會計學(xué)課件-本量利分析

本量利分析引言上一章講述了管理會計的成本分析方法，主要考察成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，本章在此基礎(chǔ)上，再加入利潤指標(biāo)，即研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系——本量利分析。這種分析方法對于所有企業(yè)都是非常有用的。因為沒有一個企業(yè)有無限的資源，而掌握了數(shù)量怎樣影響成本的波動和對利潤的影響，就能使經(jīng)營者更有效地控制成本，進而賺取更多的利潤。能幫助管理者回答下列問題：引言?為了使公司營業(yè)收入能夠補償所有成本，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？?為達(dá)到給定的收入水平，應(yīng)當(dāng)有多大的銷售量？?如果把銷售人員的報酬從固定的月工資改變?yōu)榘翠N售額提成10％，會對公司產(chǎn)生什么樣影響？

?如果廣告費用提高到每月100000元的水平，為維持目前的營業(yè)收益，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？本章討論的主要問題第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)保本點的計算分析第三節(jié)本量利分析的應(yīng)用第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的意義二、本量利分析的基本假定三、本量利分析的基本公式四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率一、本量利分析的意義1、含義本量利分析簡稱CVP分析，是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，研究一定期間成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。2、主要應(yīng)用方面①預(yù)測保本點；②規(guī)劃目標(biāo)利潤；③預(yù)測目標(biāo)利潤銷售量和目標(biāo)利潤銷售額；④進行利潤的敏感性分析；⑤用于企業(yè)的短期經(jīng)營決策。

二、本量利分析的基本假設(shè)1、假定成本可以準(zhǔn)確可靠地分為變動成本和固定成本。2、假定一定時間、一定范圍內(nèi)成本與銷售量保持線性關(guān)系。銷售收入與單價和銷售量成正比例關(guān)系。3、假定一定時間、一定范圍內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售保持一致。多種產(chǎn)品假設(shè)品種結(jié)構(gòu)保持不變。4、利潤一般假定為不考慮投資收益和營業(yè)外收支的“營業(yè)利潤”。一、本量利分析的基本公式3、基本關(guān)系式P＝px－（a＋bx）基本關(guān)系式P＝（p－b）x－a＝cmx－a＝Tcm－a＝px×cmR－a

派生公式

利潤與成本銷售量固定成本四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率1、邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動成本的金額，又稱貢獻(xiàn)毛益。它的高低，可以反映每種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造利潤能力的大小。cm＝p－b

Tcm＝px－bx

＝（p－b）x=cmx2、邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)與銷售收入之間的比率，它表示每百元銷售收入能提供的邊際貢獻(xiàn)。

cmR=（cm÷p）×100%=（Tcm÷px）×100%四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率3、變動成本率變動成本率是指變動成本與銷售收入之間的比率，它表示每百元銷售收入中變動成本所占的金額。bR=（b÷p）×100%=（bx÷px）×100%4、邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率的關(guān)系cmR+bR

＝１例題某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場售價15元，單位變動成本8元，每月固定成本2000元，本月計劃銷售1000件，本月預(yù)計利潤是多少？單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率分別為多少？P=15×1000-8×1000-2000=5000（元）cm=15-8=7（元）Tcm=7×1000=7000（元）cmR=（7÷15）×100%=46.67%第二節(jié)保本點的計算分析保本點在管理會計中是一項很重要的會計信息，因為保本點是企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)。任何一個企業(yè)為了進行利潤規(guī)劃，首先必須預(yù)測保本點。超過保本點，再擴大銷售量，才能獲得利潤。一、保本點分析的意義1、保本點的含義又稱盈虧臨界點，是企業(yè)利潤等于零，處于不盈不虧狀態(tài)時的銷售量或銷售額。2、盈虧臨界分析的意義保本點一方面表明了企業(yè)為了補償成本所必須實現(xiàn)的最低業(yè)務(wù)量，另一方面又以保本點為中心來來分析企業(yè)的業(yè)務(wù)量、銷售成本和盈虧狀況之間的內(nèi)在聯(lián)系，進而確定目標(biāo)利潤。保本點的高低反映了企業(yè)經(jīng)營虧損風(fēng)險的大小。應(yīng)用廣泛，大小企業(yè)均適用，是研究效益與規(guī)模的關(guān)系，找到使企業(yè)保本的最低銷售量，用于指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營。二、保本點的計算1、主要指標(biāo)保本點的銷售量：保本點的銷售額：2、單一品種保本點的計算主要方法方程式法貢獻(xiàn)毛益法例題大眾制衣公司有關(guān)產(chǎn)銷T恤衫的資料：每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元，計算該T恤衫的保本點銷售量和保本點銷售額。保本點銷售量（件）保本點銷售額（元）三、多種產(chǎn)品保本點的計算1、加權(quán)平均法

首先，求出加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品的銷售比重）或：其次，求整個企業(yè)綜合的保本點銷售額綜合保本點銷售額＝最后，計算各種產(chǎn)品的保本點銷售額與保本點銷售量某種產(chǎn)品的保本點銷售額＝綜合保本點銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的保本點銷售量＝三、多種產(chǎn)品保本點的計算2、分別計算法

先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品，然后按單種產(chǎn)品保本點的計算方法分別計算每種產(chǎn)品的保本點銷售額，并據(jù)以計算全部產(chǎn)品的綜合保本點銷售額。3、歷史資料法

根據(jù)若干時期的歷史資料，計算平均每年的銷售收入和邊際貢獻(xiàn)總額，并據(jù)以計算多種產(chǎn)品綜合保本點銷售額。

四、本量利圖本量利圖的繪制

橫軸——業(yè)務(wù)量（銷售量或金額）縱軸——成本和收入保本點：總收入線和總成本線的交點

傳統(tǒng)式保本圖邊際貢獻(xiàn)式保本圖第三節(jié)本量利分析的應(yīng)用在以目標(biāo)管理為基本特征的現(xiàn)代化管理中，管理人員還可以保本點為基礎(chǔ)，通過對本-量-利基本模式的擴展，分析安全邊際、安全邊際率、達(dá)到保本點的作業(yè)率、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額等有關(guān)指標(biāo)，從而進行有效的目標(biāo)管理。一、安全邊際與安全邊際率1、概念安全邊際是指產(chǎn)品的預(yù)計銷售量（或銷售額）超過保本點銷售量（或銷售額）的差額。它反映了該產(chǎn)品的安全幅度。2、安全邊際的計算安全邊際量（）＝實際或預(yù)計銷售量（）一保本銷售量（）安全邊際額（）＝實際或預(yù)計銷售額（）一保本銷售額（）或安全邊際額（）＝安全邊際量（）×銷售單價（p）一、安全邊際與安全邊際率3、安全邊際率的概念和計算是評價獲利安全程度的相對數(shù)指標(biāo)，反映了企業(yè)當(dāng)銷售量或銷售額向下的變動幅度超過該比率時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。

安全邊際率（MSR）=×100%或=×100%4、安全邊際與利潤的關(guān)系分析

P＝cm×安全邊際量＝Rcm×安全邊際額∴銷售利潤率＝貢獻(xiàn)毛益率×安全邊際率

例題假設(shè)某出版社準(zhǔn)備出版一套叢書，預(yù)計發(fā)行量能達(dá)到20000冊。出版該叢書預(yù)計將發(fā)生固定成本50000元、變動成本50元/本，現(xiàn)訂價為100元/套。試分析保本銷售量和安全邊際。解答：先進行保本分析：保本銷售量＝50000/（100－50）＝1000（套）保本銷售額＝100×1000＝100000（元）

然后，計算安全邊際指標(biāo)：安全邊際量＝20000－1000＝19000（套）安全邊際額＝20000×100－100000＝1900000（元）或，＝19000×100＝1900000（元）即該套叢書的安全邊際量和安全邊際額分別為19000套和1900000元。安全邊際率＝19000/20000＝95％或，＝1900000/2000000＝95％該套叢書的安全邊際率達(dá)到95％，說明該套叢書只有在比預(yù)計銷售量降低95％以上時才會虧損，而這種情況出現(xiàn)的可能性較小，因此，經(jīng)營風(fēng)險較小。

二、達(dá)到保本點的作業(yè)率亦稱保本開工率，它表明在保本的情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。計算：

保本開工率＝保本銷售量（額）/企業(yè)正常開工作業(yè)量（額）

＝生產(chǎn)保本銷售量所需的工時/生產(chǎn)能力總工時分析：保本開工率上升，說明企業(yè)產(chǎn)品盈利能力下降，企業(yè)必須用大部分的生產(chǎn)能力來彌補固定成本，因而即使開工率達(dá)到100％，企業(yè)的利潤也較低保本開工率與實際開工率的比率，可以判斷企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的高低（注意此處涉及的生產(chǎn)量代表銷售量）。

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額1、實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型

實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額2、實現(xiàn)稅后利潤的模型目標(biāo)銷售量

目標(biāo)銷售額

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額3、為實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施(1)單項措施分析提高銷售單價降低單位變動成本增加銷售量降低固定成本總額

(2)綜合措施分析具體分析見P69例

四、本量利的概率分析含義：企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格、銷售數(shù)量、單位變動成本