變動成本法實用新論的論文

變動成本法實用新論的論文 [摘要]產(chǎn)品成本的計算可以用變動成本法進行，變動成本法中的產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本是由直接材料，直接人工，變動性制造費用組成，它和傳統(tǒng)的財務(wù)會計的完全成本法中產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容有了很大的差別，傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成是除了上述這些之外，還包括固定性制造費用。本文分別用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本，本期銷貨成本，期末成本以及變動成本法下不同銷貨水平下的營業(yè)利潤的變動規(guī)律。日常核算時，對產(chǎn)品成本，存貨成本，貢獻邊際和稅前利潤，都按照變動成本法計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的營業(yè)利潤。[關(guān)鍵詞]變動成本法產(chǎn)品生產(chǎn)成本期間成本現(xiàn)代管理會計將企業(yè)成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分,變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分析，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異。由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費用要計入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。WwwcOM顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。常用的銷貨成本計算公式不同:變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，當期初存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計算：本期銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量。完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標等于單位生產(chǎn)成本指標，可以用以下公式直接計算銷貨成本：本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當按照各期的產(chǎn)量來分攤所負擔的固定性制造費用。變動成本的總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減成等比例的增減，產(chǎn)量增加一定比例，變動成本也增加一定比例，產(chǎn)品停止生產(chǎn)，變動成本從理論上說也就等于零。變動成本同時間長短不發(fā)生關(guān)系，它是以工作量為單位計算的，也稱為工作成本。所以，從單位產(chǎn)品來說，變動成本是等量的，不論產(chǎn)品產(chǎn)量多大，單位產(chǎn)品所負擔的變動成本總是不變的。因此，銷售量不同，所承擔的變動成本絕對不相等。按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。根據(jù)這兩種成本核算方法,本文通過下面具體實例的計算得出如下結(jié)論:廠家擴大銷售，可以回籠資金,占領(lǐng)市場,具有合理性。某企業(yè)2005年開始投產(chǎn)，只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，其市場銷售單價是15元/件。當年投產(chǎn)完工6000件，銷售4500件，期末產(chǎn)成品為1500件。分別按變動成本法和完全成本法搜集的當期發(fā)生的有關(guān)成本費用資料如下表所示：在完全成本法下:本期產(chǎn)品成本=本期發(fā)生的變動生產(chǎn)成本合計+固定性制造費用=直接材料+直接人工+制造費用=24000+14000+10000=48000(元)單位產(chǎn)品成本=48000÷6000=8(元/件)期間成本=非生產(chǎn)成本合計=銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額=2000+3000+2000=7000(元)∵本期產(chǎn)量大于期末存貨量,∴單位期末存貨成本=本期單位產(chǎn)品成本=8(元/件)期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=8×1500=12000(元)本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本=0+48000-12000=36000(元)或=單位銷貨成本×本期銷貨量=8×4500=36000(元)變動成本法下,本期發(fā)生的變動生產(chǎn)成本合計=直接材料+直接人工+變動性制造費用=24000+14000+4000=42000(元)單位產(chǎn)品成本=42000÷6000=7(元/件)期間成本=固定制造費用+非生產(chǎn)成本=6000+500+1500+1000+2000+0+3000=14000(元)單位期末存貨成本=單位銷貨成本=7(元)期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=7×1500=10500（元）假如最近三年的銷售量分別為4500件，5000件，4000件。我們來計算這三年的營業(yè)利潤。上表是采用變動成本法編制的，可以看出，在變動成本法下，企業(yè)的營業(yè)利潤和銷售量成正比例變化，其斜率可能不是一條直線，但是，銷售量大的年份其利潤大，銷售量小的年份其利潤小，銷售量居中的年份其利潤也居中，第二年與第一年相比，隨著產(chǎn)品銷售量的增加貢獻邊際也增加了，另外，又由于固定性制造費用保持不變，所以，第二年比第一年的營業(yè)利潤大，第三年的銷售量比第二年小，也不大于第一年，所以，營業(yè)利潤是最低的。企業(yè)的管理者可以通過重視市場銷售，認真研究市場，增加銷售來提高其效益，防止盲目生產(chǎn)帶來的大量積壓。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響，所以得出如下結(jié)論:利用銷售量和利潤之間的關(guān)系,廠家擴大銷售，不要盲目生產(chǎn)，提高其效益，具有合理性。變動成本法，主要用于企業(yè)短期的經(jīng)營預(yù)測，采用變動成本法，對于進行成本控制也有一定的好處。變動成本法所提供的變動成本，固定成本，貢獻邊際等資料，有助于揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，能反映出生產(chǎn)，銷售和利潤之間的內(nèi)在關(guān)系，從而為正確進行經(jīng)濟預(yù)測，經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。另外，變動成本法將固定性制造費用直接列入期間成本，大大簡化了成本分配工作，從而減少了由于分配標準的多樣性而帶來的主觀隨意性。但是，變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求，按傳統(tǒng)成本觀念的理解，生產(chǎn)成本是產(chǎn)品再生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費，既應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本，也應(yīng)該包括不變生產(chǎn)成本，這種觀點在全世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認可。很顯然，變動成本法不符合這一傳統(tǒng)觀念的要求。另外，變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的。但成本性態(tài)受許多因素影響，不可能長期不變。而成其決策要解決的是生產(chǎn)能力的增減和經(jīng)營規(guī)模的擴大或者縮小的問題，涉及的時間長，必然要突破相關(guān)范圍的限制。因此，變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要。所以，我認為用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本，存貨成本，貢獻邊際和稅前利潤，都按照變動成本法計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會計報表時，對變動成本法計算的其間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的營業(yè)利潤。這種方法能夠有效地兼顧對內(nèi)和對外兩方面的需要。變動成本法作為管理會計學(xué)中基本的成本核算方法，根據(jù)成本習性的特點核算產(chǎn)品成本，確實起到完全成本法無法比擬的重要作用，辨析其利弊，使之被企業(yè)管理者利用。參考文獻：[1]劉翼生編著:《企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略》.清華大學(xué)出版社[2]孔祥禎主編:《會計管理學(xué)》.武漢大學(xué)出版社[3]余緒纓編著:《管理會計》.中國財政經(jīng)濟出版社[4]李寶山主編:《管理經(jīng)濟學(xué)》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社原文地址：/dqxd//fkbjl//hnbcy//hygj//hlzjh//hgx2wz//hjdc//kydbdqpyx//lswjsdc//mgm//pjdc//qxw//sb//sjbcgspm//wldb//wldq//wlqpyxdb//wsbjl//wybjlyx//wnsrdc//wdzjh//xjbc//xjdb//xjdbqpyx//xjdbwz