對(duì)于價(jià)值管理對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的重新認(rèn)識(shí)

【摘要】會(huì)計(jì)專業(yè)論文如何正確處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)三者之間的關(guān)系,歷來是我國理論界討論的熱點(diǎn),但很少有人將三者作為價(jià)值管理的整體進(jìn)行研究。而實(shí)際上,財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)雖然產(chǎn)生的時(shí)間不同,但它們都是隨著社會(huì)的發(fā)展,人們?yōu)榱思訌?qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的,在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值管理系統(tǒng)中缺一不可。其中,財(cái)務(wù)是價(jià)值管理的決策系統(tǒng),會(huì)計(jì)是價(jià)值管理的信息支持系統(tǒng),審計(jì)是價(jià)值管理的信息保障系統(tǒng),它們共同構(gòu)成企業(yè)的價(jià)值管理系統(tǒng)。如何正確處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)三者之間的關(guān)系,歷來是我國理論界討論的熱點(diǎn),而綜觀我國現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料和價(jià)值管理學(xué)科體系,均將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)作為獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)行研究,很少甚至沒有將三者作為一個(gè)整體來進(jìn)行剖析,導(dǎo)致了我國現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)、會(huì)、審運(yùn)行機(jī)制理論的孤立。根據(jù)系統(tǒng)理論,三者均為企業(yè)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng),現(xiàn)實(shí)要求理論界在研究三者差異的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)協(xié)同效應(yīng)的研究,實(shí)現(xiàn)1+1+1>3的效應(yīng),解決三者長期混淆不清的狀態(tài),共同為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)

一、目前三者關(guān)系研究現(xiàn)狀目前,人們對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)與審計(jì)關(guān)系的研究較多,出現(xiàn)了大會(huì)計(jì)、大財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)并列、審計(jì)與會(huì)計(jì)獨(dú)立、審計(jì)是會(huì)計(jì)的組成部分等觀點(diǎn),而把三者結(jié)合起來進(jìn)行研究的則較少,主要有以下三種觀點(diǎn):唐國平(2000)指出現(xiàn)代會(huì)計(jì)經(jīng)歷了會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科(如統(tǒng)計(jì)學(xué)等)的分化瓦解,也經(jīng)歷了會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科(如信息學(xué),系統(tǒng)控制學(xué)等)的整合。未來會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展將形成由信息會(huì)計(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))、微觀控制會(huì)計(jì)學(xué)(財(cái)務(wù)學(xué))和宏觀控制會(huì)計(jì)學(xué)(審計(jì)學(xué))三分天下的局面。信息會(huì)計(jì)學(xué)其目標(biāo)是研究會(huì)計(jì)實(shí)體如何向投資者和債權(quán)人等提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。微觀控制會(huì)計(jì)學(xué)其特點(diǎn)是以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ),結(jié)合其他相關(guān)信息,控制企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。宏觀控制會(huì)計(jì)學(xué)其研究的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是,如何通過控制會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量來達(dá)到維護(hù)資本市場正常秩序的目標(biāo)。這種觀點(diǎn)指出了未來會(huì)計(jì)學(xué)科的構(gòu)成,但對(duì)三者之間的聯(lián)系則解釋得不夠清晰。陳良華教授(2002)從價(jià)值管理角度來解釋會(huì)計(jì)概念和重構(gòu)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。他提出了泛會(huì)計(jì)概念,認(rèn)為泛會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括了會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)管理,內(nèi)部審計(jì)、管理控制的部分內(nèi)容,戰(zhàn)略管理中的價(jià)值分析,成本管理和統(tǒng)計(jì)的部分內(nèi)容。但該文似乎有一種把會(huì)計(jì)概念無限擴(kuò)大的危險(xiǎn)。按照泛會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),所有的管理都屬于價(jià)值管理“,銷售、市場、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理均是圍繞實(shí)現(xiàn)價(jià)值戰(zhàn)略支撐的職能活動(dòng),價(jià)值管理除了財(cái)務(wù)管理外,還需要幾乎企業(yè)所有部門管理活動(dòng)來支撐”,都屬于泛會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。這種把會(huì)計(jì)無限擴(kuò)大的做法筆者認(rèn)為不僅不是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展,而且有可能會(huì)喪失會(huì)計(jì)本身的靈魂。英國成本與管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1982年曾組成專門研究工作組,對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行了研究,提出了全新的會(huì)計(jì)概念:(1)對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)事項(xiàng)用貨幣形式進(jìn)行分類和記錄;(2)為了對(duì)一個(gè)時(shí)期的業(yè)績或某一指定日期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)體現(xiàn)的結(jié)果加以表述和說明;(3)對(duì)各種備選的計(jì)劃方案引起未來的活動(dòng),用貨幣形式進(jìn)行預(yù)測。認(rèn)為在會(huì)計(jì)這個(gè)大概念中,應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)和審計(jì)兩個(gè)部分,除審計(jì)外,一切會(huì)計(jì)都屬于管理會(huì)計(jì),都具有控制職能。同樣該組織也未能揭示財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)三者之間原本存在的緊密聯(lián)系。二、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì):價(jià)值管理的三大支柱實(shí)際上,財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)雖然產(chǎn)生的時(shí)間不同,但它們都是隨著社會(huì)的發(fā)展,人們?yōu)榱思訌?qiáng)經(jīng)濟(jì)管理需要而產(chǎn)生的,它們的目標(biāo)是一致的,即實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,在現(xiàn)代企業(yè)中缺一不可,是企業(yè)價(jià)值管理的有機(jī)組成部分。(一)財(cái)務(wù):價(jià)值管理的決策系統(tǒng)在世紀(jì)之交,財(cái)務(wù)管理作為增加財(cái)富的重要手段已廣泛存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層面與角落。但不同的人對(duì)財(cái)務(wù)管理有不同的認(rèn)識(shí),有人從資金運(yùn)動(dòng)的角度,把財(cái)務(wù)管理分為籌資管理、投資管理、營運(yùn)管理和分配管理;有的則從財(cái)務(wù)管理循環(huán)的角度,把財(cái)務(wù)管理分為財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析五個(gè)階段;還有的甚至從財(cái)務(wù)要素的角度,把財(cái)務(wù)管理分為現(xiàn)金流轉(zhuǎn)管理、資產(chǎn)管理、資本管理和收益管理。本文擬從決策理論的角度把財(cái)務(wù)管理界定為企業(yè)為達(dá)到一定的目標(biāo)而進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策的過程。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者西蒙強(qiáng)調(diào),管理就是決策,決策充滿了整個(gè)管理過程。財(cái)務(wù)管理就是財(cái)務(wù)決策。財(cái)務(wù)扮演消費(fèi)信息的重要角色,會(huì)計(jì)、審計(jì)扮演著提供信息的角色,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、審計(jì)是價(jià)值管理過程中相互依存的環(huán)節(jié),離開財(cái)務(wù)決策,會(huì)計(jì)、審計(jì)信息將毫無價(jià)值。反之,離開會(huì)計(jì)、審計(jì)所提供的信息,財(cái)務(wù)決策將無所適從。財(cái)務(wù)決策是企業(yè)價(jià)值管理的基礎(chǔ),離開了財(cái)務(wù)決策企業(yè)也就不可能存在并發(fā)展。其主要職能是把信息轉(zhuǎn)化為行動(dòng)方案并下達(dá)到執(zhí)行者,解決的根本問題是如何利用信息作出決策并下達(dá)行動(dòng)方案的問題。其價(jià)值的增加源于管理者制定的每一項(xiàng)正確的投資決策和經(jīng)營決策。所以,很難想象沒有財(cái)務(wù)決策的價(jià)值管理系統(tǒng)是一個(gè)什么樣的系統(tǒng)。價(jià)值管理系統(tǒng)中的決策職能主要體現(xiàn)在:(1)以資本成本最小化、企業(yè)價(jià)值最大化為條件的籌資決策;(2)以凈現(xiàn)金流量最大化為條件的投資決策;(3)以成本最小化、利潤最大化為條件的營運(yùn)決策;(4)以價(jià)值分配最優(yōu)化為條件的價(jià)值分配決策。一個(gè)典型的財(cái)務(wù)決策過程包含以下幾個(gè)階段:(1)研究現(xiàn)狀,判斷改變的必要。在這一階段,主要是根據(jù)會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)及其他渠道反映的信息,找出企業(yè)需要改變的理由。(2)明確企業(yè)目標(biāo),即將要采取的措施應(yīng)符合哪些要求,必須達(dá)到哪些效果,如企業(yè)作出籌資決策,就需要明確籌資的數(shù)量等要求。(3)擬定財(cái)務(wù)方案。決策的本質(zhì)就是選擇,而要進(jìn)行正確的選擇,就必須提供各種備選方案,如通過何種渠道來籌集資金等。(4)財(cái)務(wù)方案的比較和選擇。要進(jìn)行選擇,首先要了解各種方案的優(yōu)勢和劣勢,進(jìn)行綜合分析,不僅要確定能夠產(chǎn)生綜合優(yōu)勢的實(shí)施方案,而且要準(zhǔn)備好環(huán)境發(fā)生預(yù)料到的變化時(shí)可以啟用的備選方案,如采用借款還是通過發(fā)行股票籌集資金。因此,財(cái)務(wù)管理的過程就是不斷地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的過程,正確的財(cái)務(wù)決策是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的前提和基礎(chǔ),價(jià)值管理離不開財(cái)務(wù)決策,財(cái)務(wù)決策離不開會(huì)計(jì)、審計(jì)提供的各種信息。(二)會(huì)計(jì):價(jià)值管理的信息支持系統(tǒng)關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì),理論界已有很多爭論,如馬克思的“價(jià)值反映控制論”,韋伯的“理性核算和調(diào)節(jié)論”,霍斯金與邁克夫的“經(jīng)濟(jì)書寫論”,桑徳爾的“契約關(guān)系論”。在國內(nèi)主要有楊紀(jì)婉、閻達(dá)五為代表的“管理活動(dòng)論”,葛家澍為代表的“信息系統(tǒng)論”以及楊時(shí)展為代表的“控制系統(tǒng)論”。實(shí)際上,會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來就是為管理服務(wù)的。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng),無論從理論上還是從實(shí)踐上看,會(huì)計(jì)本身就具有管理的職能,是人們從事管理的一種活動(dòng)(楊紀(jì)婉、閻達(dá)五,1980)。這種活動(dòng)從形式上看,它主要是產(chǎn)出與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,但本質(zhì)是為了管理或控制,但是為了管理或控制并不等于管理或控制。如果把會(huì)計(jì)直接定義為管理活動(dòng),那統(tǒng)計(jì)是不是管理活動(dòng)呢?會(huì)計(jì)的直接目的是提供信息,提供企業(yè)單位過去的信息,現(xiàn)在的信息,未來的信息,綜合的信息以及分解的信息,其提供信息的目的是為了更好地決策,更好地管理和控制,我們可以把會(huì)計(jì)的根本目的定義為管理活動(dòng),但直接目的是提供決策有用的信息,會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。離開了會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)決策將無處下手,決策的科學(xué)性和有用性值得懷疑。因此會(huì)計(jì)是價(jià)值管理的信息支持系統(tǒng),支持企業(yè)作出正確決策。(三)審計(jì):價(jià)值管理的信息保障系統(tǒng)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大,周邊環(huán)境復(fù)雜多變,審計(jì)的重要性日益受到人們的重視。對(duì)于審計(jì)本質(zhì)人們有著不同的看法,主要有以下4種:(1)查賬論,審計(jì)就是審核會(huì)計(jì)賬目,就是查賬;(2)方法過程論,審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定(陳述,結(jié)論)與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度,而客觀地收集和評(píng)定與這種認(rèn)定有關(guān)的證據(jù),并將其結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程(AAA,1972);(3)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論,審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目,監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為;(4)經(jīng)濟(jì)控制論,審計(jì)是經(jīng)授權(quán)的人員用專門的程序和方法搜集相關(guān)的可靠證據(jù),按照確定的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià),向有關(guān)方面提出報(bào)告,促進(jìn)宏觀管理的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)(蕭英達(dá),2000)。從以上審計(jì)本質(zhì)的幾種觀點(diǎn)可以看出,審計(jì)實(shí)質(zhì)上是通過一定的程序與方法而提供鑒證稽核信息的過程。通過審計(jì),提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,以利于作出正確的財(cái)務(wù)決策,所以把審計(jì)看作是價(jià)值管理系統(tǒng)中的信息保障系統(tǒng)更合乎情理。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)就是直接通過對(duì)財(cái)務(wù)賬目的審計(jì),反映會(huì)計(jì)報(bào)表所反映信息的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性的,目的是為利益相關(guān)者提供經(jīng)驗(yàn)證的真實(shí)信息。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中執(zhí)行的是合法、合規(guī)性審計(jì)以及管理審計(jì)。所以,筆者認(rèn)為合法合規(guī)審查的職能應(yīng)由日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在搜集處理信息時(shí)執(zhí)行,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以管理審計(jì)為主,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)。其中:經(jīng)濟(jì)性反映是否節(jié)約或超支;效率性反映是否獲利以及獲利的頻率;效果性反映實(shí)際所得與預(yù)計(jì)所得的比較。通過經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)能夠提供相應(yīng)的信息,協(xié)助增加企業(yè)價(jià)值和提高企業(yè)運(yùn)作效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),是價(jià)值管理系統(tǒng)中不可缺少的環(huán)節(jié)。因此,審計(jì)的實(shí)際功能是信息保障,通過審計(jì)可以獲得真實(shí)信息,是正確決策的基礎(chǔ),是價(jià)值管理中的信息保障環(huán)節(jié),在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度中更是離不開審計(jì)的