審計內(nèi)部控制系統(tǒng)和其評價和審計

第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評價與審計第1頁第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評價與審計內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)匯報內(nèi)部控制內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制審計24135第2頁7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)

24建立內(nèi)部控制必要性內(nèi)部控制發(fā)展

內(nèi)部控制目標(biāo)和要素內(nèi)部控制系統(tǒng)種類內(nèi)部控制內(nèi)容135第3頁內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施意在實現(xiàn)控制目標(biāo)過程。第4頁7.1.1內(nèi)部控制發(fā)展

1.內(nèi)部牽制階段2.內(nèi)部控制階段3.會計控制和管理控制階段4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(1)控制環(huán)境,反應(yīng)董事會、管理者、業(yè)主和其它人員對控制態(tài)度和行為。(2)會計系統(tǒng),要求各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確實認、歸集、分類、分析、登記和編報方法。(3)控制程序,指管理層制訂政策和程序,以確保到達一定目標(biāo)。第5頁5.內(nèi)部控制整合框架階段(1)控制環(huán)境,組成一個單位氣氛,影響內(nèi)部管理人員控制其它要素基礎(chǔ)。(2)風(fēng)險評定,指管理層識別并采取對應(yīng)行動來管理對經(jīng)營、財務(wù)匯報、符合性目標(biāo)有影響內(nèi)部或外部風(fēng)險,包含風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。(3)控制活動,指對所確認風(fēng)險采取必要辦法,以確保單位目標(biāo)得以實現(xiàn)政策和程序,包含業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離。(4)信息與溝通,指為了使職員執(zhí)行其職責(zé),企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。(5)監(jiān)控,指評價內(nèi)部控制質(zhì)量進程,即對內(nèi)部控制改革、運行及改進活動進行評價、監(jiān)督和控制。第6頁6.內(nèi)部控制整合框架——風(fēng)險管理階段(1)內(nèi)部環(huán)境(2)目標(biāo)制訂(3)事項識別(4)風(fēng)險評定(5)風(fēng)險反應(yīng)(6)控制活動(7)信息和溝通(8)監(jiān)控第7頁7.1.2建立內(nèi)部控制必要性1.科學(xué)管理要求2.法律法規(guī)要求3.成本—效益標(biāo)準(zhǔn)要求客觀上要求企業(yè)加強內(nèi)部控制原因有:(1)防止違規(guī)(2)降低處罰(3)降低欺詐(4)管理跨國企業(yè)風(fēng)險(5)樹立良好社會形象(6)加強政府管制第8頁7.1.3內(nèi)部控制目標(biāo)和要素

1.內(nèi)部控制目標(biāo)(1)確保企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)(2)運行效果和效率(3)財務(wù)匯報可靠性(4)資產(chǎn)安全、完整(5)符合相關(guān)法律和法規(guī)第9頁2.內(nèi)部控制要素(1)內(nèi)部環(huán)境(2)風(fēng)險評定(3)控制活動(4)信息與溝通(5)內(nèi)部監(jiān)督第10頁7.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)種類

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類(1)控制環(huán)境(2)風(fēng)險評定(3)控制活動(4)信息與溝通(5)監(jiān)控第11頁2.內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類(1)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)(2)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)第12頁3.內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立目標(biāo)分類(1)保護財產(chǎn)物資內(nèi)部控制系統(tǒng)(2)確保會計資料可靠性和正確性內(nèi)部控制系統(tǒng)(3)確保經(jīng)濟活動正當(dāng)性和效益性內(nèi)部控制系統(tǒng)第13頁4.內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類(1)預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)(2)覺察性內(nèi)部控制系統(tǒng)第14頁7.1.5內(nèi)部控制內(nèi)容

1.合規(guī)、正當(dāng)性控制2.授權(quán)、分權(quán)控制3.不相容職務(wù)控制(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理分工(2)資產(chǎn)統(tǒng)計與保管分工(3)各職能部門含有相對獨立性。4.業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制5.復(fù)查查對控制6.人員素質(zhì)控制第15頁7.2財務(wù)匯報內(nèi)部控制內(nèi)部控制對財務(wù)匯報影響2財務(wù)匯報內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制要素與財務(wù)匯報認定關(guān)系31第16頁財務(wù)匯報由會計人員編制,是會計信息加工后對外公布結(jié)果。它產(chǎn)生依賴于會計核實系統(tǒng)、日常控制機制運行,并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境影響。第17頁7.2.1內(nèi)部控制對財務(wù)匯報影響

建立內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)之一就是保證財務(wù)報告可靠性,但保證財務(wù)報告可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)全部。一方面,有效內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財務(wù)報告可靠性；其次,沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告不一定不可靠。但財務(wù)報告一旦不可靠,則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。第18頁7.2.2財務(wù)匯報內(nèi)部控制含義財務(wù)匯報內(nèi)部控制是指由企業(yè)首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者企業(yè)行使類似職權(quán)人員設(shè)計或監(jiān)管,受到企業(yè)董事會、管理層和其它人員影響,為財務(wù)匯報可靠性和滿足外部使用財務(wù)匯報編制符合公認會計標(biāo)準(zhǔn)提供合理確?？刂瞥绦?。第19頁詳細包含以下控制政策和程序：(1)保持詳細程度合理會計統(tǒng)計,準(zhǔn)確公允地反應(yīng)資產(chǎn)交易和處置情況。(2)為以下事項提供合理確保:企業(yè)對發(fā)生交易進行必要統(tǒng)計,從而使財務(wù)匯報編制滿足公認會計標(biāo)準(zhǔn)要求；企業(yè)全部收支活動經(jīng)過管理層和董事會合理授權(quán)。(3)為預(yù)防或及時發(fā)覺企業(yè)資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)取得、使用和處置提供合理確保,這種未經(jīng)授權(quán)取得、使用和處置資產(chǎn)行為可能對財務(wù)匯報產(chǎn)生主要影響。第20頁7.2.3內(nèi)部控制要素與財務(wù)匯報認定關(guān)系內(nèi)部控制與財務(wù)匯報可靠性關(guān)系,詳細表示在內(nèi)部控制五要素與財務(wù)匯報五大認定之間關(guān)系。(1)存在或發(fā)生(2)完整性(4)權(quán)利和義務(wù)(4)估價或分攤(5)表示與披露第21頁特定內(nèi)部控制要素與財務(wù)匯報認定關(guān)系主要有：(1)內(nèi)部環(huán)境與財務(wù)匯報認定關(guān)系(2)風(fēng)險評定與財務(wù)匯報認定關(guān)系(3)控制活動與財務(wù)匯報認定關(guān)系(4)信息和溝通與財務(wù)匯報認定關(guān)系(5)內(nèi)部監(jiān)督與財務(wù)匯報認定關(guān)系第22頁7.3內(nèi)部控制描述文字表述法調(diào)查表法

2流程圖法13第23頁為了評價被審計單位內(nèi)部控制,必須對其內(nèi)部控制進行了解和描述。內(nèi)部控制描述方法通常有三種:文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。第24頁7.3.1文字表述法

第25頁7.3.2調(diào)查表法第26頁7.3.3流程圖法

材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖第27頁描述內(nèi)部控制三種方法并不相互排斥,而是相互依賴和相互補充。在描述某一單位內(nèi)部控制時,可對不一樣業(yè)務(wù)步驟使用不一樣方法,也可同時使用兩種或三種方法,三者結(jié)合使用,往往比采取某一個方法效果更加好。第28頁7.4內(nèi)部控制評價

1內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)1內(nèi)部控制評價內(nèi)容

內(nèi)部控制評價程序32第29頁內(nèi)部控制評價,是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全方面評價、形成評價結(jié)論、出具評價匯報過程。第30頁7.4.1內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)(1)全方面性標(biāo)準(zhǔn)(2)主要性標(biāo)準(zhǔn)(3)客觀性標(biāo)準(zhǔn)第31頁7.4.2內(nèi)部控制評價內(nèi)容(1)內(nèi)部環(huán)境評價(2)風(fēng)險評定機制評價(3)控制活動評價(4)信息與溝通評價(5)內(nèi)部監(jiān)督評價第32頁7.4.3內(nèi)部控制評價程序

(1)制訂評價工作方案(2)組成評價工作組(3)實施現(xiàn)場測試(4)認定控制缺點(5)匯總評價結(jié)果(6)編報評價匯報第33頁企業(yè)年度內(nèi)部控制評價匯報應(yīng)包含以下要素:1)標(biāo)題2)收件人3)引言段4)主要申明5)內(nèi)部控制評價結(jié)論6)內(nèi)部控制評價工作情況7)其它內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明第34頁7.5內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計程序1內(nèi)部控制審計匯報2第35頁企業(yè)內(nèi)部控制審計,是指會計師事務(wù)所接收委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性進行審計。第36頁7.5.1內(nèi)部控制審計程序

1.計劃審計工作2.實施審計工作3.評價控制缺點4.完成審計工作5.出具審計匯報6.關(guān)注期后事項7.統(tǒng)計審計工作第37頁7.5.1內(nèi)部控制審計程序

第38頁7.5.2內(nèi)部控制審計