企業(yè)所得稅6課件

1、第九節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額1、直接計(jì)算法2、間接計(jì)算法 1、直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損【教材例題：例11】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；4）銷售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付

2、稅收滯納金6萬(wàn)元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 思路：先求會(huì)計(jì)利潤(rùn)、再算調(diào)整項(xiàng)目、再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。一、營(yíng)業(yè)總收入4000 其中：營(yíng)業(yè)收入 其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 二、營(yíng)業(yè)總成本 其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 160-120 銷售費(fèi)用770 管理費(fèi)用 480 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 加:投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入80 減：營(yíng)業(yè)外支出50四、利潤(rùn)總額80【答案】（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額400080

3、260077048060405080（萬(wàn)元）【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入（這里實(shí)質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”?！窘忉?】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。【解釋3】廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額650400015%65060050（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額252560%251510（萬(wàn)元）4000520（萬(wàn)元）大于2560

4、%15（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額308012%20.4（萬(wàn)元）（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額52002%1（萬(wàn)元）（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額3120014%3（萬(wàn)元）（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額72002.5%2（萬(wàn)元）（8）應(yīng)納稅所得額80501020.46132172.4（萬(wàn)元）（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅172.425%43.1（萬(wàn)元） 【教材例題：例12】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 2008全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；取得購(gòu)

5、買國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入l00萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。第一步：求會(huì)計(jì)利潤(rùn)銷售收入為5600收入=5600+800+40+345600+800是一個(gè)需注意的點(diǎn)其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元國(guó)債的利息收入40權(quán)益性收益34萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入l00萬(wàn)元答案】（1）利潤(rùn)總額56008004034100400066030076020

6、0250404(萬(wàn)元）教材中少了一個(gè)34的投資收益，這對(duì)計(jì)算捐贈(zèng)限額有區(qū)別。但本題碰巧不影響。（2）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬(wàn)元。（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額605030(萬(wàn)元）（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬(wàn)元。 （6）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)4041248.48(萬(wàn)元） 實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬(wàn)元，可按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。提示：37012 =44.4 也大于38，所以碰巧也不調(diào)整。這說(shuō)明有時(shí)錯(cuò)一點(diǎn)也不要緊，不要放棄。（7）應(yīng)納稅所得額40440303834338(萬(wàn)元）（8）該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅338

7、2584.5(萬(wàn)元）二、境外所得繳稅的問(wèn)題 1、哪些納稅人的境外所得需要在中國(guó)繳稅？（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 2、境外所得的類型租金、股金、利息等等所得來(lái)源的判斷？3、境外所得在外國(guó)已交稅金怎么辦？ 25%總共要交57%22%中國(guó)來(lái)自美國(guó)收入美國(guó)Company Logo怎么解決是公平的？1、不考慮在外國(guó)已交稅不妥2、不征稅也不合適。規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額限額抵免法限額抵免的計(jì)算方法稅法規(guī)定：納稅人來(lái)源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵

8、免限額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅稅收抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來(lái)源于某國(guó)的所得額境內(nèi)、境外所得總額）注意： 分國(guó)不分項(xiàng)-按我國(guó)的法律算?！窘忉?】需換算為稅前利潤(rùn)所得額（分回利潤(rùn)國(guó)外已納稅款）或： 分回利潤(rùn)（1某外國(guó)所得稅稅率）【解釋2】：稅率均為25%Company Logo2. 除了書中標(biāo)準(zhǔn)的公式外，還有其他簡(jiǎn)單的辦法。結(jié)合習(xí)題來(lái)講?！窘滩睦}：例13】某企業(yè)2008年度的情況如下：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元

9、，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了l0萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元在A國(guó)應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元稅率為20%在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額？在B國(guó)應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元稅率為30%。.第一種解法要點(diǎn)：先求總稅金，然后把可以抵免的部分減去第一種 境內(nèi)外總稅金-可扣數(shù) 按實(shí)交數(shù)扣按限額扣與限額比較不能超限額【答 案】第一種解法分國(guó)應(yīng)納稅所得額已納稅金抵免限額（應(yīng)納數(shù)）不能扣除的A501050 25%=1

10、2.5可全扣也就是可扣10B30930 25%=7.5只能扣7.5總的應(yīng)納稅額（1005030）25%45應(yīng)納稅額45107.527.5Company Logo【答 案】第一種解法（1）境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（1005030）25%45（萬(wàn)元） Company LogoA國(guó)扣除限額4550（1005030）12.5或者：5025%12.5（萬(wàn)元）繳納l0萬(wàn)元，扣除限額12.5萬(wàn)元，按10扣除。B國(guó)扣除限額4530（1005030）7.5（萬(wàn)元）；或者3025%7.5（萬(wàn)元）繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，按7.5扣第二種要點(diǎn)先求國(guó)內(nèi)的，然后把國(guó)外部分補(bǔ)交的加上兩個(gè)思路三

11、種辦法1、境內(nèi)外總稅金-可扣數(shù) 2、境內(nèi)部分稅金+境外部分應(yīng)補(bǔ)繳的稅金補(bǔ)金額補(bǔ)稅率比較后得出第二種解法（簡(jiǎn)單）簡(jiǎn)單的理解多交的不退，少交的要補(bǔ)。第三種解法：最簡(jiǎn)單，但應(yīng)用條件有時(shí)沒(méi)有A國(guó)稅率為20%補(bǔ)差5%則為50*5%=2.5境內(nèi)的是100*25%=25B國(guó)30萬(wàn)元30%。則不補(bǔ).【例題】某內(nèi)資企業(yè)在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2008年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，在A國(guó)和B國(guó)各取得應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元和600萬(wàn)元，分別按各國(guó)稅法規(guī)定繳納了所得稅，A國(guó)所得稅稅率28%，B國(guó)所得稅稅率20%。2008年該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅（）萬(wàn)元【解析】從A國(guó)取得所得稅率28%高于25%，不需

12、要補(bǔ)稅；從B國(guó)取得所得稅率20%低于25%，應(yīng)該補(bǔ)稅。2008年該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅100025%600（25%20%）280（萬(wàn)元）【例題單選題】某公司2008年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實(shí)際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元?！敬鸢浮緿【解析】境外實(shí)納所得稅59.5（115%）15%10.5（萬(wàn)元），扣除限額59.5（115%）25%17.5（萬(wàn)元），匯總納稅應(yīng)按境外實(shí)納所得稅扣除，該公司2008年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12059.5（115

13、%）25%10.537（萬(wàn)元）或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12025%59.5（115%）（25%15%）37（萬(wàn)元）France三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍：（注意多選題）1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；記憶的辦法，是理解。其實(shí)都是賬務(wù)不真的。Company Logo 3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏

14、低，又無(wú)正當(dāng)理由的。5、6不同與上，但也等同于無(wú)賬（二）核定征收的辦法：核定應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納所得稅額。121.具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：1（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；2（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；3（3）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。收入成本得一既可Company Logo三）核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率這是根據(jù)我們的定義來(lái)的。應(yīng)稅所得率=應(yīng)納稅所得額/收入所以：應(yīng)納稅所得額=收入*應(yīng)稅所得率所以我們知道收入，就知道了應(yīng)納稅所得額Compa

15、ny Logo如果僅知道成本呢？我們需將成本換算為收入。怎么換算呢？他們之間有個(gè)簡(jiǎn)單關(guān)系收入-成本=應(yīng)納稅所得額我們利用這個(gè)關(guān)系來(lái)?yè)Q算Company Logo收入-成本=應(yīng)納稅所得額成本=收入-應(yīng)納稅所得額成本=收入-收入應(yīng)稅所得率成本=收入（1-應(yīng)稅所得率）所以：收入=成本 （1-應(yīng)稅所得率）那么我們?cè)趦H知成本時(shí)，就可以將成本換算成收入，然后再求應(yīng)納稅所得額。所以還有個(gè)公式 應(yīng)納稅所得額成本（費(fèi)用）支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率Company Logo2、核定其應(yīng)納所得稅額。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。Company Logo（1）.稅務(wù)機(jī)關(guān)

16、采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（4）按照其他合理方法核定。 說(shuō)明可同時(shí)選兩種方法，兩種結(jié)果不同時(shí)，選高的。注意1、應(yīng)稅所得率法下，納稅人經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其是否分開核算，我們都按其主營(yíng)項(xiàng)目確定應(yīng)稅所得率法。前題是：會(huì)計(jì)核算不可靠2、納稅人發(fā)生重大變化，或應(yīng)納稅所得額變化達(dá)20%，應(yīng)及時(shí)申報(bào)調(diào)整定額或定率?！纠}單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入150萬(wàn)元，成本、費(fèi)用及銷售稅金共計(jì)160萬(wàn)元，全年虧損

17、10萬(wàn)元。經(jīng)審核，成本、費(fèi)用真實(shí)，收入無(wú)法核準(zhǔn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元?！窘馕觥繎?yīng)納稅額160（120%）20%25%10（萬(wàn)元） 四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民有場(chǎng)所無(wú)場(chǎng)所的25%10%有聯(lián)系的無(wú)聯(lián)系的非居民境內(nèi)所得哪些納稅人1、對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的2、或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額Company Logo財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！纠}多選題】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有A.股息B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得C.租金D.特許權(quán)使用費(fèi)【答案】ACD【解析】非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所