第一講：審計職業(yè)

審計內容的構建圖審計內容審計意識審計方法審計技術審計策略9/12/20231第一講：審計職業(yè)9/12/20232繼而思考：1、審計報告有什么作用？2、上市公司為什么要公布審計報告？課前案例提示周陽所在的公司（民營企業(yè)）準備出資500萬元與一家上市公司合作開發(fā)一個項目，他正在做項目合作的可行性分析。他的財務顧問首先提醒他，最好先看看該上市公司近年來公布的審計報告，看看注冊會計師是怎樣說的（審計意見）。周陽有所思考：為什么要先看審計報告？審計師干什么的？

9/12/20233第一問題：注冊會計師審計職業(yè)掌握三個主要問題1、會計師、審計師、注冊會計師的界定2、注冊會計師審計職業(yè)的起源、形成、發(fā)展3、中國注冊會計師審計的基本發(fā)展過程9/12/202341、審計行為的產生——兩權分離2、基本定義：所謂審計：由有專業(yè)勝任能力的獨立人員客觀地收集和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以便證實這些認定與既定標準的吻合程度，并將其結果傳達給利害關系人的一個系統(tǒng)過程。

內涵的構成要素(1）審計主體(2）審計客體(3）審計標準(4）實現(xiàn)形式(5）審計本質一、審計的產生及其內涵9/12/202353、會計師、審計師、注冊會計師的界定會計師審計師注冊會計師會計憑證——會計賬簿——會計報表證據標準結論審計9/12/20236課堂提問：結合會計的特性說明審計的特征及其作用的體現(xiàn)？9/12/20237二、注冊會計師的發(fā)展過程

起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國導火線：南海公司破產事件1、西方國家注冊會計師發(fā)展過程9/12/2023816世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經營管理，出現(xiàn)了兩權分離（所有權與經營權），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產生了對注冊會計師審計的最初需要。1581年，一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利9/12/20239

工業(yè)革命開始后的18世紀下半葉，資本主義的生產力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權與經營權進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權與經營權進一步分離，大多數股東已完全脫離經營管理。股東及潛在的市場投資者非常關心企業(yè)的經營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。了解公司經營成果等方面的情況主要是依據財務報表來進行的。因此，在客觀上進一步產生了由獨立會計師對公司財務報表進行審計，以保證財務報表信息真實可靠的需求。１8５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。英國9/12/202310南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權，引發(fā)投機熱潮。

1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產。該公司破產使廣大投資者和債權人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·

斯內爾（Charles·

Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位民間審計師（注冊會計師）。案例分析9/12/202311二、注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試五門課程：《會計》《審計》《財務成本管理》《經濟法》《稅法》從事兩年以上的審計業(yè)務工作

不予注冊登記撤銷注冊登記1918年第一位注冊會計師——謝霖

第一家事務所——正則會計師事務所

1980年開始恢復，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）

1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準則，于1999年7月1日開始施行

2005年實行風險導向審計，對審計準則進行了修訂

2006年2月，發(fā)布了與國際審計準則趨同的執(zhí)業(yè)體系，2007年1月開始執(zhí)行。2、中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展9/12/202312課堂提問：注冊會計師審計為什么在美國得到了長足的發(fā)展？要明確三點：1、審計方法的發(fā)展？2、審計目標的演進？3、審計對象的變化？9/12/2023131、注冊會計師審計的認定2、注冊會計師職業(yè)組織

——工作機構、行業(yè)協(xié)會、國際組織（IFAC）三、注冊會計師審計的管理9/12/202314第二問題：政府審計組織主要內容政府審計的形成與發(fā)展政府審計的管理模式政府審計的國際組織中國政府審計機關9/12/202315一、政府審計的形成與發(fā)展

1、發(fā)展過程

（1）周朝是是中國審計的萌芽階段—《周禮》

（2）隨、唐、宋是中國審計的發(fā)展階段

（3）明、清是中國審計的衰落階段

（4）中華民國是中國審計的演繹階段9/12/202316二、政府審計的管理模式

國家審計議會立法型美國、加拿大、英國、澳大利亞

司法型司法部門隸屬西班牙、法國、土耳其、德國

行政型政府隸屬瑞典、瑞士

獨立型日本

9/12/202317三、政府審計的國際組織

1968年：最高審計機關國際組織成立我國于1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會上，正式被批準成為該組織的成員國宗旨是促進最高審計機關之間在政府審計領域內的思想和技術交流，并就共同感興越的專業(yè)和技術問題進行探討和提出建議9/12/202318四、我國政府審計機關

我國實行的是行政審計模式。1983年9月中華人民共和國審計署正式成立．1995年1月1日起《中華人民共和國審計法》開始實施，對我國政府審計機關的職責和權限做出明確規(guī)定，并賦予政府審計機關職責和權限的法律地位。目前，我國政府審計機構共分四級：審計署，各省、自治區(qū)、直轄市審計(廳)局，省轄市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出機又)審計局，縣、旗、縣(市)級審計局，此外中國人民解放軍系統(tǒng)也設置了審計機構。我國各級審計機關實行統(tǒng)一領導，分組審計，雙重管理體制。為了加強對中央單位的審計監(jiān)督，經國務院批準，從1984年開始，審計署在國務院下屬各部門先后設立了派駐機構。9/12/2023191、我國政府審計機構設置——雙重領導國務院審計署各省、自治區(qū)、直轄市政府各部委各部委派駐機構駐全國18個特派辦審計廳領導領導領導領導領導9/12/2023202、國家審計署領導副審計長：侯凱9/12/202321五、國家審計與注冊會計師審計的比較

①審計目標不同。政府審計是真實、合法和效益。注冊會計師審計是合法性與公允性。②審計標準不同。政府審計是依據《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據《中華人民共和國注冊會計法》和審計準則進行的審計。③經費或收入來源不同。政府審計履行職責所必須的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。④取證權限不同。政府審計機關有權對審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應當支持、協(xié)助。注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。⑤對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。政府審計機關審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違規(guī)行為，依法定職權作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。

9/12/202322

相互聯(lián)系

政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領域實施審計。（2）它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監(jiān)督體系。9/12/202323課后準備：（課程小論文）政府審計報告的效率分析？9/12/202324第三問題：內部審計職業(yè)

主要內容內部審計的形成與發(fā)展內部審計的組織形式內部審計協(xié)會CPA審計與內部審計的比較9/12/202325一、內部審計的組織形式

組織模式獨立性和權威性監(jiān)察效果1隸屬于財務部門，由公司財務部負責人分管獨立性和權威性最低效果最差，已基本淘汰2隸屬于經理班子，由公司經理直接分管獨立性和權威性稍高對經理層的違法亂紀和濫用職權無法監(jiān)控3在董事會或董事會下設的審計委員會領導之下獨立性和權威性較高，能深入到經營管理的各個層面，確保董事會對生產經營風險了角與控制對董事會本身無法監(jiān)控4隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分管獨立性最高，能夠檢查公司的財務，對董事進行監(jiān)督如果監(jiān)事會有職無權，則效果不理想5在總裁和董事會下的雙重領導之下最大限度的發(fā)揮內部審計的獨立性，權威性最高

9/12/202326

中國內部審計協(xié)會成立于1987年，當年12月即加入了國際內部審計協(xié)會，建立了中國內部審計與國際內部審計溝通的渠道。作為內部審計職業(yè)團體，中國內部審計協(xié)會的最大努力體現(xiàn)在中國內部審計職業(yè)規(guī)范體系的建立上。內部審計職業(yè)規(guī)范是內部審計職業(yè)界自身制定并獲得從業(yè)人員所公認的，用以指導內部審計機構及人員執(zhí)業(yè)的標準，是內部審計職業(yè)化的必要條件。中國內部審計協(xié)會從2000年初開始著手制定發(fā)布中國內部審計準則與內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范。

9/12/202327二、國際內部審計師協(xié)會國際內部審計師協(xié)會(IIA)是世界范圍的內部審計師組織。由24名美國內部審計師發(fā)起于1941年成立于美國紐約。中國內部審計學會1987年加入該協(xié)會，成為其國家分會。國際內部審計師協(xié)會的宗旨是為會員履行各項專業(yè)職責和促進內部審計事業(yè)的發(fā)展提供服務為了適應內部審計不斷發(fā)展的迫切要求，國際內部審計師協(xié)會目前組織了四項資格考試，其內容涵蓋了現(xiàn)代內部審計職業(yè)發(fā)展的趨勢與特征。9/12/202328三、內部審計與注冊會計師審計的比較

聯(lián)系

第一，內部審計是單位內部控制制度的重要組成部分。外部審計在對被審計單位進行審計時，需要對內部控制制度進行測試，必然會了解內部審計的設置和工作情況；第二，內部審計和外部審計在審計依據、審計內容、審計方法等方面都具有一致性。如財務審計都以會計準則為依據，都涉及會計憑證、會計賬簿、財務報表等內容，都需要采用內控制度測試等方法；第三，外部審計利用內部審計工作成果、可以提高審計工作效率，節(jié)約審計費用。9/12/202329區(qū)別

授權方式

獨立性

審計的重點

審計的作用

內部審計

根據本部門或本單位經營管理的需要而安排的

受本部門