時期的稅制改革(一)20世紀80年代的稅制改革

在商品課稅方面,陸續(xù)開征了產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅,一些地方的工商稅收取代了原有的工商稅,并修訂了關(guān)稅。

在所得稅方面,陸續(xù)開征了國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅、私營企業(yè)所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅,健全了所得稅體系。

在財產(chǎn)和資源課稅方面,陸續(xù)開征或恢復(fù)了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。

在行為稅方面,開征了燒油特別稅、筵席稅、建筑稅(后改征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅)、國有企業(yè)獎金稅。

在地方稅方面,開征或恢復(fù)了城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

在涉外稅收方面,陸續(xù)開征了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅。第四節(jié) 我國稅制的建立和發(fā)展(二)1994年的稅制改革1.所得稅稅制的改革(1)企業(yè)所得稅改革

從1994年1月1日起統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅;取消國有企業(yè)調(diào)節(jié)稅,停止向國有企業(yè)征收國家能源交通重點建設(shè)基金和國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金。(2)個人所得稅改革把原來的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅