事業(yè)單位會計制度解讀(四)

事業(yè)單位會計制度解讀（四）四、收入類38

4001財政補(bǔ)助收入39

4101事業(yè)收入40

4201上級補(bǔ)助收入41

4301附屬單位上繳收入42

4401經(jīng)營收入43

4501其他收入收入類重點(diǎn)科目的運(yùn)用：1．財政補(bǔ)助收入。新舊制度主要變化：（1）核算范圍變化。同級財政部門取得的各類財政撥款。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)?；局С觥斦a(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目支出→財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。重點(diǎn)關(guān)注：明細(xì)核算?！盎局С觥焙汀绊?xiàng)目支出”。政府收支分類科目中支出功能分類：“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用費(fèi)”?！绊?xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目?！景咐控斦苯又Ц豆珓?wù)用車維修費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出）

20000貸：財政補(bǔ)助收入—基本支出（支出功能分類）

200002．事業(yè)收入新舊制度主要變化：期末結(jié)轉(zhuǎn)。專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。重點(diǎn)關(guān)注：（1）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算；（2）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入；（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)。3．上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入。重點(diǎn)關(guān)注：（1）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算；（2）附屬獨(dú)立核算單位；（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)。專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4．經(jīng)營收入。重點(diǎn)關(guān)注：（1）與事業(yè)收入的劃分；（2）權(quán)責(zé)制確認(rèn)；（3）期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。5．其他收入。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍；投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。（2）單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目；（3）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算；（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)。專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。五、支出類44

5001事業(yè)支出45

5101上繳上級支出46

5201對附屬單位補(bǔ)助支出47

5301經(jīng)營支出48

5401其他支出1．事業(yè)支出新舊制度主要變化：（1）明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”?！柏斦a(bǔ)助支出”“非財政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”。政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類。“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助支出：轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。非財政專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。其他資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍；（2）明細(xì)核算；（3）賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入/應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等【例1】通過零余額賬戶支付上月電費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出）

20000貸：零余額賬戶用款額度

20000【例2】以現(xiàn)金報銷甲項(xiàng)目（非財政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4

000元。借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財政專項(xiàng)資金支出）

4000貸：庫存現(xiàn)金

4000同時登記甲項(xiàng)目輔助賬?！纠?】以銀行存款支付上月電話費(fèi)6

000元。借：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）

6000貸：銀行存款

60002．上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出重點(diǎn)關(guān)注：非財政補(bǔ)助性質(zhì)；附屬單位；期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。3．經(jīng)營支出新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”。重點(diǎn)關(guān)注：（1）非獨(dú)立核算經(jīng)營活動支出。（2）應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集。（3）期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。4．其他支出重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。（2）專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)：專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。

第三部分

財務(wù)報表編制

一、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況。結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式。資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動/非流動。填列方法：1．“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。2．期末余額”欄各項(xiàng)目的填列方法。二、收入支出表內(nèi)容：某一會計期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主。填列方法：1．“本年累計數(shù)”欄“本年累計數(shù)”欄，反映自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本年數(shù)”。2．“本月數(shù)”欄“本月數(shù)”欄，反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年度收入支出表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。3．“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法。三、財政補(bǔ)助收入支出表內(nèi)容：某一會計年度財政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式：填列方法：1．“上年數(shù)”欄，根據(jù)上年度“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。2．“本年數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法。四、附注對在會計報表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項(xiàng)目的說明等。事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》的聲明；（二）單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說