會計學(xué)課件-固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算第二節(jié)無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的核算第三節(jié)資產(chǎn)減值準備的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的含義及分類二、固定資產(chǎn)的計價和會計科目的設(shè)置三、固定資產(chǎn)增加的核算四、固定資產(chǎn)減少的核算五、固定資產(chǎn)折舊的核算

一、固定資產(chǎn)的含義及分類（一）固定資產(chǎn)的含義根據(jù)財政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2、按使用情況，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需使用的固定資產(chǎn)。3、按所有權(quán)分類，自有固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的計價和會計科目的設(shè)置（一）固定資產(chǎn)的計價新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進行計價。成本應(yīng)包括銀行為構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。

由于固定資產(chǎn)取得方式不同，其構(gòu)成成本也不一樣：

1、外購固定資產(chǎn)的計價，成本包括購買價款、相關(guān)費用、使用固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運雜費。

2、自建固定資產(chǎn)的計價，成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出構(gòu)成。3、投資者投入的固定資產(chǎn)計價，成本按照投資合同約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、融資租入的固定資產(chǎn)，新準則規(guī)定租入資產(chǎn)的入賬價值是租賃開始日資產(chǎn)公允價值于最低租賃付款現(xiàn)值兩者中較低者，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值。5、銀行接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，以實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)費用，作為入賬價值。6、還有接受捐贈的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)、經(jīng)批準后無償調(diào)入的固定資產(chǎn)等其成本構(gòu)成都在新《企業(yè)會計準則》中作了具體規(guī)定。（二）會計科目的設(shè)置

“固定資產(chǎn)科目”“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”“在建工程”“固定資產(chǎn)減值準備”“工程物資”“在建工程——減值準備”

三、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算1、購置不需要安裝的固定資產(chǎn)，以原價入賬，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)貸：存放中央銀行存款2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，會計分錄為：

借：在建工程貸：存放中央銀行存款（二）自行建造的固定資產(chǎn)1、對建造階段各項開支的核算，會計分錄為：

借：在建工程貸：存放中央銀行款項工程物資應(yīng)付工資其他應(yīng)收款2、工程完工交付使用時的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，核算會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（四）融資租入的固定資產(chǎn)1、經(jīng)營性租賃，會計分錄為：

借：營業(yè)費用貸：銀行存款2、融資租賃，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款租賃期滿后，轉(zhuǎn)入有關(guān)固定資產(chǎn)明細科目。（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)核算1、接受捐贈時，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值銀行存款2、年末計算交納所得稅時，會計分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：資本公積應(yīng)交稅金（六）盤盈的固定資產(chǎn)

銀行清查中盤盈的固定資產(chǎn)，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)批準作為收入處理時，會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈

四、固定資產(chǎn)減少的核算（一）固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的核算1、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款或現(xiàn)金應(yīng)交稅金3、收取價款或殘料價值及過失人賠償?shù)膿p失，會計分錄為：

借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理4、固定資產(chǎn)清理凈損溢清理后如果是凈收益，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入清理后如果是凈損失，會計分錄為：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（二）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊額，借記“累計折舊”科目。按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（三）固定資產(chǎn)盤虧的核算當(dāng)發(fā)生盤虧時，應(yīng)按盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目處理。經(jīng)報批準后予以沖減。在減去過失人賠償款、保險結(jié)構(gòu)賠償款和殘料價值后，記入“營業(yè)外支出”。（四）捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算1、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值和已提減值準備的處理：

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)清理2、交納應(yīng)交稅金，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金3、結(jié)轉(zhuǎn)捐贈支出，會計分錄：

借：營業(yè)外支出——捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理

五、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊的概念

折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)記折舊額進行的系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)折舊的過程實質(zhì)上就是固定資產(chǎn)在使用過程中價值的轉(zhuǎn)移。（二）固定資產(chǎn)提取折舊的范圍（三）使用壽命和預(yù)計凈殘值（四）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1、年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的直線折舊法。是最常用的方法，計算公式：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限累計折舊=年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100%2、雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的賬面凈值為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的兩倍為折舊率計算當(dāng)期折舊額的方法。計算公式：年折舊率=2÷預(yù)計可使用年限×100%年折舊額=年初賬面價值×年折舊率

3、年數(shù)總和法計算公式：

年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用的年限÷預(yù)計使用限的年數(shù)總和×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×年折舊率4、工作量法計算公式：每單位工作量折舊額=原值×（1-凈殘值率）÷

預(yù)計工作總量月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理

借：業(yè)務(wù)及管理費用—固定資產(chǎn)折舊貸：累計折舊第二節(jié)無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的定義是銀行用于或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的種類按取得方式，分為外部取得的無形資產(chǎn)和內(nèi)部取得的無形資產(chǎn)。按使用壽命，分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。修訂后的準則規(guī)定：無形資產(chǎn)不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。（四）無形資產(chǎn)核算的會計科目

“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)減值準備”（五）無形資產(chǎn)的計價1、外購無形資產(chǎn)的成本：購買價款、進口關(guān)稅以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。3、投資者投入的無形資產(chǎn)計價與固定資產(chǎn)規(guī)定相同。4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，已完成無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。（六）無形資產(chǎn)取得的核算1、購入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款或存放中央銀行款項2、投資者投入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：實收資本3、接受捐贈的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：資本公積遞延稅款4、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款或存放中央銀行款項（七）無形資產(chǎn)攤銷的核算，會計分錄：

借：營業(yè)費用——無形資產(chǎn)攤銷費戶貸：無形資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)處置的核算

1、出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入記賬。

2、出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入記賬。

3、結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本,記入”其他營業(yè)支出”科目。二、其他資產(chǎn)的核算

銀行的其他資產(chǎn)是指除了流動資產(chǎn)、中長期貸款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用、存出保證金、抵債資產(chǎn)和應(yīng)收席位費等。（一）長期待攤費用的核算

設(shè)置“長期待攤費用”科目，借方登記銀行發(fā)生的各項長期待攤費用；貸方登記攤銷的各項長期待攤費用。期末借方余額反映銀行尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。（二）存出保證金的核算，會計分錄：

借：存出保證金貸：銀行存款（三）抵債資產(chǎn)的核算1、取得抵債資產(chǎn)的核算

借：抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)減值準備貸：非應(yīng)計貸款——借款人戶應(yīng)收利息2、取得抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)3、處置抵債資產(chǎn)的核算（1）取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)的賬面價值時，其差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（2）取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)的賬面價值時，其差額計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（四）應(yīng)收席位費的核算

銀行支付交易席位費時，會計分錄：

借：交易席位費（或無形資產(chǎn)）貸：銀行存款交易席位費分期攤銷時，會計分錄：

借：營業(yè)費用貸：交易席位費（或無形資產(chǎn)）第三節(jié)資產(chǎn)減值準備的核算一、資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。二、資產(chǎn)減值的核算（一）固定資產(chǎn)減值的核算

銀行的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的，會計分錄：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備

（二）在建工程減值的核算

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備貸：在建工程減值準備（三）無形資產(chǎn)減值準備的核算

銀行應(yīng)當(dāng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1、無形資產(chǎn)益被其他